Nadobudnutie tovaru z EÚ: Osobitný prípad v kontexte DPH

Tento článok sa zaoberá špecifickými aspektmi nadobúdania tovaru z Európskej únie v kontexte dane z pridanej hodnoty (DPH) na Slovensku. Zameriava sa na situácie, kedy sa uplatňujú osobitné úpravy a ako postupovať v rôznych prípadoch cezhraničného obchodovania. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad pre podnikateľov, ktorí obchodujú so zahraničím, a zabezpečiť, aby správne rozumeli svojim povinnostiam v oblasti DPH.

Predaj tovaru na diaľku a osobitná úprava OSS

Podnikatelia, ktorí predávajú tovar na diaľku alebo poskytujú digitálne služby, by mali venovať pozornosť osobitnej úprave dane (One Stop Shop - OSS) podľa § 66 zákona o DPH. Táto úprava sa vzťahuje na:

1. Predaj tovaru na diaľku na území EÚ: Ide o online predaj, kedy je tovar zasielaný zákazníkom v iných členských štátoch EÚ priamo z krajín mimo EÚ.

2. Predaj tovaru s využitím osobitnej úpravy: Napríklad, predaj nového dopravného prostriedku (motorové vozidlo, plavidlo a lietadlo), ktorý je definovaný v § 11 ods. 1 písm. j) zákona o DPH.

Príklad: Slovenský platiteľ DPH predáva tovar cez webovú stránku a zasiela ho zo skladu na Slovensku občanom v iných štátoch EÚ. Ak sa zaregistruje pre OSS, bude na všetky dodávky pre občanov v členských štátoch EÚ uplatňovať osobitnú úpravu dane OSS.

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Definícia predaja tovaru na diaľku

Podľa § 14 ods. 1 písm. a) zákona o DPH, predajom tovaru na diaľku na území EÚ sa rozumie, ak:

• Tovar je odoslaný alebo prepravený dodávateľom alebo na jeho účet z iného členského štátu, ako je členský štát, v ktorom sa preprava tovaru končí u zákazníka.
• Zákazníkom je zdaniteľná osoba alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, u ktorých nadobudnutie tovaru nie je predmetom dane podľa § 11 ods. 1 zákona o DPH.

Podľa § 14 ods. 1 písm. b) zákona o DPH, predajom tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov sa rozumie, ak je tovar odoslaný alebo prepravený dodávateľom alebo na jeho účet z územia tretích štátov k zákazníkovi v členskom štáte, ak sú splnené podmienky, že zákazník je buď zdaniteľná osoba, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, u ktorých nadobudnutie tovaru nie je predmetom dane podľa § 11 ods. 1 zákona o DPH.

Miesto dodania pri predaji tovaru na diaľku

Miesto dodania pri predaji tovaru na diaľku na území EÚ (§ 14 ods. 2 zákona o DPH) je miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru k zákazníkovi skončí, ak sa neuplatní § 16a zákona o DPH. Miestom dodania pri predaji tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov (§ 14 ods. 3 zákona o DPH) je miesto dodania tovaru z územia tretích štátov.

Obrat 10 000 eur a určenie miesta dodania

Ak ročný obrat podnikateľa presiahne 10 000 eur, ktorý zahŕňa dodanie digitálnych služieb, miesto dodania tovaru sa určí podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH (teda tam, kde sa preprava tovaru končí) a miesto dodania služby sa určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH. Do tejto prahovej hodnoty sa započítava obrat dosiahnutý slovenským dodávateľom mimo územia Slovenskej republiky.

Ak dodávateľ nedosiahne hodnotu 10 000 eur, miesto dodania tovaru a poskytnutých digitálnych služieb sa určí podľa § 16a ods. 1 písm. a) zákona o DPH. Ak by slovenský dodávateľ poskytoval okrem predaja tovaru na diaľku a digitálnych služieb pre zákazníkov z EÚ aj iné služby (napr. stavebné práce), hodnota týchto stavebných prác sa do prahovej hodnoty 10 000 eur nezahŕňa.

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

Osoby registrované pre DPH podľa § 7a zákona o DPH

Osoby registrované podľa § 7a zákona o DPH nemajú postavenie platiteľa dane podľa § 4 zákona o DPH. Identifikačné číslo pre DPH je zdaniteľná osoba povinná poskytovať svojim dodávateľom (zahraničným osobám z iných členských štátov), ktorí sú povinní dodávku služby voči tejto zdaniteľnej osobe uvádzať do súhrnného výkazu podaného v inom členskom štáte.

Obdobne to platí aj z opačnej strany, t. j. ak je slovenská zdaniteľná osoba dodávateľom služby. Registruje sa a podá súhrnný výkaz (§ 80 ZDPH), ak dodáva službu podľa § 15 ods. 1 ZDPH. V súhrnnom výkaze sa uvádza IČ DPH odberateľa z Európskej únie.

Služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 ZDPH

Medzi služby, pri ktorých sa miesto dodania určuje podľa § 15 ods. 1 ZDPH patria:

• Ocenenie a práce na hnuteľnom majetku (nehnuteľný majetok je vo výnimkách v § 16 ods. 1 ZDPH).
• Nájom hnuteľného majetku (okrem krátkodobého prenájmu dopravných prostriedkov, ktorý je vo výnimkách v § 16 ods. 1 ZDPH).

Príklad: Poľský podnikateľ, platiteľ DPH v Poľsku, si objednal IT konzultačnú službu od slovenskej fyzickej osoby - podnikateľa, ktorý nie je registrovaný ako platiteľ DPH. Miestom dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH je miesto, kde má príjemca služby sídlo alebo miesto podnikania, t. j. Poľsko. Slovenská zdaniteľná osoba - poskytovateľ IT služby - je povinná ešte pred dodaním služby podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7a zákona na miestne príslušný daňový úrad. Daňový úrad podnikateľa zaregistruje a pridelí mu identifikačné číslo pre daň najneskôr do desiatich dní odo dňa doručenia žiadosti. Poskytovateľ služby uvedie pridelené IČ DPH na faktúre vystavenej poľskému odberateľovi so slovnou poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“.

Samozdanenie a povinnosť platenia dane

Ustanovenie § 69 ZDPH ponúka rôzne alternatívy osôb, ktoré musia platiť daň a veľakrát je tam zmienený aj odberateľ - dokonca i v prípade, že nie je registrovaný pre DPH. Povinnosť platenia dane podľa § 69 ods. 2 a 3 zákona o DPH vrátane povinnosti podania daňového priznania k DPH a zaplatenia dane sa vzťahuje na každú zdaniteľnú osobu a nie je podmienená registráciou k DPH podľa § 7a zákona o DPH, prípadne podľa iných ustanovení zákona o DPH.

Prečítajte si tiež: Právna úprava exemplára a vzoru

Príklad: Podnikateľ z Banskej Bystrice (nemá pridelené IČ DPH v tuzemsku) prijal poradenskú službu od českej spoločnosti, ktorá má pridelené identifikačné číslo pre DPH v Českej republike. Miesto dodania poradenskej služby sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, teda miesto dodania je tam, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko - v tomto prípade Slovensko. Podnikateľ z Banskej Bystrice je povinný podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3, 4 a 9 zákona o DPH za mesiac apríl a odviesť z ceny služby bez DPH 23 % slovenskú DPH v zmysle § 69 ods. 3 zákona o DPH.

Nákup kávy z Poľska a uplatnenie DPH

Otázka: Podnikateľ nakupoval do firmy kávu z obchodu so sídlom v Poľsku. Napriek zadaniu údajov, faktúra prišla s poľskou DPH. Faktúru odmietajú opraviť. Ako to zaúčtovať?

Odpoveď: Pre správne uplatnenie DPH má zásadný význam určenie miesta zdaniteľného obchodu. Určenie miesta dodania tovaru závisí od spôsobu, akým je tovar dodávaný kupujúcemu. Ak je tovar prepravovaný alebo odosielaný, miestom dodania je to miesto, kde sa tovar nachádza v dobe, keď sa začína uskutočňovať jeho preprava alebo odosielanie.

Osobitné úpravy uplatňovania dane

Pri uplatňovaní osobitných úprav podľa § 65, § 66, § 68b, § 68c a § 68d zákona o DPH je dôležité spomenúť, že v zákone o DPH je ustanovenie § 64a, ktorým sa upravuje aplikačná prednosť pravidiel uplatňovania DPH v jednotlivých ustanoveniach § 65 až 68d zákona o DPH pred všeobecnými ustanoveniami. To znamená, že miesto dodania služby, vznik daňovej povinnosti, základ dane, oprava základu dane, prepočet cudzej meny na eurá, odpočítanie dane, pomerné odpočítanie dane, oprava odpočítanej dane, obsah faktúry, zdaňovacie obdobie, splatnosť dane a postup pri úprave odpočítanej dane pri investičnom majetku upravený v prílohe č. 1 zákona o DPH sa uplatnia výlučne podľa toho, ako a čo ustanovuje osobitná úprava podľa § 65, § 66, § 68b, § 68c a § 68d zákona o DPH, inak platia bežné pravidlá uplatňovania dane z pridanej hodnoty.

Osobitná úprava zdaňovania služieb cestovného ruchu

Osobitosť uplatňovania dane cestovnými kanceláriami, cestovnými agentúrami, ale aj inými platiteľmi DPH, ktorí dodávajú služby cestovného ruchu, spočíva v tom, že DPH neodvádzajú bežným spôsobom z celkovej predajnej ceny príslušnej poskytnutej služby, ale len zo svojej tzv. prirážky. Zákon o DPH ukladá povinnosť uplatňovať osobitnú úpravu zdaňovania služieb cestovného ruchu cestovným kanceláriám a cestovným agentúram, ale taktiež aj iným platiteľom DPH (ďalej len cestovná kancelária, resp. CK), v prípade, ak obstarávajú od iných zdaniteľných osôb tovary a služby na účel uskutočnenia cesty (ďalej len služby cestovného ruchu) a tieto vo vlastnom mene predávajú zákazníkom (napr. osobitnú úpravu zdaňovania služieb cestovného ruchu je povinná uplatniť aj vzdelávacia agentúra - platiteľ DPH, pri predaji študijného pobytu študentovi, v rámci ktorého pre študenta obstará od iných dodávateľov napr. ubytovanie, stravovanie a dopravu).

Osobitná úprava zdaňovania tovaru

Táto osobitná úprava zdaňovania je založená na zdanení tzv. „marže“, resp. „prirážky“, obchodníka, čo znamená, že daň sa neodvádza z celkovej predajnej ceny tovaru, ale len z kladného rozdielu medzi jeho predajnou a kúpnou cenou. Použitým tovarom sa na účely uplatňovania osobitnej úpravy v zmysle § 66 ods. 1 písm. a) zákona o DPH rozumie hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave, iný ako umelecké diela, zberateľské predmety a starožitnosti, drahé kovy a drahé kamene.

Príklad: Platiteľ DPH - autobazár, kúpil od slovenského občana ojazdený osobný automobil v cene 10 000 eur, ktorý následne predal inému platiteľovi v cene 12 460 eur. Autobazár postupoval správne, keď pri predaji ojazdeného automobilu použil osobitnú úpravu zdaňovania. Ojazdený automobil spĺňa definíciu použitého tovaru - je to hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave resp. po oprave.

Základné pravidlo (§ 69 ods. 1 ZDPH)

Platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu v tuzemsku, je povinný platiť daň, ak tento zákon neustanovuje inak. Toto je základné pravidlo, podľa ktorého platiteľ dane registrovaný pre daň podľa § 4, § 4a a § 5 zákona o DPH pri dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku je povinný platiť daň, ak mu vznikne v tuzemsku daňová povinnosť.

tags: #nadobudnutie #tovaru #z #EU #osobitný #prípad