Nadobudnutie tovaru s montážou a inštaláciou v inom členskom štáte DPH

Ak podnikáte a obstarávate tovar v rámci Európskej únie, môže sa stať, že zahraničný dodávateľ prenesie na vás povinnosť platiť daň z pridanej hodnoty (DPH). V tomto článku sa pozrieme na to, ako to funguje, najmä ak ide o tovar s montážou a inštaláciou.

DPH a zdaniteľná osoba

Podľa zákona o DPH sa za zdaniteľnú osobu považuje každý, kto vykonáva podnikateľskú činnosť. Dôležité je rozlišovať, či ste platiteľom DPH alebo nie. Ak nie ste platiteľom DPH, ale obchodujete s podnikateľmi z iných členských štátov, môže vám vzniknúť povinnosť registrácie pre DPH.

Platiteľ vs. neplatiteľ DPH

Ak ste platiteľom DPH, registrácia vám umožňuje odpočítanie dane. Ak nakúpite tovar za 100 €, priznáte v daňovom priznaní daň 20 € a zároveň si uplatníte nárok na odpočet dane 20 €, takže výsledný vzťah voči daňovému úradu je nulový.

Ak nie ste platiteľom DPH, ale ste registrovaný pre DPH, daň priznáte, ale nemáte nárok na odpočet. V tom istom prípade priznáte daň vo výške 20 €, ale nemáte nárok na odpočet dane, takže výsledná daňová povinnosť je 20 €.

Prenos daňovej povinnosti

Ak ste v pozícii dodávateľa, registrácia pre DPH vám umožňuje preniesť daňovú povinnosť na zahraničného odberateľa. Naopak, ak vám zahraničný dodávateľ prenesie daňovú povinnosť, ste povinný odviesť daň z predmetu predaja.

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Kedy vzniká daňová povinnosť neplatiteľovi DPH?

Neplatiteľovi DPH vzniká daňová povinnosť na Slovensku, ak sú splnené tieto podmienky:

• Dodávateľ identifikovaný pre daň v inom členskom štáte dodal tovar slovenskému odberateľovi za protihodnotu.
• Tovar bol odoslaný alebo prepravený na územie Slovenskej republiky.
• Neplatiteľ DPH je registrovaný pre daň z dôvodu nadobudnutia tovaru z iných členských štátov v hodnote vyššej ako 14 000 € bez DPH za kalendárny rok.

Dodávateľ z iného členského štátu

Ak si objednáte tovar u dodávateľa z iného členského štátu, ktorý je identifikovaný pre daň, a tovar je odoslaný alebo prepravený na Slovensko, platí:

• Ak ste registrovaný pre DPH na Slovensku, predaj tovaru zahraničným dodávateľom je oslobodený od DPH a daňová povinnosť sa prenáša na vás.
• Ak nie ste registrovaný pre DPH na Slovensku, zahraničný dodávateľ nemôže preniesť daňovú povinnosť na vás.

Dôležité je vedieť, že nadobudnutie tovaru nie je predmetom dane, ak dodávateľ dodá tovar s inštaláciou alebo montážou, prípadne formou zásielkového predaja.

Nadobudnutie tovaru v SR

Nadobudnutím tovaru v SR z iného členského štátu EÚ sa rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným majetkom, ktorý bol odoslaný alebo prepravený z iného členského štátu EÚ k odberateľovi na Slovensku.

Napríklad, ak si slovenský podnikateľ (neplatiteľ DPH) objedná tovar u dodávateľa registrovaného pre DPH v Českej republike a český dodávateľ zabezpečí prepravu tovaru do sídla odberateľa na Slovensku, nadobudnutie tovaru je predmetom dane na Slovensku.

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

Registrácia neplatiteľa DPH

Ak hodnota tovaru, ktorý chcete nadobudnúť, je rovná alebo vyššia ako 14 000 €, ste povinný podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň predtým, ako tovar nadobudnete. Do tejto hodnoty sa započítava celková hodnota nadobudnutého tovaru bez dane zo všetkých členských štátov EÚ za kalendárny rok.

Daňový úrad vám vydá osvedčenie o registrácii pre daň s prideleným IČ DPH do 7 dní odo dňa doručenia žiadosti. Z nadobudnutia tovaru musíte odviesť daň, ale nemáte nárok na odpočet dane.

Daňová povinnosť

Daňová povinnosť vzniká 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pred 15. dňom nasledujúcim po mesiaci nadobudnutia tovaru.

Podanie daňového priznania

Ako neplatiteľ DPH ste povinný podať daňové priznanie za kalendárny mesiac, v ktorom vám vznikla daňová povinnosť, a to do 25 dní od konca tohto mesiaca. Ak vám nevznikla daňová povinnosť, daňové priznanie nepodávate.

Zrušenie registrácie pre DPH

Ak ste registrovaný pre daň z dôvodu nadobudnutia tovaru v SR, musíte zdaňovať nadobudnutie tovaru najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov. Ak po splnení tejto podmienky celková hodnota nadobudnutého tovaru bez dane nedosiahne v bežnom a predchádzajúcom kalendárnom roku 14 000 €, môžete požiadať o zrušenie registrácie pre daň.

Prečítajte si tiež: Právna úprava exemplára a vzoru

Dodanie tovaru s montážou alebo inštaláciou

Častou chybou u platiteľov DPH je nesprávny postup pri zdaniteľných obchodoch, kde je dodanie tovaru spojené s montážou alebo inštaláciou. Nesprávne určenie typu zdaniteľného obchodu vedie k nesprávnemu stanoveniu miesta dodania, vzniku daňovej povinnosti a k chybným údajom v daňovom priznaní.

Tovar vs. služba

Zákon o DPH presne vymedzuje, čo je predmetom DPH v tuzemsku:

• Dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku zdaniteľnou osobou.
• Dodanie služby za protihodnotu v tuzemsku zdaniteľnou osobou.
• Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu za protihodnotu v tuzemsku.
• Dovoz tovaru z tretieho štátu do tuzemska.

Miesto dodania tovaru

Určenie miesta dodania tovaru závisí od spôsobu, akým dôjde k jeho odovzdaniu odberateľovi:

• Ak dochádza k pohybu tovaru: Miesto dodania tovaru sa nachádza tam, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa začína preprava.
• Ak je dodanie tovaru spojené s montážou alebo inštaláciou: Miesto dodania tovaru sa nachádza tam, kde je tovar zmontovaný alebo inštalovaný.
• Pri dodaní plynu alebo elektriny obchodníkovi: Miesto dodania je tam, kde má obchodník sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, pre ktorú sa dodávajú.
• Zásielkový predaj: Miesto dodania je tuzemsko alebo členský štát dodávateľa, záleží na hodnote dodaného tovaru v rámci kalendárneho roku.

Dodanie tovaru s montážou vs. dodanie služby

Dodanie tovaru s montážou alebo inštaláciou je v rámci zdaniteľných obchodov začlenené pod dodanie tovaru. Často dochádza k chybnému výkladu, keď je dodanie tovaru s montážou nesprávne chápané ako dodanie služby.

Len v prípade, keď je montáž alebo inštalácia poskytnutá bez dodania tovaru, ide o dodanie služby.

Zmluva medzi dodávateľom a odberateľom

Pre rozlíšenie toho, o aké zdaniteľné plnenie ide, je nevyhnutné vychádzať z uzavretej zmluvy medzi dodávateľom a odberateľom. Podstatné je, či dodanie tovaru a jeho montáž sú vzájomne previazané a k splneniu dodávky tovaru musí dodávateľ nevyhnutne uskutočniť aj jeho montáž.

Vznik daňovej povinnosti pri dodaní tovaru s montážou

Pri dodaní tovaru vzniká daňová povinnosť dňom dodania tovaru. Za deň dodania tovaru sa považuje deň, kedy kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. V prípade zmluvného vzťahu, predmetom ktorého je dodanie tovaru s montážou alebo inštaláciou, kupujúci nadobúda právo nakladať s tovarom až po ukončení montáže alebo inštalácie. To znamená, že za deň dodania tovaru a zároveň deň vzniku daňovej povinnosti sa považuje deň ukončenia montáže, prípadne deň podpísania preberacieho protokolu.

Osoba povinná platiť DPH

Osobou povinnou platiť DPH v SR je v prípade dodania tovaru s montážou alebo inštaláciou slovenským platiteľom tento dodávateľ alebo v prípade dodania zahraničným dodávateľom zdaniteľná osoba - odberateľ v SR.

Zmluva o dielo

V prípade písomne uzatvorených zmlúv je dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou najčastejšie dohodnuté podľa zmluvy o dielo. Podstatné náležitosti zmluvy sú: dohoda o predmete plnenia a záväzok zaplatiť cenu.

Rozlíšenie zmluvy o dielo od kúpnej zmluvy

Ak je predmetom prevažnej časti záväzku určitá činnosť alebo ak si splnenie záväzku dodať hnuteľnú vec vyžaduje jej montáž, ide o zmluvu o dielo. Ak si opravárenský subjekt kupuje veci potrebné na opravu do zásoby, pôjde o kúpnu zmluvu.

Skutočný obsah úkonu

Pre daňové posúdenie je všeobecne rozhodujúci skutočný obsah úkonu, nie jeho forma. Ak vykonanie montáže má zabezpečiť dodávateľ a k nadobudnutiu dispozičného práva k tovaru kupujúcim dôjde až po ukončení montáže, potom ide o dodanie tovaru s montážou.

Konkretizácia zdaniteľného obchodu

Z textu faktúry musí byť zrejmé, aké množstvo a druh tovaru bol dodaný alebo aký je druh a rozsah služby. V prípade, ak v rámci dodávky tovaru má dodávateľ vykonať montáž, resp. inštaláciu dodávaného tovaru, potom táto skutočnosť má byť zrejmá z faktúry.

Príklady z praxe

• Príklad 1: Platiteľ vykonal montáž výťahu do novej stavby nachádzajúcej sa v SR. Dodávku výťahu zabezpečil dodávateľ - osoba identifikovaná pre daň v ČR. Miesto dodania služby montáže sa určí podľa miesta, kde sa nehnuteľnosť nachádza.
• Príklad 2: Predmetom zmluvy uzatvorenej medzi dodávateľom a odberateľom bola dodávka výťahu vrátane jeho montáže. Platiteľ dodal výťah, ktorý súčasne aj namontoval do novej stavby. Miesto dodania tovaru sa určí podľa miesta, kde je tovar zmontovaný.
• Príklad 3: V rámci rekonštrukčných prác na nehnuteľnosti sa uskutoční výmena klimatizácie. Platiteľ v nehnuteľnosti vykoná výmenu klimatizácie, t. j. pôvodnú klimatizáciu demontuje a novú klimatizáciu namontuje. Miesto dodania služby sa určí podľa miesta, kde sa nehnuteľnosť nachádza, pretože klimatizácia je súčasťou nehnuteľnosti.
• Príklad 4: Poľský podnikateľ, ktorý nemá v SR sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, dodáva fyzickým osobám v SR plastové okná vrátane ich montáže v bytoch v SR. Miestom dodania tovaru je miesto, kde je tovar zmontovaný, t. j. v tomto prípade SR. Poľský podnikateľ bol povinný podať žiadosť o registráciu pre daň Daňovému úradu Bratislava I pred začatím vykonávania činnosti, ktorá je predmetom dane, t. j. pred prvou dodávkou plastových okien s montážou v SR a následne uplatňovať slovenskú DPH.

Jedno plnenie vs. viacero plnení

Pri posúdení, či v konkrétnom prípade ide o dodanie služby alebo o dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, je potrebné skúmať, či ide o viacero odlišných plnení alebo jediné plnenie. Plnenie pozostávajúce z jediného plnenia z hospodárskeho hľadiska nesmie byť umelo členené, aby sa nezmenila funkčnosť systému DPH.

Miesto dodania tovaru s montážou

Ak je dodanie tovaru spojené s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet, je miestom dodania tovaru miesto, kde je tovar inštalovaný alebo zmontovaný.

tags: #nadobudnutie #tovaru #s #montážou #a #inštaláciou