Nadobudnutie tovaru podľa § 69 zákona o DPH: Komplexný prehľad

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu predstavuje dôležitú oblasť zákona o DPH, ktorá má vplyv na rôzne subjekty, od platiteľov DPH až po osoby, ktoré nie sú registrované pre daň. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na túto problematiku, s dôrazom na ustanovenia § 69 zákona o DPH a súvisiace aspekty.

Zdanenie nadobudnutia tovaru v SR z iného členského štátu

Podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH je pri nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudla v zmysle § 11 zákona o DPH. Toto ustanovenie je kľúčové pre určenie daňovej povinnosti pri cezhraničných transakciách.

Osobitné prípady nadobudnutia tovaru

Zákon o DPH definuje aj osobitné prípady, kedy vzniká daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru:

• Nadobudnutie nového dopravného prostriedku: Daňová povinnosť sa vzťahuje na hodnotu nadobudnutého nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu. Dôležité je, že definícia nového dopravného prostriedku je uvedená v § 11 ods. 12 zákona o DPH. Zdaniteľnej osobe, ktorá nie je registrovaná pre daň v SR, alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, pri nadobudnutí (kúpe) nového dopravného prostriedku v SR z iného členského štátu nevznikne povinnosť registrovať sa pre daň podľa § 7 zákona o DPH.
• Nadobudnutie tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane: Daňová povinnosť sa vzťahuje na hodnotu nadobudnutého tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane, ak podľa zákonov o spotrebných daniach je povinnosť platiť spotrebnú daň v SR nadobúdateľom tovaru. Zdaniteľnej osobe, ktorá nie je registrovaná pre daň v SR, alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a nie je registrovaná pre daň v SR, nevznikne povinnosť registrovať sa pre daň podľa § 7 zákona o DPH pri nadobudnutí (kúpe) tovaru podliehajúceho spotrebnej dani z iného členského štátu.

Registrácia pre DPH a daňová povinnosť

Na základe registrácie zdaniteľnej osoby a po pridelení IČ DPH sa táto síce nestáva platiteľom DPH, ale ako registrovaná osoba podľa § 7 zákona o DPH je nadobúdateľom tovaru v SR z iného členského štátu (§ 11 ods. 1 a 2), čo znamená, že pri nadobudnutí tovaru je podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH povinná platiť daň.

Vznik daňovej povinnosti

Daňová povinnosť zdaniteľnej osobe v SR vznikne podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH, t. j. dňom vyhotovenia faktúry jej dodávateľom alebo ak nebola faktúra vyhotovená do 15. dňa po kalendárnom mesiaci, v ktorom bol tovar nadobudnutý, vzniká daňová povinnosť uvedeným 15. dňom.

Prečítajte si tiež: Komplexný prehľad: Nadobudnutie tovaru podľa DPH

Špecifické situácie vzniku daňovej povinnosti

• Opakované dodanie tovaru: Pri opakovanom dodaní tovaru oslobodeného od dane podľa § 43 zákona o DPH počas obdobia dlhšieho ako kalendárny mesiac sa tovar považuje za dodaný posledným dňom každého kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie tovaru neskončí. Daňová povinnosť vzniká 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo dodanie tovaru alebo nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo v deň vyhotovenia faktúry, ak bola vyhotovená pred 15. dňom.
• Faktúra vyhotovená pred dodaním tovaru: Vyhotovenie faktúry na dodanie tovaru z iného členského štátu predtým, ako dôjde k fyzickému dodaniu tovaru, a teda k nadobudnutiu tovaru v SR, v zásadne neovplyvní vznik daňovej povinnosti.

Príklady vzniku daňovej povinnosti

Príklad 1: Platiteľ DPH z ČR dodal tovar slovenskému platiteľovi dane dňa 29. 7. 2013. Prepravu tovaru zabezpečil predávajúci prostredníctvom dopravcu. Faktúru dodávateľ vyhotovil dňa 28. 6. 2013, kedy tovar vyrobil, potom ho uskladnil, kým ho neprevzal dopravca. Slovenský platiteľ nadobudol právo nakladať s tovarom ako vlastník dňa 29. 7. Nadobudnutie tovaru v SR bolo uskutočnené dňa 29. 7. 2013, 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo uskutočnené nadobudnutie tovaru, je 15. 8. Slovenský platiteľ podal daňové priznanie za zdaňovacie obdobie jún 2013 dňa 25. 7. 2013. Pretože do podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie jún 2013, v ktorom bola vyhotovená faktúra, tovar nebol prepravený do SR, nemôže vzniknúť daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v SR dňom vyhotovenia faktúry. Daňová povinnosť vznikla dňa 15. 8.

Príklad 2: Dodávateľ tovaru z Rakúska - platiteľ DPH, dodal tovar slovenskému platiteľovi dane dňa 30. 4. 2013, faktúru vyhotovil až 17. 6. Nadobudnutie tovaru bolo uskutočnené v SR dňa 30. 4. 2013, 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo uskutočnené nadobudnutie tovaru, je 15. 5. 2013. Pretože faktúra bola vyhotovená až 17. 6. 2013, daňová povinnosť vznikla dňa 15. 5.

Základ dane pri nadobudnutí tovaru

Do základu dane pri nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu sa zahŕňa v zmysle § 23 ods. 1 zákona o DPH všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od nadobúdateľa alebo tretej osoby za dodanie tovaru, zníženú o daň. Do základu dane sa zahŕňa aj dotácia alebo príspevok, ktorý dodávateľ prijal alebo má prijať k cene tovaru, ako aj iné dane, clá a poplatky vzťahujúce sa na tovar, súvisiace náklady (výdavky), napríklad provízia, náklady na balenie, náklady na prepravu a náklady poistenia požadované dodávateľom od kupujúceho. Výšku dane nadobúdateľ vypočíta na základe faktúry, ktorú vyhotovil dodávateľ.

Vrátenie spotrebnej dane

Ak sa po nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu vráti nadobúdateľovi spotrebná daň zaplatená v členskom štáte, z ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený, základ dane sa v zmysle § 25 ods. 2 zákona o DPH zníži o sumu vrátenej spotrebnej dane.

Oprava základu dane

Pri oprave základu dane všeobecne platí, že rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daňou a opravenou daňou sa uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave základu dane. Pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, kedy je povinný platiť daň nadobúdateľ tovaru, sa rozdiel uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadobúdateľ tovaru obdržal doklad o oprave základu dane. Pri oprave základu dane sa použije sadzba dane, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri zdaniteľnom obchode, na ktorý sa oprava základu dane vzťahuje.

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Právo na odpočítanie dane

V zmysle § 49 ods. 1 zákona o DPH právo odpočítať daň z nadobudnutého tovaru má len platiteľ dane a vzniká v deň, kedy pri tomto tovare vznikla daňová povinnosť. Ak k vzniku daňovej povinnosti nedôjde, nemôže vzniknúť ani právo odpočítať daň. Platiteľ právo na odpočítanie dane môže uplatniť, ak má faktúru od dodávateľa z iného členského štátu.

Príklad: Platiteľ nadobudol v SR tovar z ČR v máji 2013. Zahraničný dodávateľ vyhotovil faktúru o predaji tovaru oslobodeného od českej DPH dňa 23. 5. 2013. Nadobúdateľ obdržal faktúru dňa 3. júna 2013. Keďže faktúra bola vyhotovená do 15. 6. 2013, daňová povinnosť z nadobudnutia tovaru vzniká platiteľovi dňom vyhotovenia faktúry 23. 5. 2013.

Trojstranný obchod

Princípom trojstranného obchodu je, že na ten istý tovar sa vzťahujú dve dodania tovaru, pričom jedna z týchto dodávok je tzv. pohyblivá dodávka, t. j. dodávka od prvého dodávateľa k prvému odberateľovi, a druhá z týchto dodávok, t. j. dodávka od prvého odberateľa k druhému odberateľovi, je tzv. nepohyblivá dodávka. Ak sú splnené uvedené podmienky, platí osobitné určenie miesta nadobudnutia tovaru (§ 17 ods. 3 zákona o DPH).

Význam trojstranného obchodu spočíva v uplatnení zjednodušeného postupu zdaňovania pri uskutočnení obchodu medzi troma osobami, ktoré sú identifikované pre daň v troch rôznych členských štátoch a predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru. Ak sú splnené podmienky trojstranného obchodu, zjednodušený postup pri trojstrannom obchode umožňuje prostrednému článku, t. j. prvému odberateľovi, že sa nemusí registrovať v členskom štáte, do ktorého sa tovar prepravuje alebo odosiela, teda tam, kde tovar prvý odberateľ nadobúda (v štáte druhého odberateľa).

Daňová povinnosť prechádza na kupujúceho (druhého odberateľa) v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru. V podmienkach vyplývajúcich zo zákona o DPH platného v SR je nevyhnutné, aby osoby, ktoré v trojstrannom obchode vystupujú ako prvý dodávateľ a prvý odberateľ, boli nielen identifikované pre daň, ale boli aj platiteľmi DPH.

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

Príklad: Predmetom obchodu bolo dodanie toho istého tovaru, zúčastnili sa ho tri osoby registrované pre DPH v troch rôznych členských štátoch - prvý podnikateľ v Rakúsku, druhý podnikateľ v ČR a tretí podnikateľ v SR. Podnikateľ zo SR si objednal tovar u podnikateľa z ČR, pričom podnikateľ z ČR si objednal tento tovar u podnikateľa z Rakúska. Ak predpokladáme, že v uvedenom prípade boli splnené všetky podmienky trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH, potom sú uskutočnené na ten istý tovar dve dodania tovaru, pričom jedna z týchto dodávok je tzv. pohyblivá dodávka - dodávka od podnikateľa z Rakúska podnikateľovi z ČR, pretože preprava tovaru sa začína v Rakúsku a končí v SR, kde tovar nadobúda podnikateľ z ČR a druhá je tzv. nepohyblivá dodávka, t. j. dodávka od podnikateľa z ČR podnikateľovi zo SR.

Dôležitosť faktúry a znalosť realizácie obchodu

Z pohľadu zákona o DPH je dôležité, aby platiteľ pri kúpe tovaru od zahraničnej firmy z iného členského štátu, resp. z tretieho štátu venoval pozornosť textu uvedenému na faktúre a pokiaľ je to možné, mal vedomosti o spôsobe realizácie obchodu, pretože tieto skutočnosti majú rozhodujúci vplyv na správne určenie dňa vzniku daňovej povinnosti.

Príklad: Slovenská fy Alfa (platiteľ DPH) zaplatila zálohu vo výške 1 000 EUR poľskej fy Beta s prideleným PL IČ DPH na kúpu tovaru - kancelárskeho nábytku.

• Oslobodenie od dane: V prípade, že na faktúre je uvedený text, že dodávka je oslobodená od dane vrátane príslušného ustanovenia poľského zákona o DPH, resp. je na faktúre uvedená odvolávka na článok 138 smernice Rady 2006/112/ES a tovar bol na Slovensko prepravený z Poľska, z pohľadu odberateľa ide o nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (§ 11 zákona o DPH), pri ktorom je povinná platiť daň fy Alfa podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH a daňová povinnosť jej vzniká podľa § 20 ods. 1 písm. b) zákona o DPH dňom vyhotovenia faktúry.
• Prenos daňovej povinnosti: V prípade, že na faktúre je uvedený text, že pri dodávke tovaru sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti - „reverse charge“, resp. text, že ide o trojstranný obchod, prípadne je na faktúre uvedená odvolávka na článok 141 smernice Rady 2006/112/ES a tovar bol na Slovensko prepravený nie z Poľska, ale z iného členského štátu napr. z Rakúska, potom ide o trojstranný obchod (§ 45 zákona o DPH), v ktorom je fy Alfa tzv. druhým odberateľom a je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 7 zákona o DPH a daňová povinnosť jej vzniká nielen podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH - dňom dodania tovaru, ale aj dňom zaplatenia zálohy podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH.
• Dodanie tovaru s miestom dodania v tuzemsku: V prípade, že na faktúre je uvedený text, že pri dodávke tovaru sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti - „reverse charge“ a tovar bol fy Alfa dodaný z iného miesta na Slovensku napr. zo skladu v Čadci, ktorý má poľská fy v prenájme, kde má naskladnený tovar pre slovenských odberateľov, potom ide o dodanie tovaru s miestom dodania v tuzemsku, pri ktorom je povinná platiť daň fy Alfa podľa § 69 ods. 2 písm. b) zákona o DPH a daňová povinnosť jej vzniká nielen podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH - dňom dodania tovaru, ale aj dňom zaplatenia zálohy podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH.

Nadobudnutie tovaru ozbrojenými silami NATO

Za nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku sa považuje aj pridelenie tovaru ozbrojeným silám štátu, ktorý je stranou Severoatlantickej zmluvy, na ich použitie alebo na použitie civilnými zamestnancami, ktorí ich sprevádzajú, ak tento tovar nebol kúpený podľa všeobecných pravidiel zdanenia v členskom štáte pridelenia a ak by dovoz tohto tovaru nebol oslobodený od dane podľa § 48 ods. 1 a 2 zákona o DPH.

Miesto nadobudnutia tovaru

Miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu je miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi (§ 17 ods. 1 zákona o DPH). Ak nadobúdateľ objedná tovar pod identifikačným číslom pre daň, ktoré mu pridelil členský štát iný ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava, miestom nadobudnutia tovaru je členský štát, ktorý mu pridelil identifikačné číslo pre daň, ak nadobúdateľ nepreukáže, že toto nadobudnutie bolo predmetom dane v členskom štáte, v ktorom sa skončilo odoslanie alebo preprava (§ 17 ods. 2 zákona o DPH).

Osobitná úprava pre zahraničné osoby s nárokom na vrátenie dane (VAT refund)

Od 1.1.2020 sa dopĺňa do ustanovenia § 44 zákona o DPH písmeno c), ktorým sa spresňuje oslobodenie od dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v prípade, ak by nadobúdateľ tovaru mal nárok na vrátenie dane (tzv. VAT refund) v plnom rozsahu. Táto zmena sa vzťahuje na zahraničné osoby, ktoré nemajú na Slovensku prevádzkareň pre účely DPH (registrované podľa § 5) a spĺňajú podmienky na vrátenie dane v plnom rozsahu.

Zahraničná osoba je povinná podať daňové priznanie aj v prípade oslobodeného nadobudnutia, v zmysle novelizovaného § 78 ods. 2 zákona o DPH. Do roka 2020 zahraničná spoločnosť vykazovala daňovú povinnosť pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu na r. 7 a 8 daňového priznania (základná sadzba dane) a nárok na odpočet DPH na r. 21. Od 1.1.2020 sa takéto oslobodené nadobudnutie bude vykazovať na r. 15 daňového priznania ako oslobodená dodávka. Dopad na vlastnú daňovú povinnosť zahraničnej osoby je teda aj naďalej neutrálny.

Príklad: Zahraničná osoba z iného členského štátu, registrovaná podľa § 5 zákona o DPH, premiestni na územie Slovenska po 1.1.2020 tovar, ktorý následne v tuzemsku bude dodávať výlučne slovenským zdaniteľným osobám. Iné dodávky na Slovensku nevykonáva. Keďže tieto dodávky budú podliehať prenosu daňovej povinnosti podľa § 69 ods.2 zákona o DPH, zahraničná osoba spĺňa podmienky na vrátenie dane v plnom rozsahu podľa § 55a zákona o DPH a nadobudnutie premiestneného tovaru zahraničnou osobou bude oslobodené od dane. Zahraničná osoba vykáže premiestnený tovar na r. 15 daňového priznania.

Samozdanenie pri nadobudnutí tovaru

Samozdanenie je mechanizmus, ktorý zamedzuje podvodom a má svoje pravidlá. Pri uplatnení samozdanenia viažuceho sa na nadobudnutie tovaru v tuzemsku sa vychádza z úpravy miesta nadobudnutia tovaru. Ak zákazník objedná tovar pod identifikačným číslom pre daň prideleným v členskom štáte inom, ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu je členský štát, ktorý nadobúdateľovi pridelil identifikačné číslo pre daň, ak nadobúdateľ nepreukáže, že toto nadobudnutie bolo predmetom dane v členskom štáte, v ktorom sa skončilo odoslanie alebo preprava tovaru (§ 17 ods. 2).

Príklad: Slovenský platiteľ dane si objednal dodanie tovaru u českého podnikateľa identifikovaného pre DPH v Českej republike. Český dodávateľ uplatnil oslobodenie od dane, pretože bola splnená podmienka prepravy tovaru do iného členského štátu, ako aj postavenia nadobúdateľa (slovenský platiteľ je identifikovaný pre daň v inom členskom štáte, ako je členský štát, v ktorom má sídlo dodávateľ). Slovenský platiteľ uplatnil v tuzemsku samozdanenie (§ 17 ods. 2).

Nadobudnutie tovaru z pohľadu osôb neregistrovaných pre DPH

Ak podnikáte a nie ste platiteľom dane z pridanej hodnoty a nadobúdate tovar alebo prijímate služby v tuzemsku z iného členského štátu, vyplývajú vám z toho určité povinnosti. Ak celková hodnota tovaru nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu presiahne v kalendárnom roku 14 000 eur, vzniká vám povinnosť registrovať sa pre daň podľa § 7 zákona o DPH.

Príklad

S.r.o., ktorá nie je registrovaná pre DPH, nadobudla v období od januára 2020 do novembra 2020 tovar od maďarského dodávateľa, ktorý je v Maďarsku identifikovaný pre daň, v celkovej hodnote bez DPH 6 300 eur. Tovar si aj sama z Maďarska do tuzemska prepravila. V decembri 2020 si s.r.o. plánuje kúpiť nový dopravný prostriedok v hodnote 11 000 eur z Nemecka, pričom predávajúci je osobou identifikovanou pre daň v Nemecku. S.r.o. si nový dopravný prostriedok dovezie na vlastné náklady do SR ešte v roku 2020. Celková hodnota tovaru nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu síce prekročí hranicu 14 000 eur, ale spoločnosť nemá povinnosť registrovať sa podľa § 7 zákona o DPH, pretože do hodnoty nadobudnutého tovaru v SR sa nezapočítava hodnota nového dopravného prostriedku. Spoločnosti však vzniká povinnosť odviesť daň pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v súlade s § 11 ods. 3 a podať daňové priznanie k DPH v súlade s § 78 ods. 3 zákona o DPH; povinnosť registrácie jej však nevzniká. V daňovom priznaní zaškrtne na prvej strane možnosť „Osoba povinná podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3“.

Zmeny v kontrolnom výkaze v súvislosti s nadobudnutím tovaru z iného členského štátu

Ustanovenie § 78a ods. 3 zákona o DPH, v zmysle ktorého je možné uviesť údaje do kontrolného výkazu z iného dokladu, sa nevzťahuje na údaje uvádzané o nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, pri ktorom je povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudne podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH. V tomto prípade má platiteľ dane právo na odpočítanie dane, ak pri odpočítaní dane má faktúru od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte a údaje do kontrolného výkazu uvádza z prijatej faktúry. Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu platiteľ dane uvedie v kontrolnom výkaze na základe prijatej faktúry od dodávateľa z iného členského štátu.

Príklad: Platiteľ dane nadobudol tovar z iného členského štátu dňa 19.1.2024, t.j. tovar bol dňa 19.1.2024 fyzicky prepravený do tuzemska. Faktúru dodávateľ vyhotovil dňa 25.1.2024 s dátumom dodania 19.1.2024 a doručil tuzemskému platiteľovi dňa 5.2.2024. Tuzemský platiteľ dane podal daňové priznanie a kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie január 2024 dňa 23. februára 2024. Platiteľ dane je povinný uviesť nadobudnutie tovaru z iného členského štátu do daňového priznania za zdaňovacie obdobie január 2024, v ktorom vznikla daňová povinnosť podľa § 20 ods. 1 písm. b) zákona o DPH (deň vzniku daňovej povinnosti 25.1.2024). Platiteľ dane uvedie údaje z prijatej faktúry v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie január 2024, nakoľko do dňa podania kontrolného výkazu mal k dispozícii faktúru a do kontrolného výkazu uvedie dátum dodania z došlej faktúry, t.j. 19.1.2024.

Dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu

Dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu je vždy spojené s prepravou tovaru. Miesto dodania tovaru sa určí podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH. Ak je dodanie tovaru spojené s odoslaním alebo prepravou tovaru, miestom dodania je miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru osobe, ktorej má byť tovar dodaný, začína uskutočňovať. Dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru alebo inou osobou na ich účet, osobe identifikovanej pre DPH v inom členskom štáte, ktorá oznámila svoje identifikačné číslo pre daň pridelené v inom členskom štáte svojmu dodávateľovi, je oslobodené od dane (§ 43 ods. 1 zákona o DPH).

Príklady dodania tovaru do iného členského štátu

Príklad 1: Slovenský platiteľ dane dodal tovar do Českej republiky, pričom miestom určenia podľa prepravných dokladov bola Praha. Český podnikateľ na svojej objednávke uviedol svoje identifikačné číslo pre DPH, ktoré mu bolo pridelené v Českej republike. Prepravu tovaru zo Slovenska do Českej republiky zabezpečil slovenský platiteľ DPH prostredníctvom slovenského dopravcu. Slovenský platiteľ DPH vyhotoví faktúru bez slovenskej DPH a dodanie tovaru do Českej republiky uvedie do daňového priznania (riadky 13 a 14 daňového priznania) a do I. časti súhrnného výkazu.

Príklad 2: Slovenský platiteľ dane dodal tovar nemeckej spoločnosti, ktorá si objednala tovar pod identifikačným číslom pre DPH prideleným v Nemecku. Platiteľ dane zabezpečil prepravu tovaru u slovenského dopravcu, preprava tovaru bola uskutočnená na Slovensku, z Bratislavy do Košíc. V tomto prípade nejde o dodanie tovaru do iného členského štátu oslobodené od dane, pretože tovar nebol prepravený do iného členského štátu.

Oslobodenie od dane pri dodaní nového dopravného prostriedku

Oslobodené od dane je dodanie nového dopravného prostriedku, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu kupujúcemu predávajúcim alebo kupujúcim alebo na ich účet (§ 43 ods. 3 zákona o DPH).

Príklad: Slovenský platiteľ dane dodal nový dopravný prostriedok do Rakúska, pričom miestom určenia podľa dokladov bola Viedeň. Objednávateľom nového dopravného prostriedku je rakúsky podnikateľ, ktorý nemá pridelené identifikačné číslo pre DPH v Rakúsku. Pri dodaní nového dopravného prostriedku, ktorý sa odosiela alebo prepravuje z tuzemska do iného členského štátu, nie je podstatné, v akom postavení je kupujúci, či je podnikateľom alebo osobou identifikovanou pre DPH v inom členskom štáte, resp. či je občanom. Dodanie nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu je vždy oslobodené od dane.

Premiestnenie tovaru zdaniteľnou osobou do iného členského štátu

Premiestnenie tovaru zdaniteľnej osoby z tuzemska do iného členského štátu na účely jej podnikania v tomto členskom štáte je oslobodené od dane (§ 8 ods. 4 zákona o DPH) za podmienky, ak by dodanie tohto tovaru pre inú osobu bolo oslobodené od dane (§ 43 ods. 1 zákona o DPH).

Príklad: Slovenský platiteľ dane premiestnil tovar do svojej organizačnej zložky v Českej republike, ktorý vyrobil na Slovensku s tým, že predaj tohto tovaru bude realizovať organizačná zložka v Českej republike, ktorá je registrovaná pre DPH v Českej republike. Premiestnenie tovaru slovenským platiteľom dane do Českej republiky sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu a je oslobodené od dane. Slovenský platiteľ dane je povinný vyhotoviť faktúru o premiestnení tovaru do iného členského štátu. Organizačná zložka v Českej republike nadobudnutie tovaru zdaní českou sadzbou dane z pridanej hodnoty.

Preukazovanie oslobodenia od dane pri dodaní tovaru do iného členského štátu

Ak platiteľ dodá tovar z tuzemska do iného členského štátu oslobodený od dane podľa § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH, je povinný preukázať splnenie podmienok oslobodenia od dane kópiou faktúry, dokladom o fyzickej preprave tovaru do iného členského štátu v závislosti od toho, kto vykonáva prepravu alebo odoslanie tovaru do iného členského štátu (§ 43 ods. 5 písm. b) a c) zákona o DPH) a ďalej inými dokladmi, ako napríklad zmluvou o dodaní tovaru, dodacím listom, dokladom o prijatí platby za tovar, dokladom o platbe za prepravu tovaru.

tags: #nadobudnutie #tovaru #§ #69 #zákona #o