Nezdaniteľná časť základu dane a podmienky jej uplatnenia

Nezdaniteľné časti základu dane sú dôležitým nástrojom na zníženie daňového zaťaženia pre fyzické osoby. Predstavujú odpočítateľné položky, ktoré daňovníci môžu použiť na zníženie svojho základu dane, a tým aj celkovej dane z príjmov. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o nezdaniteľných častiach základu dane, podmienkach ich uplatnenia a zmenách platných pre roky 2025 a 2026.

Čo sú nezdaniteľné časti základu dane?

Nezdaniteľné časti základu dane sú daňové úľavy, ktoré si daňovník (fyzická osoba) môže odpočítať od základu dane. Tieto úľavy sú upravené v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

Kto si môže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane?

Nezdaniteľné časti základu dane si môžu uplatniť len fyzické osoby, ktoré dosiahli v danom zdaňovacom období tzv. aktívne príjmy. Za aktívne príjmy sa považujú príjmy podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP, čo sú príjmy:

• zo závislej činnosti (zamestnanie),
• z podnikania,
• z inej samostatnej zárobkovej činnosti,
• z vytvorenia diela,
• z činnosti znalcov, tlmočníkov a pod.

Medzi aktívne príjmy nepatria napríklad príjmy z prenájmu, príjmy z použitia diela alebo príjmy z predaja nehnuteľnosti. Ak daňovník dosiahne v zdaňovacom období aktívne aj pasívne príjmy, nezdaniteľné časti základu dane si môže uplatniť len na tú časť základu dane, ktorá pochádza z jeho aktívnych príjmov.

Druhy nezdaniteľných častí základu dane

Medzi hlavné nezdaniteľné časti základu dane patria:

Prečítajte si tiež: Predčasný starobný dôchodok – info

1. Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka: Základná suma, ktorá nepodlieha zdaneniu daňou z príjmov. Na jej uplatnenie má nárok takmer každá fyzická osoba, ktorá dosiahla tzv. aktívne príjmy. Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka vzniká automaticky zo zákona a nepreukazuje sa žiadnym dokladom.
2. Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela: Túto časť si uplatňuje jeden z manželov (častejšie ten s vyššími príjmami) a znižuje ňou svoje aktívne príjmy po uplatnení "tej svojej" nezdaniteľnej časti.
3. Nezdaniteľná časť základu dane na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (DDS): Umožňuje znížiť základ dane o príspevky zaplatené na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier).

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Všeobecné informácie

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje základnú sumu, ktorá je oslobodená od dane z príjmov. Ide o daňové zvýhodnenie pre daňovníka, ktoré znižuje jeho daňovú povinnosť.

Podmienky uplatnenia

Nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka má každý daňovník dane z príjmov fyzických osôb, teda napríklad zamestnanci, SZČO, pracujúci študenti alebo rodičia na materskej dovolenke.

• Výnimka pre poberateľov dôchodku: Ak je daňovník na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku, predčasného starobného dôchodku, starobného dôchodkového sporenia, výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia, alebo ak mu bol takýto dôchodok priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období, môže dôjsť ku kráteniu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka. Ak je suma vyplateného dôchodku vrátane 13. dôchodku vyššia ako suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je 0 eur. Ak je suma vyplateného dôchodku vrátane 13. dôchodku nižšia ako suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa vypočíta ako rozdiel medzi sumou nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a sumou vyplateného dôchodku vrátane 13. dôchodku.

Výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v rokoch 2025 a 2026

Výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka sa odvíja od sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia.

Rok 2025:

• Suma za rok: 5 753,79 €
• Suma za mesiac: 479,48 €
• Podmienky:
  • Ak základ dane nepresahuje 25 426,27 €, uplatňuje sa plná výška nezdaniteľnej časti.
  • Ak základ dane presahuje 25 426,27 €, nezdaniteľná časť sa vypočíta podľa vzorca: 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4).
  • Ak základ dane dosiahne 48 441,43 € alebo viac, nezdaniteľná časť sa znižuje na nulu.

Rok 2026:

• Suma za rok: 5 966,73 €
• Suma za mesiac: 497,23 €
• Podmienky:
  • Ak základ dane nepresahuje 26 083,13 €, uplatňuje sa plná výška nezdaniteľnej časti.
  • Ak základ dane presahuje 26 083,13 €, nezdaniteľná časť sa vypočíta podľa vzorca: 14 661,11 € - (základ dane ÷ 3).
  • Ak základ dane dosiahne 43 983,32 € alebo viac, nezdaniteľná časť sa znižuje na nulu.

Spôsob uplatnenia

Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si daňovník môže uplatniť:

• Mesačne: Zamestnanci si môžu uplatňovať mesačnú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka prostredníctvom podpísania Vyhlásenia na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu u svojho zamestnávateľa.
• Ročne: Po skončení zdaňovacieho obdobia si daňovník môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka v plnej výške v daňovom priznaní alebo v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti.

Príklad

Pani Andrea pracuje v roku 2025 od marca do decembra a jej hrubá mzda je 900 eur mesačne. U zamestnávateľa podpísala vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu. Jej zamestnávateľ jej mesačne uplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka vo výške 479,48 eura. V ročnom zúčtovaní dane si uplatní nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka v plnej výške 5 753,79 eura platnej pre rok 2025, a preto jej vznikne nárok na vrátenie dane (daňový preplatok).

Prečítajte si tiež: Podmienky pre podporu v nezamestnanosti a invalidný dôchodok

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela

Všeobecné informácie

Nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/manžela si môže daňovník uplatniť, ak jeho manžel/manželka spĺňa určité podmienky.

Podmienky uplatnenia

Daňovník si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/manžela, ak manžel/manželka žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledujúcich podmienok:

• stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života,
• v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie,
• bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie,
• považuje sa za občana so zdravotným postihnutím, prípadne za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Vlastný príjem manželky/manžela

Do výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na manželku/manžela vstupuje aj jej/jeho vlastný príjem. Ak manžel/manželka dosiahne vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa znižuje o túto sumu. Do vlastného príjmu sa započítava akýkoľvek príjem znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré bol/bola povinný/-á z tohto príjmu zaplatiť (napríklad materské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry, podpora nezamestnanosti, aj príjmy oslobodené od dane z príjmov).

Do príjmov manželky/manžela sa nezapočítava:

• zamestnanecká prémia,
• daňový bonus na dieťa,
• zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,
• štátne sociálne dávky (napríklad rodičovský príspevok).

Výpočet nezdaniteľnej časti základu dane na manželku/manžela v roku 2025

Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 48 441,43 €, pri výpočte nezdaniteľnej časti na manželku/manžela postupujeme nasledovne:

Prečítajte si tiež: Výpočet dávky v nezamestnanosti

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 5 260,61 €.
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje 5 260,61 €, nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 260,61 € a vlastným príjmom manželky/manžela.
• Ak vlastný príjem manžela/manželky presahuje 5 260,61 €, nezdaniteľná časť je nulová.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 48 441,43 €, nezdaniteľná časť na manželku/manžela sa vypočíta nasledovne:

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa určí ako rozdiel medzi 17 346,17 € a jednou štvrtinou základu dane daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť je nulová.
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel medzi 17 346,17 € a súčtom jednej štvrtiny základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky/manžela. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť je nulová.

Výpočet nezdaniteľnej časti základu dane na manželku/manžela v roku 2026

Ak daňovník dosiahne základ dane nižší alebo rovný ako 43 983,32 €, pri výpočte nezdaniteľnej časti na manželku/manžela postupujeme nasledovne:

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 5 455,30 €.
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje sumu 5 455,30 €, nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 455,30 € a vlastným príjmom manžela/manželky.
• Ak vlastný príjem manžela/manželky presiahne sumu 5 455,30 €, nezdaniteľná časť základu dane je nula.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 43 983,32 €, nezdaniteľná časť na manželku/manžela sa vypočíta nasledovne:

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 20 116,40 € a jednej tretiny základu dane daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manžela/manželku sa rovná nule.
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 20 116,40 € a jednej tretiny základu dane zníženej o vlastný príjem manžela/manželky. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane sa rovná nule.

Spôsob uplatnenia

Nezdaniteľnú časť na manželku si daňovník uplatní v ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní.

Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie

Všeobecné informácie

Daňovník si môže znížiť základ dane o príspevky, ktoré zaplatil na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier).

Podmienky uplatnenia

Pre uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti musia byť splnené nasledovné podmienky:

• príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,
• súčasne nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení uzatvorenú do 31. decembra 2013, ktorej súčasťou je dávkový plán,
• preukáže zaplatenie príspevku dokladom, ktorý vystaví doplnková dôchodková sporiteľňa.

Spôsob uplatnenia

Preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie je možné odpočítať od základu dane v daňovom priznaní.

Praktické otázky a odpovede

Otázka č. 1:

Ak zamestnanec mesačne uplatňuje NČZD na daňovníka a predloží rozhodnutie zo Sociálnej poisťovne o priznaní starobného dôchodku od 10. júna 2025, má nárok na uplatnenie NČZD za celý kalendárny rok?

Odpoveď: Vzhľadom k tomu, že zamestnancovi bol starobný dôchodok priznaný v priebehu bežného zdaňovacieho obdobia, za toto obdobie má nárok na uplatnenie NČZD za celý kalendárny rok, tzn. aj za mesiace 07-12/2025.

Otázka č. 2:

Ak zamestnankyňa vyhrala súdny spor o neplatné skončenie pracovného pomeru a zamestnávateľ jej vypláca náhradu mzdy za roky 2020-2022, môže si uplatniť NČZD?

Odpoveď: Ak na základe rozhodnutia súdu zamestnávateľ vypláca zamestnancovi náhradu mzdy z neplatne skončeného pracovného pomeru, ide o príjem zo závislej činnosti, ktorý zdaňuje (bývalý) zamestnávateľ ako platiteľ dane. V prípade, že bývalý zamestnanec podpíše tlačivo Vyhlásenie na uplatnenie NČZD a DB, pri vyplatení náhrady mzdy sa uplatní aj nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v mesačnej sume za podmienky, že nemá podpísané vyhlásenie u iného zamestnávateľa, resp. nie je od začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 zákona o dani z príjmov.

Otázka č. 3:

Ak bol zamestnancovi spätne k 24.12.2024 priznaný starobný dôchodok, ale zamestnanec to oznámil zamestnávateľovi až v máji 2025, ako sa postupuje pri uplatnení NČZD?

Odpoveď: Ak bol zamestnanec poberateľom starobného dôchodku k 1.1.2025 (resp. mu bol spätne priznaný k 24.12.2024), v roku 2025 nemá nárok na mesačné uplatňovanie na NČZD na daňovníka. Zamestnanec má povinnosť oznámiť zmenu skutočnosti - spätné priznanie starobného dôchodku - jej zapísaním vo Vyhlásení. Ak mal podpísané tlačivo Vyhlásenie, čím si uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka mesačne a zamestnávateľ ju uplatnil pri zdanení príjmu za mesiace 1-4/2025, po oznámení zmeny zamestnávateľ vykoná opravu výšky preddavkov na daň za uvedené mesiace bežného kalendárneho roka.

tags: #narok #na #nezdanitelnu #cast #zakladu #dane