Nadobudnutie Tovarov s Montážou z EÚ a Daň z Pridanej Hodnoty (DPH)

Nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu Európskej únie patrí medzi najčastejšie sa vyskytujúce zdaniteľné obchody, ktoré sú predmetom DPH. Slovenský platiteľ DPH sa môže stretnúť so situáciou, keď nakupuje tovar s inštaláciou od dodávateľa z iného členského štátu. Tento článok sa zameriava na vysvetlenie pravidiel DPH pri nadobudnutí tovaru s montážou z EÚ, s cieľom objasniť, ako správne postupovať pri zdaňovaní takýchto transakcií.

Predmet DPH a Miesto Dodania

Zákon o DPH č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov presne vymedzuje v ustanovení § 2 ods. 1 predmet DPH v tuzemsku ako:

• dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku zdaniteľnou osobou,
• dodanie služby za protihodnotu v tuzemsku zdaniteľnou osobou,
• nadobudnutie tovaru z iného členského štátu za protihodnotu v tuzemsku,
• dovoz tovaru z tretieho štátu do tuzemska.

Aby bolo možné určiť, kde je zdaniteľný obchod predmetom DPH - či je to v tuzemsku, v inom členskom štáte alebo v treťom štáte, je potrebné stanoviť miesto zdaniteľného obchodu, t. j. miesto dodania tovaru a miesto dodania služby. Určenie miesta dodania tovaru závisí od spôsobu, akým dôjde k jeho odovzdaniu odberateľovi - t. j. od toho, či je tovar pri jeho dodávaní prepravovaný alebo nie, resp. či ide len o samotné dodanie tovaru alebo s ním súvisí ďalšia činnosť - montáž alebo inštalácia, pričom táto je vykonaná v rámci komplexnej dodávky tovaru. Pre jednotlivé spôsoby dodania tovaru potom vyplýva z ustanovenia § 13 ods. 1 zákona o DPH určenie miesta dodania tovaru.

Podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH, ak je dodanie tovaru spojené s jeho montážou alebo inštaláciou dodávateľom alebo na jeho účet, miestom dodania tovaru je miesto, kde je tovar zmontovaný alebo inštalovaný.

Zdaniteľný Obchod: Dodanie Tovaru s Montážou

Dodanie tovaru s montážou alebo inštaláciou je v rámci zdaniteľných obchodov začlenené pod dodanie tovaru. V praxi dochádza často k chybnému výkladu, keď je dodanie tovaru s montážou (inštaláciou) nesprávne chápané ako dodanie služby z dôvodu, že súčasťou dodávky je montáž (inštalácia). Takýto nesprávny prístup môže mať za následok nesprávne určenie miesta dodania a tým aj nesprávne uplatnenie (neuplatnenie) DPH. Len v prípade, keď je montáž alebo inštalácia poskytnutá bez dodania tovaru, ide o dodanie služby.

Prečítajte si tiež: Montáž a inštalácia v EÚ a DPH

Na účely rozlíšenia toho, o aké zdaniteľné plnenie ide, je nevyhnutné vychádzať z uzavretej zmluvy medzi dodávateľom a odberateľom (objednávateľom). Podstatné je, či dodanie tovaru a jeho montáž sú vzájomne previazané a k splneniu dodávky tovaru musí dodávateľ nevyhnutne uskutočniť aj jeho montáž. To znamená, že nejde o dve rozdielne transakcie, t. j. najskôr dodanie tovaru a následne dodanie služby.

Vznik Daňovej Povinnosti

Pri dodaní tovaru vzniká daňová povinnosť podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH, t. j. dňom dodania tovaru. Za deň dodania tovaru sa považuje deň, kedy kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. V prípade zmluvného vzťahu, predmetom ktorého je dodanie tovaru s montážou alebo inštaláciou, kupujúci nadobúda právo nakladať s tovarom až po ukončení montáže alebo inštalácie (vzhľadom na záručné opravy). To znamená, že za deň dodania tovaru a zároveň deň vzniku daňovej povinnosti sa považuje deň ukončenia montáže, prípadne deň podpísania preberacieho protokolu - podľa toho, ako je v rámci konkrétneho vzťahu dohodnuté, a to i v prípade, ak k ukončeniu montáže dôjde s časovým odstupom.

Osoba Povinná Platiť DPH

Osobou povinnou platiť DPH v SR je v prípade dodania tovaru s montážou alebo inštaláciou slovenským platiteľom tento dodávateľ (podľa § 69 ods. 1) alebo v prípade dodania zahraničným dodávateľom zdaniteľná osoba - odberateľ v SR (podľa § 69 ods. 2).

Ak zahraničná osoba dodá tovar s montážou alebo inštaláciou s miestom dodania v tuzemsku osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, napr. občanovi, zahraničná osoba sa musí v SR registrovať pre DPH.

K prenosu daňovej povinnosti - tzv. samozdaneniu dochádza v prípade, ak zahraničný dodávateľ nie je registrovaný pre daň v SR. Zahraničný dodávateľ vyhotoví faktúru za dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou bez dane, prijímateľ v SR si dodanie sám zdaní (tzv. „samozdanenie“).

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Príklad: Nadobudnutie Tovarov z Iného Členského Štátu s Inštaláciou alebo Montážou v SR

Slovenský platiteľ DPH nadobudol tovar s inštaláciou od rakúskeho dodávateľa. Zdaniteľná osoba je povinná platiť daň pri tovare dodanom s inštaláciou, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, ak ide o tovar s miestom dodania v SR (za predpokladu, že zahraničná osoba nie je registrovaná pre daň v SR).

Keďže v danom prípade tovar je inštalovaný v SR, miestom dodania tovaru je podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH tuzemsko. Slovenský platiteľ je teda povinný odviesť daň vo výške 20 %, ktorú vypočíta zo základu dane (do základu dane pri dodaní tovaru v danom prípade sú zahrnuté aj súvisiace náklady na montáž).

Zmluva o Dielo

V prípade písomne uzatvorených zmlúv je dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou najčastejšie dohodnuté podľa zmluvy o dielo. V Obchodnom zákonníku (zákon č. 513/1991 Zb. v znení neskorších predpisov) je tento typ zmluvy upravený v ustanovení § 536 a nasledujúcich. Podstatné náležitosti zmluvy sú: dohoda o predmete plnenia a záväzok zaplatiť cenu.

Doklady Potrebné na Preukázanie Nároku na Odpočet DPH

Platiteľ dane má nárok na odpočet dane, ak sú splnené podmienky podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH:

• pri tomto tovare vznikla daňová povinnosť (§ 49 ods. 1),
• daň bola uplatnená platiteľom - dodávateľom tovaru v SR alebo samotným odberateľom tovaru pri jeho samozdanení [§ 49 ods. 2 písm. b), § 51 ods. 1 písm. b)],
• platiteľ má faktúru od dodávateľa zo SR alebo daň, ktorá má byť odpočítaná na základe samozdanenia pri dodaní tovaru s montážou (inštaláciou) od zahraničného dodávateľa, je uvedená v záznamoch vedených podľa § 70 zákona o DPH.

Rozlíšenie Dodania Tovaru s Montážou od Kúpy Tovaru a Následnej Montáže

Je dôležité rozlišovať, či ide o dodanie tovaru s montážou alebo o kúpu tovaru, ku ktorej sa následne objedná montáž ako samostatná služba. Kritériá na rozlíšenie:

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

• Dodanie tovaru s montážou (inštaláciou), ak:
  • je uzatvorená písomná zmluva o dielo, z ktorej vyplýva, že zhotoviteľ dodá objednávateľovi tovar a sám uskutoční, resp. zabezpečí na svoj účet vykonanie montáže (inštalácie),
  • nie je uzatvorená písomná zmluva, ale zo skutkového stavu vyplýva, že s dodaním tovaru priamo súvisí jeho montáž (inštalácia) u odberateľa, ktorá je vykonaná alebo obstaraná dodávateľom tovaru,
  • je uzatvorená písomná kúpna zmluva o kúpe tovaru, na ktorú nadväzuje požiadavka odberateľa (písomná alebo ústna) na vykonanie montáže (inštalácie) tohto tovaru.
• Samostatné dodávky - dodanie tovaru, dodanie služby, ak:
  • kupujúcemu je dodaný tovar, ktorý si vyžaduje aj montáž - tú však vykoná pre kupujúceho iná osoba, nie osoba, ktorá predala tovar,
  • kupujúcemu je dodaný tovar, ktorý si vyžaduje montáž - tú si však vykoná sám kupujúci.

tags: #nadobudnutie #tovaru #s #montážou #z #EU