Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu EÚ: Podmienky a Dôsledky

Vstupom Slovenskej republiky do Európskej únie boli zrušené colné hranice medzi Slovenskom a ostatnými členskými štátmi. Zdanenie tovaru colnými orgánmi pri dovoze z členských krajín EÚ bolo od 1. mája nahradené zavedením inštitútu nadobudnutia tovaru z iného členského štátu a jeho zdanením cez mechanizmus zákona č. 222/2004 Z. z., o dani z pridanej hodnoty (ZDPH). Obchodovanie s tovarom v rámci EÚ je preto administratívne aj finančne jednoduchšie. Dovoz tovaru z tretích krajín je potrebné colne ošetriť (uplatniť príslušný režim).

Definícia a základné princípy nadobudnutia tovaru

Nadobudnutím tovaru z iného členského štátu EÚ sa rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným majetkom, ktorý bol odoslaný alebo prepravený nadobúdateľovi (platiteľovi dane) dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu osobou, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte. Zákon o DPH definuje nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu ako právo nakladať s tovarom ako vlastník.

Podmienky pre nadobudnutie tovaru

Na to, aby sme mohli uvažovať o nadobudnutí tovaru z EÚ a rozmýšľať o daňových konsekvenciách vyplývajúcich z nadobudnutia, musí v prvom rade ísť o predmet dane. Legislatívne je pojem predmet dane definovaný v § 2 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. V článku rozoberieme nadobudnutie tovaru podľa § 2 ods. 1 písm. c) zákona o DPH.

1. Odplatné nadobudnutie: Ako uvádza definícia nadobudnutia tovaru, musí ísť o odplatné nadobudnutie, teda za protihodnotu.
2. Hnuteľný majetok: Nadobudnutie tovaru sa týka iba hnuteľného majetku. Musí byť teda splnená podmienka fyzického pohybu tovaru z iného členského štátu do tuzemska. Zároveň je predmetom hnuteľný hmotný majetok, nemôže ísť o nehnuteľný majetok, ten sa nevie pohnúť z miesta.
3. Status nadobúdateľa: Dôležitým kritériom je splnenie statusu nadobúdateľa. Pojem zdaniteľná osoba je definovaný v § 3 ods. 1 zákona o DPH. Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku. Ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak.
4. Identifikácia pre daň: dodávateľ aj odberateľ sú osoby identifikované pre daň každý vo svojej krajine (majú pridelené IČ DPH v súlade s čl.

Bližšie podmienky nadobudnutia tovaru sú definované v § 11 zákona o DPH. Musí byť teda splnená podmienka fyzického pohybu tovaru z iného členského štátu do tuzemska.

Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru

Nadobúdateľovi tovaru v SR vzniká povinnosť nadobudnutý tovar zdaniť slovenskou daňou. Nadobudnutie tovaru musí nadobúdateľ sám zdaniť (§ 69 ods. 6), t. j. uplatniť tzv. „samozdanenie“, a ak je platiteľom, môže si daň odpočítať. Výsledok tejto transakcie u platiteľa, ktorý má plné právo na odpočítanie dane (neuskutočňuje napr. zdaniteľné obchody bez možnosti odpočítania dane podľa § 28 - § 41), nebude mať dosah na výsledný vzťah k štátnemu rozpočtu (výsledok bude 0).

Prečítajte si tiež: Podmienky nadobudnutia tovaru z EÚ

Vznik daňovej povinnosti

Daňová povinnosť vzniká 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru (kupujúci prevzal tovar). Ak však faktúra bola vyhotovená skôr ako 15., daňová povinnosť vzniká 15. dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra pre nadobúdateľa vyhotovená pred vyššie uvedeným 15. Ak dodávateľ vyhotoví faktúru z dôvodu prijatia platby predtým, ako dôjde k dodaniu tovaru, na túto faktúru sa na účely určenia vzniku daňovej povinnosti neprihliada.

Príklady vzniku daňovej povinnosti

Príklad 1: Slovenský podnikateľ - platiteľ dane - si objednal tovar od českého platiteľa dane. Tovar bol v ČR naložený na prepravu dňa 10.6.2023. Kupujúci v SR si tovar prevzal dňa 13.6.2023. Český dodávateľ vyhotovil faktúru dňa 20.6.2023 a odberateľ obdržal faktúru dňa 22.6.2023. Daňová povinnosť vzniká 20.06.2023 - t.j. dňom vyhotovenia faktúry.

Príklad 2: Platiteľ dane v ČR vyhotovil 2.8.2023 faktúru na dodávku tovaru pre slovenského platiteľa - odberateľa. Odberateľ zaplatil za tovar 9.8.2023. Tovar dodaný z ČR do SR bol prevzatý odberateľom dňa 26.8.2023. Odberateľ podal daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie VIII/2023 dňa 22.9.2023. Daňová povinnosť vznikla dňom vyhotovenia faktúry, t.j. 2.8.2023, pretože do podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie VIII/2023, (v ktorom bola vyhotovená faktúra dodávateľom), bola vykonaná aj preprava tovaru z členského štátu do tuzemska.

Príklad 3: Platiteľ dane si objednal odbornú literatúru z Rakúska. Faktúru na prijatie platby vyhotovil dodávateľ dňa 5. 8. Tovar bol platiteľovi dane zaslaný dňa 18. 10., kedy nadobudol právo s ním nakladať ako vlastník. Daňová povinnosť vzniká pätnástym dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru - 15. novembra.

Príklad 4: Osoba identifikovaná pre daň v Litve dodala tovar do tuzemska platiteľovi dane. Faktúru vyhotovila 6. 9. a uviedla v nej dodaciu podmienku EXW a deň dodania tovaru 6. 9. Tovar bol prepravený do tuzemska na náklady odberateľa a nadobudnutý platiteľom 4. 10. Pätnástym dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo uskutočnené nadobudnutie tovaru, je 15. november. Daňová povinnosťnadobúdateľovi (odberateľovi) vzniká dňa 6. 9.; faktúra bola vyhotovená pred 15. Ak by bol tovar do tuzemska prepravený napr. 29. 10. (po podaní daňového priznania za september), deň vzniku daňovej povinnosti by bol 15.

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Príklad 5: Tuzemský platiteľ 31. 8. nadobudol tovar z Poľska. Pätnástym dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, je 15. september. Ak poľský podnikateľ vyhotoví faktúru napr. 6. 9. (tzn. vyhotoví ju pred 15. septembrom), nadobúdateľovi vznikne daňová povinnosť 6. septembra. Ak by ju však vyhotovil napr. 20. 9., daňová povinnosť nadobúdateľovi vznikne 15.

Základ dane pri nadobudnutí tovaru

Základ dane pri nadobudnutí tovaru určí platiteľ podľa § 22 ods. 1 až 4 zákona o DPH. Platiteľ, ktorý premiestňuje do tuzemska z iného členského štátu svoj tovar, uplatní pri nadobudnutí v tuzemsku daň zo základu dane, ktorým je cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý, vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím. Ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, základom dane sú náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou (§ 22 ods.

Základom dane pri nadobudnutí hnuteľných vecí formou finančného nájmu je celková suma dohodnutých splátok vrátane ďalších platieb požadovaných prenajímateľom od nájomcu (§ 23 ods.

Ak zahraničný dodávateľ poskytne pri dodaní tovaru kupujúcemu zľavu (skonto), ktorá sa viaže na splnenie určitých podmienok (napr. Platiteľ dane nadobudol tovar od osoby identifikovanej pre daň v Nemecku. Faktúru vyhotovil dodávateľ 27. 8. so splatnosťou 10. 9. Tovar bol do tuzemska prepravený 31. 8. Podľa údajov na faktúre dodávateľ poskytne tuzemskému odberateľovi 3 % skonto z fakturovanej ceny 15 000 € za podmienky, že za tovar zaplatí pred lehotou splatnosti, t. j. do 3. 9. Tuzemský platiteľ zaplatil za tovar 2. 9., čím podmienku pre priznanie skonta 3 % z hodnoty dodávky splnil.

Ak dodávateľ poskytne skonto (zľavu) z ceny dodávaného tovaru po jeho dodaní (neuvedie podmienky pre priznanie skonta vo faktúre), je povinný opraviť základ dane pri dodaní tovaru do iného členského štátu a tuzemský nadobúdateľ postupuje podľa § 25 a § 53 zákona o DPH.

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

Osobitosti pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku

Nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu je predmetom dane v tuzemsku. Ak nový dopravný prostriedok z IČŠ nadobudne osoba registrovaná pre daň podľa §§ 4-7a zákona o DPH, vzniká tejto osobe daňová povinnosť 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy sa uskutočnilo jeho dodanie, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúcom po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo dodanie. Daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku vzniká každej osobe, t.j. aj občanom.

Príklady nadobudnutia nového dopravného prostriedku

Príklad 1: Slovenský podnikateľ registrovaný pre daň podľa § 7 zákona o DPH (ako nadobúdateľ) si objednal u rakúskeho podnikateľa, identifikovaného pre daň v Rakúsku nový dopravný prostriedok - osobný automobil. Automobil bol prepravený z Rakúska na Slovensko dodávateľom a odovzdaný nadobúdateľovi - slovenskému podnikateľovi 16.6.2023. Rakúsky dodávateľ vyhotovil faktúru dňa 16.06.2023 v cene bez dane. Slovenskému podnikateľovi vzniká daňová povinnosť vyhotovením faktúry, t.j. 16.06.2023.

Príklad 2: Český občan s trvalým pobytom v Brne kúpil dňa 14.4.2023 od českej spoločnosti nový dopravný prostriedok v cene 29 000 eur s českou DPH. Dňa 1.6.2023 nastúpil pracovať v dcérskej pobočke českej spoločnosti so sídlom v Žiline. V dôsledku toho sa v mesiaci jún 2023 presťahoval do Žiliny. Automobil zakúpený v Českej republike nahlásil do evidencie motorových vozidiel v SR. V tomto prípade českému občanovi nevzniká povinnosť podať daňové priznanie v zmysle § 78 ods.

Príklad 3: Slovenský občan si prevzal 16. 9. nový osobný automobil v Poľsku v cene bez dane 11 000 €. Dňom prevzatia osobného automobilu vznikla občanovi daňová povinnosť (§ 20 ods. 3). Do siedmich dní od nadobudnutia je povinný podať daňové priznanie (§ 78 ods. 4) a v tej istej lehote zaplatiť daň.

Osoby povinné zdaniť nadobudnutie tovaru

Povinnosť zdaniť nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu má aj zdaniteľná osoba (podnikateľ, neplatiteľ dane) alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (obec, nadácia), ak celková hodnota nadobudnutého tovaru v kalendárnom roku prekročí hodnotu 13 941,45 € (§ 11 ods.

Príklady pre povinnosť zdaniť nadobudnutie tovaru

Príklad 1: Stredná odborná škola, ktorá nie je v tuzemsku identifikovaná pre daň, doviezla v auguste 3 počítače z Nemecka v sume 5 000 €. Iný nákup z krajín EÚ v tomto kalendárnom roku škola nerealizovala. Nemecký dodávateľ dodal tovar v cene s DPH platnou v Nemecku. Ak by hodnota nadobúdaného tovaru z iného členského štátu prekročila hodnotu 13 941,45 €, bolo by toto nadobudnutie predmetom dane. Škola by bola povinná pred nákupom tovaru z iného členského štátu sa v tuzemsku registrovať (§ 7) a zdaniť nadobudnutie tovaru (právo odpočítať daň škola nemá). Škola sa môže registrovať aj dobrovoľne, t. j. aj pred prekročením limitu.

Príklad 2: Podnikateľ je v tuzemsku registrovaný podľa § 7a zákona o DPH z dôvodu dodania služieb zdaniteľnej osobe z iného členského štátu s miestom dodania v inom členskom štáte (§ 15 ods. 1). V auguste nadobudla tovar z iného členského štátu v sume 7 000 €. Zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná podľa § 7a a ktorá nadobudne tovar z iného členského štátu od osoby identifikovanej pre daň, je povinná nadobudnutie tovaru v tuzemsku zdaniť, a to aj pred dosiahnutím limitu pre nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu 13 941,45 € (§ 11 ods. 4 a ods.

Špecifické situácie a výnimky

• Platiteľ nemá povinnosť platiť daň, ak je dodávateľom tovaru osoba, ktorá v inom členskom štáte nie je identifikovaná pre daň.
• Nadobudnutie tovaru v tuzemsku je platiteľ dane povinný zdaniť aj vtedy, ak zahraničný dodávateľ uplatní pri dodaní tovaru daň, napr. z dôvodu, že tuzemský odberateľ nepreukázal, že má v tuzemsku pridelené IČ DPH.
• Oslobodenie od dane pri nadobudnutí počítačov tuzemským platiteľom, ak zahraničná poisťovňa, ktorá je v Rakúsku identifikovaná pre daň, predala počítače tuzemskému platiteľovi dane a pri kúpe počítačov si poisťovňa neodpočítala daň (vykonáva iba činnosti oslobodené od dane).
• Oslobodenie od dane pri dovoze farmaceutických výrobkov použitých na medzinárodné športové podujatie, ak tuzemský platiteľ nadobudol od osoby identifikovanej pre daň v Nemecku lieky, ktoré použije na medzinárodné športové podujatie.
• Nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku sa považuje aj za pridelenie tovaru ozbrojeným silám štátu, ktorý je stranou Severoatlantickej zmluvy, za určitých podmienok.

Miesto nadobudnutia tovaru

Miestom nadobudnutia tovaru z iného ČŠ je miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi (§ 17 ZDPH). Ak platiteľ dane objedná tovar pod IČ DPH prideleným v ČŠ inom, ako je ČŠ, v ktorom sa skončí jeho preprava, je miestom nadobudnutia tovaru ČŠ, ktorý nadobúdateľovi pridelil IČ DPH (§ 17 ods. 2).

Príklady miesta nadobudnutia tovaru

Príklad 1: Slovenský platiteľ dane si pod IČ DPH prideleným v tuzemsku objednal dodanie tovaru u rakúskeho podnikateľa. Tovar žiadal dodať do Maďarska. Rakúsky dodávateľ uplatnil oslobodenie od dane, tuzemský platiteľ je povinný v tuzemsku platiť daň (§ 17 ods. 2). Ak sa slovenský platiteľ v Maďarsku registruje, uplatní daň z nadobudnutia v krajine určenia a v tuzemsku opraví základ dane podľa § 17 ods.

Príklad 2: Platiteľ dane si objednal tovar pod svojim slovenským IČ DPH u nemeckej osoby identifikovanej pre daň v Nemecku. Na základe objednávky osoba identifikovaná pre daň v Nemecku ho prepravila priamo z Nemecka do Českej republiky. Platiteľ dane nadobudol tovar v Českej republike, pretože preprava tovaru z Nemecka skončila v Českej republike.

Nadobudnutie tovaru a kontrolný výkaz

Platiteľ dane uvádza údaje z faktúry za nadobudnutý tovar v tuzemsku z iného členského štátu v kontrolnom výkaze v časti B.1. za zdaňovacie obdobie, v ktorom mu v zmysle § 20 ods. 1 zákona o DPH vznikla daňová povinnosť.

Príklady uvádzania údajov v kontrolnom výkaze

Otázka 1: Platiteľ dane s mesačným zdaňovacím obdobím nadobudol v tuzemsku tovar (stroj) z Nemecka dňa 23.4.2024. Nemecký dodávateľ za dodanie tovaru vyhotovil faktúru dňa 18.5.2024, ktorú doručil platiteľovi dane dňa 3.6.2024. Platiteľ dane uvedie nadobudnutie tovaru v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie máj 2024, ktoré podá napr. 23.6.2024. Kedy uvádza platiteľ dane nadobudnutie tovaru v tuzemsku v kontrolnom výkaze?

Odpoveď: Platiteľ dane uvádza nadobudnutie tovaru z iného členského štátu do kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie máj 2024, t. j. za zdaňovacie obdobie, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť podľa § 20 ods. 1 písm.

Otázka 2: Platiteľ dane s mesačným zdaňovacím obdobím nadobudol v tuzemsku tovar (nábytok) z Poľska dňa 24.3.2024. Poľský dodávateľ za dodanie tovaru vyhotovil faktúru dňa 29.3.2024, ktorá však bola platiteľovi dane doručená až 12.5.2024. V ktorom zdaňovacom období vzniká platiteľovi dane daňová povinnosť z nadobudnutého tovaru a kedy uvedie údaje z faktúry do kontrolného výkazu?

Odpoveď: Platiteľ dane prvotne uvažoval, keďže nedostal faktúru od poľského dodávateľa do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie marec 2024, že mu vznikla daňová povinnosť podľa § 20 ods. 1 písm. a) zákona o DPH dňa 15.4.2024. Po prijatí faktúry dňa 12.5.2024 si uvedomil, že mu prednostne z nadobudnutého tovaru vzniká daňová povinnosť podľa § 20 ods. 1 písm. b) zákona o DPH dňom vyhotovenia faktúry (29.3.2024). Z tohto dôvodu je povinný podať dodatočné daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie marec 2024, v ktorom dodatočne odvedie daň a zároveň za predpokladu splnenia podmienok uvedených v § 49 - § 51 zákona o DPH si môže podľa § 51 ods. 3 zákona o DPH v tomto dodatočnom priznaní aj odpočítať daň. Údaje z faktúry za nadobudnutý tovar uvádza v kontrolnom výkaze v časti B.1. za zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal faktúru, t.j. za zdaňovacie obdobie máj 2024.

Otázka 3: Platiteľ dane so štvrťročným zdaňovacím obdobím nadobudol v tuzemsku tovar (zeleninu) z Maďarska dňa14.2.2024. Maďarský dodávateľ za dodávku tovaru vyhotovil dňa 14.2.2024 faktúru, ktorú ten istý deň aj doručil platiteľovi dane. Platiteľ dane odvedie daň z nadobudnutého tovaru v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 1. štvrťrok 2024, ale odpočítanie dane si uplatní až v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2. štvrťrok 2024. Ako bude postupovať platiteľ dane pri uvádzaní údajov z faktúry za nadobudnutý tovar do časti B.1. kontrolného výkazu podaného za zdaňovacie obdobie 1. štvrťrok 2024 a za zdaňovacie obdobie 2. štvrťrok 2024?

Odpoveď: Platiteľ dane v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie 1. štvrťrok 2024 v časti B.1. vyplní stĺpce 1 až 6 podľa údajov z faktúry a v stĺpci 7 („výška odpočítanej dane v eurách“) uvedie údaj „0“. V kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie 2. štvrťrok 2024 v časti B.1.

Otázka 4: Aký dátum uvádza platiteľ dane do časti B.1. kontrolného výkazu v prípade nadobudnutia tovaru z iného členského štátu; uvedie tam dátum dodania tovaru alebo dátum vzniku daňovej povinnosti podľa § 20 ods.

Otázka 5: Rakúsky platiteľ dane prijal dňa 6.3.2024 od slovenského platiteľa dane (s mesačným zdaňovacím obdobím) platbu na budúce dodanie tovaru. K prijatej platbe vyhotovil faktúru dňa 8.3.2024. Následne vyhotovil dňa 30.4.2024 faktúru na dodanie tovaru pre slovenského platiteľa dane, pričom táto faktúra bola spolu s tovarom prepravená z Rakúska slovenskému platiteľovi na adresu jeho sídla v SR dňa 5.5.2024. V ktorom zdaňovacom období vzniká platiteľovi dane daňová povinnosť z nadobudnutého tovaru a údaje z ktorej faktúry uvádza v kontrolnom výkaze?

Odpoveď: Platiteľovi dane vzniká daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v danom prípade podľa dátumu vyhotovenia faktúry na dodanie tovaru t.j. dňa 30.4.2024, t.j. podstatná je faktúra vyhovená na dodanie tovaru a nie faktúra vyhotovená na prijatú platbu. Viac informácií k predmetnej problematike nájdete na internetovej stránke finančnej správy (www.financnasprava.sk) v časti FaQ/Praktické príklady/DPH/Kontrolný výkaz/Údaje z vyhotovenej faktúry v časti B.1.

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a následný vznik daňovej povinnosti

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a následný vznik daňovej povinnosti podľa § 20 zákona o DPH je nevyhnutné spájať s fyzickým premiestnením daného tovaru z iného členského štátu do tuzemska.

#

tags: #nadobudnutie #tovaru #z #iného #členského #štátu