Nadobudnutie tovaru z EÚ osobou neregistrovanou pre DPH: Podmienky a povinnosti

Slovenská republika sa dňom vstupu do Európskej únie stala súčasťou jednotného trhu, čo prinieslo zrušenie colných úradov a colnej kontroly na hraniciach medzi členskými štátmi. Tento spoločný priestor bez vnútorných hraníc si vyžiadal úpravu pravidiel spoločného systému dane z pridanej hodnoty (DPH), ktorý je upravený smernicami Európskych spoločenstiev.

Základné princípy DPH v EÚ

Pri obchodných transakciách medzi podnikateľmi registrovanými pre daň z pridanej hodnoty v rôznych členských štátoch sa uplatňuje princíp určenia. Pohyb tovaru medzi členskými štátmi Európskej únie a štátmi mimo Európskej únie je na účely dane z pridanej hodnoty vývozom tovaru a dovozom tovaru. Predaj tovaru podnikateľom registrovaným pre daň do iného členského štátu podnikateľovi registrovanému pre daň sa nazýva intrakomunitárne dodanie tovaru. Kúpa tovaru podnikateľom registrovaným pre daň z iného členského štátu od podnikateľa registrovaného pre daň sa nazýva nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo intrakomunitárne nadobudnutie tovaru.

Kedy sa DPH týka aj neplatiteľa DPH?

Aj keď nie je podnikateľ platiteľom DPH, za určitých okolností mu vzniká povinnosť platiť daň. Je to v situáciách, ak napríklad slovenský podnikateľ obstaráva službu zo zahraničia a miesto dodania je podľa § 16 zákona o DPH v tuzemsku. V § 16 sú totiž uvedené výnimky zo všeobecného pravidla, ktoré je uvedené v § 15. Z pohľadu výnimiek môže ísť napríklad o práce na nehnuteľnosti, ak sa táto stavba, pozemok a pod. nachádza v SR (§ 16 ods. 1) alebo ak zahraničná spoločnosť fakturuje spoločenské podujatie súvisiace so vstupom pre širokú verejnosť, pričom akcia sa koná v SR (§ 16 ods. Taktiež môže ísť aj o „cezhraničnú“ fakturáciu krátkodobého nájmu dopravného prostriedku, ak sa dá auto fyzicky k dispozícii na Slovensku (§ 16 ods. 2). Ďalším príkladom je dodanie tovaru s montážou zahraničným podnikateľom, ktorí fakturujú slovenskému podnikateľovi, pričom miesto dodania - montáže je podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona v tuzemsku. Špecifická situácia nastáva aj v prípade, kedy občan kupuje nové auto zo zahraničia. Tieto príklady nevyžadujú registráciu (získanie IČ DPH podľa § 7a zákona), no je nutné podať daňové priznanie k DPH. Nie všetci podnikatelia si tento paradox uvedomujú, preto si uvedieme niekoľko príkladov, kedy sa platí daň bez povinnosti sa registrovať. Nadobudnutie tovaru v tuzemsku podľa § 11 a § 11a zákona - povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 1. 2. Tovar a služba, pri ktorých príjemca platí daň podľa § 69 ods. Služba, pri ktorej príjemca platí daň podľa § 69 ods. Tovar, pri ktorom druhý odberateľ platí daň podľa § 69 ods.

Samozdanenie

V praxi termín samozdanenie znamená samovymeranie DPH na výstupe za dodávateľa. Nie vždy pri vymeraní DPH na výstupe je možné odpočítať DPH. Tento neutrálny vzťah pri samozdanení (uplatnenie vstupu aj výstupu) je možné vykonať len u platiteľa DPH (§ 4, prípadne § 5, § 6). Uvedené jednoducho znamená to, že v prípadoch, kedy neplatiteľ DPH má povinnosť odviesť DPH, nárok na odpočet nemôže uplatniť. Táto odvedená DPH predstavuje jeho náklad (napr. pri službe 518/343), resp.

Príklad č. 1: Stavebné práce fakturované českým živnostníkom s miestom dodania v tuzemsku (povinnosť platiť daň podľa § 69 ods.

Podnikateľ zo Slovenska (neplatiteľ DPH) robí rekonštrukciu svojho skladu. Rozhodol sa uzatvoriť zmluvu o vykonaní diela s českým živnostníkom. Miesto dodania služby je tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Definuje to § 16 ods. 1 slovenského zákona o DPH. Český živnostník má tento princíp uvedený zrkadlovo v § 10 českého zákona. Opýtal sa slovenského objednávateľa služby, ako má postupovať v rámci našich zákonných predpisov (keďže je v pozícii dodávateľa služby). Odberateľ - podnikateľ, zo Slovenska sa medzičasom informoval na kompetentných miestach a vie, že musí rešpektovať § 69 ods. 2 zákona o DPH. Je osobou povinnou platiť daň, hoci nie je platiteľom a nie je ani v postavení dodávateľa. Český živnostník vystaví faktúru a uvedie na ňu slovnú poznámku „prenesenie daňovej povinnosti“. Nemusí sa registrovať v tuzemsku, kde je miesto dodania služby. Slovenský podnikateľ podá daňové priznanie, vyčísli DPH na výstupe z fakturovaného základu dane a uvedie sumu do riadku č. 9 + 10 daňového priznania (zaplatí DPH na výstupe). Má povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 2 zákona. Nárok na odpočítanie DPH neuplatní, keďže nie je platiteľom. Na prednej strane daňového priznania bude uvedené, že slovenský podnikateľ je osobou povinnou platiť daň podľa § 78 ods. Osoba povinná podať daňové priznanie podľa § 78 ods. Zdaniteľná osoba podľa § 3 ods. § 78 ods. 3 zákona o DPH definuje, že ak osobe, ktorá nie je platiteľom, vznikne povinnosť platiť daň (§ 69), je táto osoba povinná podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť, a v tej istej lehote zaplatiť. Záver: Keďže ide o stavebné práce v SR, a teda o službu s miestom dodania podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, t. j. nie podľa základného pravidla v § 15 ods. 1 zákona, slovenský odberateľ sa nemusí registrovať za osobu povinnú platiť daň podľa § 7a zákona. Odvedená DPH zvyšuje výdavky za prijatú službu. Pri stanovení ceny za dielo je preto vhodné, aby si dohodli obchodní partneri navzájom správne a jednoznačne protihodnotu. Slovenský podnikateľ by mal zohľadniť skutočnosť, že dohodnutá cena nie je konečná. Keďže z fakturovanej sumy musí ešte v tuzemsku odviesť DPH, nákladová položka bude vyššia.

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Príklad č. 2: Nadobudnutie nového dopravného prostriedku z iného členského štátu

Pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku (motorového vozidla, lode, lietadla) z iného členského štátu je osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň (napr. podnikateľ, ktorý nie je platiteľom dane, občan, nezisková organizácia a pod.), povinná taktiež zaplatiť daň. § 78 ods. Slovenský občan obstaral dňa 19. 3. 2020 nové auto z Českej republiky v hodnote 400 000 CZK, ktoré prepravil do svojej krajiny. Občanovi vzniká daňová povinnosť dňa 19. 3. 2020 a do 7 dní, t. j. do 26. 3. 2020 je povinný podať daňové priznanie k DPH a v tejto lehote aj daň zaplatiť príslušnému daňovému úradu.

DPH pri dovoze nových dopravných prostriedkov

V oblasti DPH sa pri nadobudnutiach a dodaniach nových dopravných prostriedkov v rámci Európskej únie uplatňujú špecifické pravidlá, na základe ktorých sa DPH platí vždy v krajine nadobudnutia. To znamená, že predávajúci nového dopravného prostriedku z tohto predaja DPH nikdy neplatí (takéto dodanie je vždy od DPH oslobodené bez ohľadu na to, či predávajúci alebo kupujúci je alebo nie je platiteľom DPH), ale platí ju vždy až kupujúci tohto nového dopravného prostriedku vo svojej krajine. Pri dovoze nového dopravného prostriedku každý zaplatí daňovému úradu 20 % DPH.

Kto je povinný platiť DPH?

V zmysle § 11 ods. 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty je predmetom DPH aj nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu Európskej únie každou osobou. Rovnako sa povinnosť platiť DPH vzťahuje aj na situáciu, ak si nový dopravný prostriedok obstaráte formou finančného lízingu (nájomná zmluva s dojednaným právom kúpy prenajatej veci), ak sa v členskom štáte prenajímateľa považuje odovzdanie predmetu nájmu za dodanie tovaru do iného členského štátu s oslobodením od DPH. Z uvedeného vyplýva, že každá osoba, ktorá kúpi z iného členského štátu Európskej únie nový dopravný prostriedok a dovezie ho na Slovensko, je povinná zaplatiť daňovému úradu 20 % DPH z jeho kúpnej ceny. Uvedená povinnosť sa teda vzťahuje aj na nepodnikateľov (napríklad bežných občanov, neziskové organizácie, občianske združenia, obce) aj na podnikateľov bez ohľadu na to, či sú alebo nie sú platiteľmi DPH (napríklad živnostníkov, slobodné povolania, obchodné spoločnosti). DPH sa platí len z dovozu nových dopravných prostriedkov, z ojazdených nie.

Čo sa považuje za nový dopravný prostriedok?

Povinnosť platiť na Slovensku DPH pri nadobudnutí dopravného prostriedku z iného členského štátu Európskej únie sa vzťahuje len na nové dopravné prostriedky. Pokiaľ si kúpite z iného členského štátu dopravný prostriedok, ktorý podľa zákona o DPH nie je považovaný za nový, DPH z neho platiť nebudete. Novým dopravným prostriedkom sa rozumie:

• pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm3 alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určené na prepravu osôb a nákladov, ak nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
• plavidlo dlhšie ako 7,5 m určené na prepravu osôb a nákladov, ak nebolo prevádzkované na vode viac ako 100 hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
• lietadlo, ktorého štartovacia hmotnosť je väčšia ako 1 550 kg, určené na prepravu osôb a nákladov, ak nenalietalo viac ako 40 prevádzkových hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky.

Najčastejšie je možné sa stretnúť z dovozom pozemných motorových vozidiel, akými je napríklad osobný automobil, úžitkový automobil, motorka, štvorkolka. Väčšinou spĺňajú parametre objemu motora nad 48 cm3 alebo výkonu motora viac ako 7,2 kW a preto je potrebné posudzovať hlavne to, či sa považujú podľa zákona o DPH za nové. Novými sú vtedy, ak nemajú najazdených viac ako 6 000 km alebo ak nie sú v prevádzke dlhšie ako šesť mesiacov. Uvedené podmienky nemusia byť splnené súčasne, ale postačuje, ak je splnená aspoň jedna z nich. Napríklad automobil, ktorý síce má najazdených až 10 000 km, ale má len päť mesiacov, sa bude ešte stále považovať za nový a pri dovoze podliehať DPH. A naopak, automobil, ktorý síce má až desať mesiacov, ale najazdených len 5 000 km, sa tiež ešte bude považovať za nový a pri dovoze podliehať DPH.

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

Spôsob výpočtu DPH a povinnosť priložiť k daňovému priznaniu kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku

Základom pre výpočet DPH pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu je protihodnota, ktorú nadobúdateľ poskytol alebo má poskytnúť dodávateľovi (kúpno-predajná cena). V prípade, že sa požaduje platba v cudzej mene, prepočíta sa táto platba na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej povinnosti (základ DPH a DPH sa zaokrúhľujú na eurocenty matematicky). Povinnosťou každej osoby, ktorá príležitostne nadobudne nový dopravný prostriedok z iného členského štátu, je k daňovému priznaniu priložiť aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku a na požiadanie daňového úradu poskytnúť aj ďalšie informácie potrebné na správne určenie DPH.

Dovoz nového dopravného prostriedku z Európskej únie osobou registrovanou pre DPH podľa § 4 až 6 zákona o DPH (platiteľ DPH)

Osobou registrovanou pre DPH podľa § 4 až 6 zákona o DPH (označuje sa ako „platiteľ DPH“) je predovšetkým podnikateľ, ktorý sa pre DPH registroval z dôvodu dosiahnutia obratu 49 790 eur za dvanásť po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov alebo dobrovoľne ešte pred jeho dosiahnutím. Platiteľovi DPH vzniká daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu v rovnaký deň ako pri akomkoľvek inom nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, čiže v 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie nového dopravného prostriedku, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa nového dopravného prostriedku pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie nového dopravného prostriedku. Platiteľovi DPH vzniká povinnosť podať daňové priznanie do 25 dní od skončenia zdaňovacieho obdobia a v rovnakej lehote je povinný DPH aj zaplatiť. Platiteľovi DPH tiež vzniká nárok na odpočítanie DPH zaplatenej z nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Platiteľ DPH, ktorý nadobudne na účely ďalšieho predaja pozemné motorové vozidlo z iného členského štátu, ktoré je alebo bolo v evidencii vozidiel v inom členskom štáte, od osoby identifikovanej pre DPH v inom členskom štáte a tento tovar je odoslaný alebo prepravený do tuzemska, je povinný viesť záznamy o tomto tovare. Za každé zdaňovacie obdobie, v ktorom platiteľ DPH nadobudol predmetné pozemné motorové vozidlo, je povinný tieto záznamy doručiť daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania. Porušenie tejto povinnosti môže byť sankciované pokutou až do výšky 10 000 eur.

Záznamy o každom kúpenom pozemnom motorovom vozidle musia obsahovať:

• meno a priezvisko predávajúceho alebo názov predávajúceho a adresu jeho sídla, miesta podnikania, prevádzkarne, bydliska alebo miesta, kde sa obvykle zdržiava, a jeho identifikačné číslo pre daň pridelené v inom členskom štáte,
• hodnotu tovaru,
• identifikačné číslo vozidla VIN,
• počet najazdených kilometrov,
• dátum prvého uvedenia tovaru do prevádzky,
• dátum vyhotovenia faktúry,
• dátum nadobudnutia tovaru,
• údaj, ktorý je povinný predávajúci uviesť vo faktúre podľa zákona platného v členskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začala, či tovar bol dodaný s oslobodením od dane alebo predávajúci uplatnil osobitnú úpravu uplatňovania dane pri predaji použitého tovaru.

Dovoz nového dopravného prostriedku z Európskej únie osobou registrovanou pre DPH podľa § 7 a 7a zákona o DPH

Osobou registrovanou pre DPH podľa § 7 a 7a zákona o DPH sú osoby, ktoré nie sú platiteľom DPH, ale registrovali sa pre DPH z dôvodu nadobudnutia tovaru z iného členského štátu, ktorého celková hodnota dosiahla v kalendárnom roku 14 000 eur alebo z dôvodu, že sú príjemcom služby z iného členského štátu alebo poskytovateľom služby do iného členského štátu a osobou povinnou platiť DPH z tejto služby je v oboch prípadoch príjemca služby. Osobe registrovanej pre DPH podľa § 7 a 7a zákona o DPH vzniká daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu v 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie nového dopravného prostriedku, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa nového dopravného prostriedku pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie nového dopravného prostriedku. Osobe registrovanej pre DPH podľa § 7 a 7a zákona o DPH vzniká povinnosť podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť z nadobudnutia nového dopravného prostriedku, a v tej istej lehote má táto osoba povinnosť DPH aj zaplatiť. Osobe registrovanej pre DPH podľa § 7 a 7a zákona o DPH ale už nárok na odpočítanie DPH zaplatenej z nadobudnutia nového dopravného prostriedku nevzniká.

Dovoz nového dopravného prostriedku z Európskej únie osobou neregistrovanou pre DPH

Osobou neregistrovanou pre DPH sú všetky ostatné osoby, ktoré nie sú registrované pre DPH ani podľa jedného z § 4 až 7a zákona o DPH. Osobou neregistrovanou pre DPH je každý občan ako súkromná osoba, ale môže ňou byť aj živnostník alebo firma, ak sa dobrovoľne alebo povinne neregistrovali pre DPH z niektorého z vyššie uvedených dôvodov. Osobe neregistrovanej pre DPH vzniká daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu už dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Osoba, ktorá nie je registrovaná pre DPH, je pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu povinná podať daňové priznanie do siedmich dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a v tej istej lehote DPH aj zaplatiť.

Prečítajte si tiež: Právna úprava exemplára a vzoru

Potvrdenie o zaplatení DPH na účely prihlásenia nového vozidla do evidencie

Podľa § 114 ods. 8 zákona č. 8/2009 Z. z. o cestnej premávke je možné do evidencie vozidiel prihlásiť vozidlo, ktoré je novým dopravným prostriedkom dovezeným z iného členského štátu Európskej únie, len po predložení potvrdenia vydaného daňovým úradom o zaplatení DPH z nadobudnutia tohto nového dopravného prostriedku. Ak ide o osobu registrovanú pre DPH, postačuje predloženie osvedčenia o registrácii pre DPH a potvrdenie daňového úradu o tom, že informovala daňový úrad o nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu Európskej únie. Osoba neregistrovaná pre DPH preto musí po podaní daňového priznania a zaplatení DPH písomne alebo ústne do zápisnice požiadať daňový úrad o vydanie potvrdenia o zaplatení DPH, ktoré sa predkladá pri prihlásení vozidla do evidencie vozidiel na dopravnom inšpektoráte. Platiteľ DPH (osoba registrovaná pre DPH podľa § 4 až 6 zákona o DPH) podáva oznámenie o nadobudnutí nového dopravného prostriedku elektronicky vo svojej osobnej internetovej zóne a vytlačenú správu alebo potvrdenie o prijatí tohto podania predkladá spolu s osvedčením o registrácii pre DPH pri prihlásení vozidla do evidencie vozidiel na dopravnom inšpektoráte. Osoba registrovaná pre DPH podľa § 7 a 7a zákona o DPH môže daňovému úradu podať oznámenie o nadobudnutí nového dopravného prostriedku elektronicky, písomne alebo ústne do zápisnice. Po získaní potvrdenia o prijatí tohto podania ho spolu s osvedčením o registrácii pre DPH predkladá pri prihlásení vozidla do evidencie vozidiel na dopravnom inšpektoráte.

Registrácia pre DPH

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty vymedzuje okruh osôb, ktoré majú registračnú povinnosť. Registrovať sa v tuzemsku pre daň podľa podmienok definovaných zákonom o DPH sú povinné tuzemské aj zahraničné osoby. Práva a povinnosti, ktoré registráciou tieto osoby nadobúdajú, sa podľa jednotlivých typov registrácie odlišujú, pričom nie každou registráciou nadobúda registrovaná osoba postavenie platiteľa dane.

Typy registrácie

• Registrácia podľa § 7 zákona o DPH: Je registrácia zdaniteľnej osoby, ktorá nie je platiteľom, alebo právnickej osoby, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, ak nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu. Podľa tohto ustanovenia zákona o DPH sa pred dosiahnutím limitu pre nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu 14 000 eur za kalendárny rok, príp. dobrovoľne (bez ohľadu na limit) registrujú zdaniteľné osoby, tzv. nadobúdatelia, ktoré sú podľa § 69 ods.
• Registračná povinnosť podľa § 7a zákona o DPH: Majú zdaniteľné osoby, ktoré dodávajú a prijímajú služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH do/z iného členského štátu EÚ. Ak zdaniteľná osoba dodáva alebo prijíma služby s miestom dodania podľa § 15 ods.
• Registrácia podľa § 4 zákona o DPH: Je registrácia povinná, dobrovoľná alebo zákonná. Pri povinnej registrácii sa sleduje obrat 49 790 € za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov. Sú však i iné prípady tzv. zákonnej registrácie, ak sa predáva stavba alebo stavebný pozemok, pričom nejde o príležitostný predaj, resp. ak sa dodáva podnik alebo časť podniku, a to za podmienok stanovených v § 4 ods. 1. (§ 4 ods. 2. (§ 4 ods. (doplnok od r. 3. (§ 4 ods.

V praxi si netreba zamieňať pojem platiteľ (§ 4, § 5) s osobou registrovanou pre daň (§ 7, § 7a). Ak je podnikateľ len osobou registrovanou pre daň, nemá nárok na odpočítanie DPH, ktorú zaplatí pri samozdanení. Registrácia je však potrebná z titulu previazanosti transakcií na súhrnný výkaz. Týmto systémom sa zabezpečuje cezhraničné sledovanie obchodných aktivít pri intrakomunitárnom dodaní tovaru (§ 11) a pri službách s miestom dodania podľa § 15 ods.

Príklad č. Slovenská opravovňa vykonáva prehliadku auta, pri ktorej zistí poruchu, ktorú opraví. Toto plnenie si objednala česká firma. Služba opravy je prácou na hnuteľnom majetku. Vo výnimkách v § 16 je len v prípade, ak sa dodáva nezdaniteľnej osobe (občanovi). Fakturácia českej firme jasne svedčí o tom, že ide o dodanie (zahraničnej) zdaniteľnej osobe. Miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, teda bude v Českej republike, i keď sa oprava reálne vykonala na Slovensku. V tomto prípade sa služba do obratu pre povinnú registráciu podľa § 4 nezahrnie. Opravovňa ju do svojho obratu nezapočíta. Miesto dodania je teda špecifická kategória zákona o DPH. Hoci sa predmetná služba do sledovania obratu (49 790 €) nezahrnie, opravovňa má povinnosť registrácie z pohľadu § 7a zákona o DPH. Dodala totiž službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 odberateľovi identifikovanému pre DPH v Európskej únii. Registrovať sa musí na účely podávania súhrnného výkazu. Žiadosť podá pred poskytnutím tejto služby a daňový úrad má povinnosť prideliť jej IČ DPH SK do 7 dní od doručenia žiadosti. Opravovňa je v pozícii dodávateľa, vystaví súhrnný výkaz a odberateľ z ČR uplatní samozdanenie vo svojom českom daňovom priznaní. Na faktúru sa uvedie slovná poznámka: „prenesenie daňovej povinnosti“. Záver: Opravovňa sa nestáva platiteľom podľa § 4, ale osobou registrovanou pre daň podľa § 7a (nemá nárok na odpočítanie DPH), preto na tuzemských faktúrach DPH uplatňovať nebude. Získané IČ DPH SK podľa § 7a sa nemá uvádzať na daňových dokladoch, ak nejde o fakturáciu do zahraničia.

Príklad č.

Podnikateľ, ktorý nie je registrovaný pre DPH, nadobúdal tovar od januára 2021 do októbra 2021 od rakúskeho dodávateľa, ktorý je v Rakúsku identifikovaný pre daň, v celkovej hodnote bez DPH 9 600 eur, ktorý si sám odberateľ prepravil z AT do tuzemska. V novembri 2021 si ide podnikateľ kúpiť nový dopravný prostriedok v hodnote 12 500 eur do Českej republiky, pričom predávajúci je osobou identifikovanou pre daň v ČR. Špecifické na tejto situácii je to, že podnikateľ nemá povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň v zmysle § 7 zákona o DPH, pretože v kalendárnom roku 2021 hodnota nadobudnutých tovarov v SR nedosiahla hodnotu 14 000 eur. Do hodnoty 14 000 eur sa totiž nezapočíta hodnota nadobudnutého nového dopravného prostriedku vo výške 12 500 eur, avšak podnikateľ je povinný odviesť daň pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku bez povinnosti registrácie (§ 11 ods. 3, § 78 ods.

Kto je zdaniteľná osoba?

Povinnosť registrácie má zdaniteľná osoba. Tento termín neznamená, že ide len o podnikateľa alebo firmu. Osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť definovanú v § 3 ods. 2 zákona o DPH bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Hoci ide predovšetkým o podnikateľov, môže ísť aj o osobu, ktorá nie je založená alebo zriadená na účely podnikania, ak vykonáva ekonomickú činnosť, z ktorej dosahuje príjmy. Osoba, ktorá vykonáva prípravné práce pred samotným začatím uskutočňovania zdaniteľných obchodov (napr. rozhodnutie Európskeho súdneho dvora C-268/83). Je to každá aktivita, z ktorej sa dosahuje príjem. Pod vykonávanie ekonomickej činnosti spadá aj využívanie hmotného a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku (napr. prenájom nehnuteľnosti súkromnou osobou - t. j. občanom). Z pohľadu dane z príjmov platí, že takýto občan deklaruje príjem podľa § 6 ods.

Proces registrácie

Po podaní žiadosti o registráciu pre DPH daňový úrad preveruje najmä skutočnosť, či osoba, ktorá žiada o registráciu pre DPH, spĺňa kritériá zdaniteľnej osoby podľa § 3 zákona o DPH. Uvedené platí najmä pri dobrovoľnej registrácii, pričom je na osobe, ktorá požaduje registráciu pre daň podľa § 4 ods. Daňový úrad v súlade s § 67 ods. 4 daňového poriadku má taktiež povinnosť preveriť údaje uvedené v žiadosti o registráciu pre daň. Za predpokladu, že má daňový úrad pochybnosti o správnosti alebo úplnosti údajov uvedených v žiadosti o registráciu, vyzve žiadateľa o registráciu, aby údaje bližšie vysvetlil, zmenil, resp. doplnil. Taktiež určí lehotu, v ktorej je žiadateľ o registráciu povinný výzve vyhovieť. Ak daňový subjekt výzve vyhovie v určenej lehote a v požadovanom rozsahu, považuje sa žiadosť o registráciu za podanú v deň pôvodného podania. Ak žiadateľ o registráciu pre DPH výzve nevyhovie, daňový úrad postupuje v zmysle následku uvedeného v poučení zaslanej výzvy. Ak sa žiadosť o registráciu na DPH zamieta z dôvodu, že daňový subjekt výzve daňového úradu nevyhovie, postupuje sa podľa § 67 ods. 6 daňového poriadku.

tags: #nadobudnutie #tovaru #z #EU #od #osoby