Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu a kontrolný výkaz: Podmienky a aspekty

Tento článok sa zameriava na problematiku nadobudnutia tovaru z iného členského štátu v kontexte zákona o DPH a jeho dopad na kontrolný výkaz. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o podmienkach, povinnostiach a postupoch, ktoré s týmto procesom súvisia.

Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu

Na úvod je dôležité definovať, čo sa rozumie nadobudnutím tovaru z iného členského štátu. Podľa §2 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH (§11 ZDPH) ide o nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom, ktorý je odoslaný alebo prepravený nadobúdateľovi z iného členského štátu. Dôležité je, že sa to týka iba hnuteľného majetku.

Miesto dodania tovaru

Pre správnu aplikáciu ZDPH je kľúčové určiť miesto dodania tovaru. Podľa §17 ods. 1 ZDPH je miestom nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi.

Príklad: Ak slovenský platiteľ nadobúda tovar z Rakúska od osoby registrovanej na DPH v Rakúsku a tovar je prepravený do tuzemska, miesto plnenia je v tuzemsku.

Špecifické situácie

V praxi môžu nastať aj komplikovanejšie situácie. Napríklad, ak je dodávateľ registrovaný v Rakúsku, nadobúdateľ je slovenský platiteľ DPH, ale tovar skončí v Českej republike, kde má slovenský platiteľ sklad (nejde o trojstranný obchod). V takomto prípade platí, že ak nadobúdateľ nepreukáže, že nadobudnutie tovaru bolo predmetom dane v mieste skončenia prepravy (v Čechách), miestom dodania je Slovensko, teda štát, ktorý vydal IČ DPH, pod ktorým nadobúdateľ tovar nadobudol. Ak však nadobúdateľ následne vysporiada daň v Čechách, §17 ods. 2 ZDPH sa neuplatní.

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Kontrolný výkaz a nadobudnutie tovaru

Kontrolný výkaz je nástroj finančnej správy na kontrolu DPH a odpočtov. Podáva ho každý platiteľ dane (registrovaný podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH) za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinný podať daňové priznanie, a to do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia.

Povinnosť podať kontrolný výkaz

Existujú situácie, kedy platiteľ dane nie je povinný podať daňové priznanie, napríklad ak za príslušné zdaňovacie obdobie nedodal žiadne tovary alebo služby v tuzemsku, pri ktorých by mu vznikla povinnosť platiť daň. Taktiež nie je povinný uvádzať žiadne údaje o plneniach v daňovom priznaní, ak nedodal tovary alebo služby s miestom dodania v tuzemsku a zároveň si neuplatňuje odpočítanie dane z prijatých tovarov alebo služieb na vstupe.

Ak platiteľ dane uskutočnil za príslušné zdaňovacie obdobie len dodania tovarov alebo služieb oslobodené od dane, neprijal žiadne tovary alebo služby, pri ktorých je povinný platiť daň ako príjemca tovaru alebo služby, a neuplatňuje nárok na odpočítanie dane, podáva tzv. prázdny kontrolný výkaz.

Forma a obsah kontrolného výkazu

Kontrolný výkaz sa podáva len elektronicky a musí byť podpísaný kvalifikovaným elektronickým podpisom, alebo ak má platiteľ dane so správcom dane uzavretú písomnú dohodu o elektronickom doručovaní. Údaje sa uvádzajú v členení podľa vzoru ustanoveného opatrením Ministerstva financií SR č. MF/015393/2020-731.

Vyplnenie kontrolného výkazu pri nadobudnutí tovaru

Platiteľ dane uvádza údaje z faktúry za nadobudnutý tovar v tuzemsku z iného členského štátu v kontrolnom výkaze v časti B.1. za zdaňovacie obdobie, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH.

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

Príklady z praxe:

• Príklad 1: Platiteľ dane s mesačným zdaňovacím obdobím nadobudol v tuzemsku tovar z Nemecka dňa 23.4.2024. Nemecký dodávateľ vyhotovil faktúru dňa 18.5.2024, ktorú doručil platiteľovi dane dňa 3.6.2024. Platiteľ dane uvedie nadobudnutie tovaru v daňovom priznaní aj v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie máj 2024, teda za obdobie, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť podľa § 20 ods. 1 písm. b) ZDPH.
• Príklad 2: Platiteľ dane nadobudol tovar z Poľska dňa 24.3.2024. Poľský dodávateľ vyhotovil faktúru dňa 29.3.2024, ktorá bola platiteľovi dane doručená až 12.5.2024. Platiteľ dane je povinný podať dodatočné daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie marec 2024, v ktorom dodatočne odvedie daň a zároveň si môže odpočítať daň. Údaje z faktúry za nadobudnutý tovar uvádza v kontrolnom výkaze v časti B.1. za zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal faktúru, t.j. za máj 2024.
• Príklad 3: Platiteľ dane so štvrťročným zdaňovacím obdobím nadobudol tovar z Maďarska dňa 14.2.2024. Maďarský dodávateľ vyhotovil a doručil faktúru dňa 14.2.2024. Platiteľ dane odvedie daň z nadobudnutého tovaru v daňovom priznaní za 1. štvrťrok 2024, ale odpočítanie dane si uplatní až v daňovom priznaní za 2. štvrťrok 2024. V kontrolnom výkaze za 1. štvrťrok 2024 v časti B.1. vyplní stĺpce 1 až 6 podľa údajov z faktúry a v stĺpci 7 („výška odpočítanej dane v eurách“) uvedie údaj „0“. V kontrolnom výkaze za 2. štvrťrok 2024 v časti B.1. vyplní všetky stĺpce podľa údajov z faktúry.
• Príklad 4: Rakúsky platiteľ dane prijal dňa 6.3.2024 od slovenského platiteľa dane platbu na budúce dodanie tovaru. K prijatej platbe vyhotovil faktúru dňa 8.3.2024. Následne vyhotovil dňa 30.4.2024 faktúru na dodanie tovaru pre slovenského platiteľa dane, pričom táto faktúra bola spolu s tovarom prepravená z Rakúska slovenskému platiteľovi na adresu jeho sídla v SR dňa 5.5.2024. Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru vzniká podľa dátumu vyhotovenia faktúry na dodanie tovaru, t.j. dňa 30.4.2024.

Dátum v kontrolnom výkaze

Do časti B.1. kontrolného výkazu sa uvádza dátum vzniku daňovej povinnosti podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH, nie dátum dodania tovaru.

Špecifické situácie a upozornenia

• Zjednodušené faktúry: Ak je celková suma odpočítanej dane zo zjednodušených faktúr za príslušné zdaňovacie obdobie menej ako 3 000 eur, príjemca plnenia uvádza v B.3.1. celkovú sumu základov dane, celkovú sumu dane a celkovú sumu odpočítanej dane za dané zdaňovacie obdobie, a to zo všetkých prijatých zjednodušených dokladov, z ktorých uplatňuje odpočítanie dane. Ak je táto suma 3 000 eur a viac, uvádza sa v B.3.2. celková suma základov dane, celková suma dane a celková suma odpočítanej dane podľa identifikačného čísla pre DPH dodávateľa.
• Opravné faktúry: Údaje z vyhotovených a prijatých opravných faktúr sa uvádzajú v časti C kontrolného výkazu.
• Osobitná úprava uplatňovania dane: Platitelia dane, ktorí uplatňujú osobitnú úpravu podľa § 68d zákona o DPH, majú špecifické povinnosti pri uvádzaní údajov v kontrolnom výkaze.
• Prenos daňovej povinnosti: Pri dodaní tovarov, pri ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH, je potrebné uviesť v kontrolnom výkaze aj číselný kód tovaru podľa Spoločného colného sadzobníka (pri poľnohospodárskych plodinách, kovoch a kovových predmetoch), druh tovaru, množstvo a mernú jednotku (pri mobilných telefónoch a integrovaných obvodoch).
• Bezodplatné dodanie tovaru: Platiteľ dane uvádza v kontrolnom výkaze aj faktúry vyhotovené k bezodplatným dodaniam tovaru alebo služby.
• Služby od zahraničnej osoby: Ak odberateľ prijme službu od zdaniteľnej osoby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, pri ktorej sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti, uvedie túto prijatú službu do kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom je služba dodaná.
• Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu bez faktúry: Ak platiteľ dane nadobudol tovar z iného členského štátu a ku dňu podania kontrolného výkazu nemá k dispozícii faktúru o nadobudnutí tovaru, nadobudnutie tovaru neuvedie do kontrolného výkazu.

Časti kontrolného výkazu a ich vyplnenie

Kontrolný výkaz sa skladá z niekoľkých častí, ktoré sa vypĺňajú v závislosti od typu transakcie:

• Časť A: Údaje z vyhotovených faktúr o dodaní tovarov a služieb (A.1. a A.2). Vypĺňa dodávateľ.
• Časť B: Údaje z prijatých faktúr o dodaní tovarov a služieb (B.1., B.2., B.3.1. a B.3.2.). Vypĺňa odberateľ.
• Časť C: Údaje z opravných faktúr a opravných dokladov podľa § 25a zákona o DPH (C.1. a C.2).
• Časť D: Údaje o celkových sumách obratov evidovaných pokladnicou e-kasa klient a údaje o dodaniach tovarov a služieb nezdaniteľným osobám. Vypĺňa dodávateľ.

Časť A - Údaje z vyhotovených faktúr

V tejto časti platiteľ uvádza údaje z vyhotovených faktúr, ktoré je povinný vyhotoviť podľa zákona o DPH (§ 71 až § 75).

• A.1: Údaje z vyhotovených faktúr, z ktorých je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku.
• A.2: Údaje z vyhotovených faktúr, z ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia ako platiteľ dane (napr. stavebné práce a stavby).

Príklad: Spoločnosť ABC s.r.o. vyhotovila v mesiaci júl 2023 faktúru za poskytnutie kopírovacích služieb spoločnosti XY s.r.o. v sume 1 000 € bez DPH (20 % DPH v sume 200 €). Táto faktúra sa uvedie v časti A.1.

V prípade faktúry za dodanie mobilných telefónov, kde sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti, sa v časti A.2. uvedie aj číselný kód tovaru, druh tovaru, množstvo a merná jednotka.

Prečítajte si tiež: Právna úprava exemplára a vzoru

Časť B - Údaje z prijatých faktúr

V tejto časti platiteľ dane uvádza údaje z prijatých faktúr.

• B.1: Údaje z prijatých faktúr, pri ktorých je platiteľ dane ako príjemca tovaru alebo služby osobou povinnou platiť daň v tuzemsku.
• B.2: Údaje z prijatých faktúr od iného platiteľa dane (dodávateľa), pri ktorých platiteľ dane (príjemca tovarov a služieb) uplatňuje odpočítanie dane v príslušnom zdaňovacom období.
• B.3.1: Údaje zo všetkých prijatých zjednodušených faktúr, z ktorých príjemca plnenia uplatňuje odpočítanie dane, ak je celková suma odpočítanej dane za príslušné zdaňovacie obdobie menej ako 3 000 €.
• B.3.2: Údaje zo všetkých prijatých zjednodušených faktúr, z ktorých uplatňuje odpočítanie dane, ak je celková suma odpočítanej dane za príslušné zdaňovacie obdobie 3 000 € a viac.

Príklad: Živnostník obdržal faktúru za prenájom kancelárskych priestorov. Táto faktúra sa uvedie v časti B.2. Pokladničný doklad z tankovacieho automatu sa uvedie v časti B.3.1.

Časť C - Údaje z opravných faktúr

Časť C obsahuje údaje z vyhotovených a prijatých opravných faktúr.

• C.1: Údaje z opravných faktúr, ktoré boli vyhotovené platiteľom k faktúram uvedených v častiach A.1. a A.2.
• C.2: Údaje z opravných faktúr, ktoré boli vyhotovené ku faktúram uvedeným v častiach B.1. a B.2.

Príklad: Spoločnosť obdržala opravnú faktúru k prijatej faktúre. Táto opravná faktúra sa uvedie v časti C.2.

Časť D - Údaje o obratoch evidovaných pokladnicou e-kasa klient

• D.1: Údaje o celkových sumách obratov evidovaných pokladnicou e-kasa klient.
• D.2: Údaje o dodaniach tovarov a služieb nezdaniteľným osobám, za ktoré nebola povinnosť vyhotoviť faktúru.

Čo sa v kontrolnom výkaze neuvádza?

V kontrolnom výkaze sa neuvádzajú údaje o:

• Odvode dane pri krádeži tovaru.
• Vrátení dane cestujúcim pri vývoze tovaru do tretích štátov.
• Vysporiadaní koeficientu v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka.
• Úprave odpočítanej dane pri investičnom majetku.
• Odpočítaní dane pri registrácii za platiteľa dane.
• Vysporiadaní dane pri zrušení registrácie platiteľa DPH.

Dodatočný kontrolný výkaz

Dodatočný kontrolný výkaz sa nepodáva automaticky s podaním dodatočného daňového priznania. Opravy a doplnenia údajov sa identifikujú pomocou číselného označenia „kódu opravy“.

tags: #nadobudnutie #tovaru #z #ineho #clenskeho #statu