Nadobudnutie dlhodobého majetku z vlastných zdrojov a jeho účtovanie

Úvod

Dlhodobý majetok predstavuje významnú súčasť obchodného majetku každého podnikateľského subjektu. Jeho obstaranie a správne účtovanie má zásadný vplyv na finančnú situáciu a daňové povinnosti podnikateľa. Klasickým spôsobom obstarania dlhodobého majetku je kúpa financovaná v plnej miere z vlastných peňažných zdrojov. Tento článok sa zameriava na problematiku nadobúdania dlhodobého majetku z vlastných zdrojov a s tým súvisiace účtovné postupy.

Obchodný majetok a dlhodobý majetok

Fyzické osoby, ktoré majú príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti, v súvislosti s vykonávaním tejto činnosti využívajú obchodný majetok. Pre účely dane z príjmov je obchodný majetok definovaný v § 2 písm. m) zákona o dani z príjmov. Súčasťou obchodného majetku je aj dlhodobý hmotný majetok.

Súhrn všetkých foriem majetku sa v súlade s § 6 Obchodného zákonníka nazýva „obchodný majetok“. Do obchodného majetku na účely tohto zákona patrí hmotný majetok, nehmotný majetok, pohľadávky, rôzne práva a peniazmi oceniteľné hodnoty, ktoré patria podnikateľskému subjektu a slúžia a sú určené na podnikanie.

Dlhodobý hmotný majetok na daňové účely vymedzuje zákon o dani z príjmov v § 22 ods. 2. Postupy účtovania v § 10 ods. 6 postupov účtovania v JÚ definujú dlhodobý hmotný majetok ako samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí so samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok a v ocenení vyššom, ako je suma ustanovená v § 22 ods. 2 zákona o dani z príjmov, t. j. od roku 2009 suma 1 700 €.

O dlhodobom hmotnom majetku zaradenom v obchodnom majetku musí fyzická osoba, ktorá preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosahovanie, zabezpečenie a udržanie príjmov, účtovať vo svojom účtovníctve. V knihe dlhodobého majetku sa v zmysle § 6 ods. 1 postupov účtovania v JÚ účtuje o každom dlhodobom hmotnom majetku zaradenom do podnikania, t. j. o jeho obstaraní, zaradení, odpisovaní, vyradení a pod., vrátane rozhodnutia o prerušení odpisovania, ktoré je možné v zmysle § 22 ods. 12 zákona o dani z príjmov.

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Nadobudnutie dlhodobého majetku kúpou z vlastných zdrojov

Snáď najbežnejší a najčastejší spôsob obstarania hmotného majetku - nehnuteľností, je nadobudnutie kúpou. Pri tomto spôsobe nadobudnutia nehnuteľností sa pri oceňovaní postupuje v súlade s § 24 a § 25 zákona o účtovníctve. V súlade s § 24 ods. 1 písm. a) sa nehnuteľnosť oceňuje ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu v súlade s § 25 zákona o účtovníctve.

Pri nehnuteľnostiach obstaraných na základe zmluvy, pri ktorých sa vlastníctvo nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností a do nadobudnutia vlastníctva nadobúdateľ nehnuteľnosť užíva, dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň prevzatia nehnuteľnosti nadobúdateľom, u predávajúceho je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň odovzdania nehnuteľnosti („ošetrený“ samozrejme písomnou zmluvou).

V súlade s § 25 ods. 1 písm. a) zákona obstarávacou cenou. Obstarávacia cena je definovaná v § 25 ods. 5 písm. a) totožného zákona ako cena, za ktorú sa majetok obstaral, včítane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním.

Účtovanie v jednoduchom účtovníctve

Výdavky vynaložené na obstaranie odpisovaného hmotného majetku a na obstaranie hmotného majetku vylúčeného z odpisovania podľa § 21 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov nie sú daňovými výdavkami, pri ich obstaraní a pri ich úhrade sa účtujú v súlade s § 10 ods. 1 postupov účtovania v JÚ ako výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane v nepovinnom členení obstaranie dlhodobého majetku.

Cena, za ktorú sa majetok obstaral, je obstarávacou cenou. Súčasťou obstarávacej ceny hmotného majetku sú aj výdavky súvisiace s jeho obstaraním, ktoré sa tiež účtujú ako výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane. Obstarávacia cena pre účely účtovníctva je vstupnou cenou pre daňové účely. Vstupná cena hmotného majetku sa do daňových výdavkov nedostáva naraz, ale postupne prostredníctvom daňových odpisov vypočítaných podľa § 22 až § 29 zákona o dani z príjmov.

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

Súčasť obstarávacej ceny majetku

Súčasťou obstarávacej ceny v zmysle § 10 ods. 5 postupov účtovania v JÚ sú aj náklady na prípravu a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku, napr. preložka potrubia verejného rozvodu tepla, technická rekultivácia pozemku, vybudovanie detského ihriska ako podmienka kúpy pozemku.

Za náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku sa v zmysle § 10 ods. 6 postupov účtovania v JÚ považujú napr. náklady na montáž, dopravu, clo, poistenie.

Uvedenie do používania

Nadobudnutý majetok sa stáva dlhodobým hmotným majetkom až uvedením do používania. Uvedením do používania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných pre jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov, napr. stavebného zákona, zákona o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci, zákona o ochrane pred požiarmi, zákona o podmienkach prevádzky vozidiel v premávke na pozemných komunikáciách.

V konkrétnych podmienkach účtovnej jednotky sa o uvedení majetku do užívania vyhotovuje protokol o zaradení dlhodobého hmotného majetku do používania, v ktorom je vhodné uviesť okrem všetkých identifikačných údajov majetku aj jeho ocenenie pre účtovné a daňové účely, spôsob účtovného a daňového odpisovania, miesto uloženia alebo prevádzky a účastníkov zaraďovacieho procesu.

Vlastná činnosť

Podnikatelia môžu dlhodobý majetok vytvoriť aj vlastnou činnosťou. Výdavky na náklady spojené s touto činnosťou nie je možné zahrnúť do daňových výdavkov, pretože hodnota vytvoreného dlhodobého majetku sa do daňových výdavkov bude prenášať postupne formou odpisov. Hodnota vytvoreného diela bude vo výške vlastných nákladov. Vlastné náklady vymedzuje zákon o účtovníctve ako priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo inú činnosť.

Prečítajte si tiež: Právna úprava exemplára a vzoru

Pri účtovaní v peňažnom denníku sa nakupovaný materiál, suroviny, služby, poplatky, mzdy zamestnancov podieľajúcich sa na vytváraní majetku a ostatné náklady súvisiace s vytváraním majetku účtujú ako výdavky neovplyvňujúce základ dane.

Príklady účtovania

Príklad č. 1: Podnikateľ realizuje výstavbu skladu na pozemku, ktorým prechádza potrubie verejného rozvodu tepla. Vlastníkom je energetická spoločnosť. Potrubie je potrebné preložiť. Náklady na preložku je povinný hradiť podnikateľ. Vlastníkom potrubia naďalej ostane energetická spoločnosť.

Príklad č. 2: Podnikateľ chce sprevádzkovať skládku odpadu. Výstavba skládky je podmienená technickou a biologickou rekultiváciou pozemku, na ktorom bude skládka budovaná. Náklady na technickú rekultiváciu budú súčasťou obstarávacej ceny skládky odpadu.

Príklad č. 3: Podnikateľ sa dohodol s mestom na odkúpení pozemku pre výstavbu nákupného centra. Jednou z podmienok kúpy a vydania stavebného povolenia bolo vybudovanie detského ihriska a následné odovzdanie bezplatne mestu. Náklady na výstavbu ihriska budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny nákupného centra, pretože ide o tzv. vedľajšie obstarávacie náklady.

Príklad č. 4: Podnikateľ dňa 15. 2. kúpil nové testovacie zariadenie v cene 14 tis. €. Dodávateľ mu zabezpečil a fakturoval aj náklady na montáž zariadenia v cene 920 € a náklady na školenie obsluhujúceho personálu v cene 120 €. Testovacie zariadenie uviedol do používania dňa 12. 3. Do obstarávacej ceny zahrnie nákupnú cenu samotného zariadenia a náklady na montáž, ktoré sú považované za náklady spojené s obstaraním majetku. Náklady na školenie personálu sú náklady spojené s užívaním, preto sa do obstarávacej ceny nezahrnú, ale zaúčtujú sa priamo do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane.

Príklad č. 5: Podnikateľ vo vlastnej réžii postavil budovu skladu. Nehnuteľnosť predstavuje dlhodobý hmotný majetok. Výstavbu realizoval prostredníctvom svojich zamestnancov. Výdavky súvisiace s výstavbou skladu boli: stavebný materiál 39 830,50 €, mzdy zamestnancov vrátane odvodov za zamestnávateľa 28 150,00 €, spotreba elektrickej energie 358,80 €, doprava firemnými vozidlami 231,50 €, dodané elektroinštalačné a vodoinštalačné práce 3 268,20 €, správne poplatky 260,00 €. Keďže všetky výdavky boli zaúčtované ako daňové výdavky, v rámci uzávierkových účtovných operácií je potrebné celkovú sumu vlastných nákladov vyňať z daňových výdavkov. Je to možné stornom výdavkov v členení podľa jednotlivých druhov výdavkov a celkovú sumu zároveň zaúčtovať do výdavkov neovplyvňujúcich základ dane v členení obstaranie dlhodobého majetku.

tags: #nadobudnutie #dlhodobeho #majetku #z #vlastnych #zdrojov