Účtovanie nehmotného majetku: Postupy a predpisy

Nehmotný majetok predstavuje významnú časť aktív mnohých spoločností. Jeho správne účtovanie je kľúčové pre verný a objektívny obraz finančnej situácie účtovnej jednotky. Tento článok sa zameriava na postupy účtovania nehmotného majetku v slovenskom účtovníctve, s ohľadom na platné legislatívne predpisy.

Definícia a charakteristika nehmotného majetku

Podľa zákona o účtovníctve je majetok všeobecne vymedzený. Dlhodobý majetok je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Nehmotný majetok sa definuje ako majetok, ktorý nemá fyzickú podstatu, ale prináša ekonomické úžitky alebo má využiteľný potenciál pre účtovnú jednotku. Ekonomické úžitky sú definované ako možnosť priamo alebo nepriamo prispieť k toku peňažných prostriedkov a ekvivalentov peňažných prostriedkov. Využiteľným potenciálom sa rozumie schopnosť poskytovať služby, ktoré prispievajú k plneniu úloh účtovnej jednotky a umožňujú plniť jej úlohy bez nutnosti vytvárania peňažných tokov.

Medzi typické príklady nehmotného majetku patria:

• Licencie na výkon práva užívania predmetu priemyselného vlastníctva
• Softvér
• Patenty
• Ochranné známky
• Goodwill (kladný rozdiel medzi kúpnou cenou a hodnotou majetku)
• Ostatné práva a aktíva, ktoré spĺňajú definíciu nehmotného majetku

Účtovné postupy pre nehmotný majetok

Sústava jednoduchého účtovníctva

Podľa Opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74 z 13.12.2007 v znení neskorších predpisov, ktorým sa stanovili postupy účtovania pre podnikateľov v sústave jednoduchého účtovníctva, sa licencie ako oceniteľné práva považujú za nehmotný majetok.

Sústava podvojného účtovníctva

Pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa uplatňujú postupy účtovania stanovené Opatrením Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92 zo 16. decembra 2002, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov.

Prečítajte si tiež: Hnuteľný vs. nehnuteľný majetok

Podmienky účtovania o dlhodobom nehmotnom majetku

Okrem doby použiteľnosti dlhšej ako jeden rok je podmienkou pre účtovanie o dlhodobom nehmotnom majetku jeho samostatné technicko-ekonomické určenie a hranica ocenenia určená podľa zákona č. 595/2003 Z. z. Ako dlhodobý majetok sa neúčtuje majetok, ktorý neprináša budúce ekonomické úžitky alebo nemá využiteľný potenciál. Ďalšou podmienkou účtovania o dlhodobom majetku je jeho spoľahlivé ocenenie.

Ak vnútorný predpis účtovnej jednotky nevymedzuje podmienky pre účtovanie o majetku, ktorý nespĺňa hranicu ocenenia 2 400 eur, ako o drobnom dlhodobom nehmotnom majetku, účtuje sa o ňom na účte 518 - Ostatné služby.

Oceňovanie nehmotného majetku

Nehmotný majetok sa pri prvotnom účtovaní oceňuje obstarávacou cenou. Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním. Náklady, ktoré vstupujú do obstarávacej ceny dlhodobého nehmotného majetku, sú špecifikované v postupoch účtovania pre podnikateľov. Do obstarávacej ceny sa nezahŕňajú napríklad poplatok za obstaranie úveru, pretože ide o výdavok spojený s obstaraním peňažných prostriedkov.

Súčasťou ocenenia dlhodobého nehmotného majetku sú zľavy z ceny poskytnuté do termínu uvedenia do užívania, pričom ocenenie dlhodobého majetku sa v knihe dlhodobého majetku o tieto položky upraví.

Náklady na obstaranie dlhodobého nehmotného majetku vstupujú do obstarávacej ceny iba do času jeho uvedenia do užívania. Prípadné ďalšie výdavky zistené po tomto termíne sa účtujú ako prevádzkové náklady.

Prečítajte si tiež: Definícia Nehnuteľného Majetku pre Fyzické Osoby

Odpisovanie nehmotného majetku

Nehmotný majetok sa odpisuje v súlade s účtovnými predpismi na základe odpisového plánu, maximálne do výšky vstupnej ceny. Zákon o účtovníctve nestanovuje dobu odpisovania nehmotného majetku. Nehmotný majetok okrem pohľadávok sa odpisuje počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku okrem výnimiek uvedených v ustanovení § 28 ods. 3 zákona Národnej rady Slovenskej republiky č. 162/1995 Z. z.

V účtovníctve účtovnej jednotky sa môžu uplatniť sadzby alebo koeficienty a doba odpisovania podľa osobitného predpisu.

Účtovné knihy a doklady

Dlhodobý nehmotný majetok sa účtuje v knihách dlhodobého majetku podľa jednotlivých vecí, súborov vecí a práv. V knihách dlhodobého majetku sa účtuje aj dlhodobý nehmotný majetok novo zistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený. Novozistený majetok pri inventarizácii sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií v peňažnom denníku súčasne s odpisom dlhodobého nehmotného majetku, a to do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu počas doby odpisovania v súlade s osobitným predpisom a v rovnakej výške ako uvedený odpis sa účtuje zvýšenie príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. d).

Špecifické situácie v účtovaní nehmotného majetku

Licencie

Licencie ako oceniteľné práva sa považujú za nehmotný majetok. Ak fyzická osoba - podnikateľ účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva si kúpil licenciu na výkon práva užívania predmetu priemyselného vlastníctva na základe licenčnej zmluvy, za ktorú zaplatil 20 tis. eur a licencia je na päť rokov, táto licencia je nehmotným majetkom odpisovaným.

Technické zhodnotenie

Ocenenie dlhodobého nehmotného majetku sa zvýši o náklady vynaložené na dokončené technické zhodnotenie, ak sa o technické zhodnotenie zvyšuje vstupná cena dlhodobého nehmotného majetku podľa osobitného predpisu. Ak suma technického zhodnotenia pri jednotlivom majetku neprevýši sumu ustanovenú osobitným predpisom, nezvýši sa obstarávacia cena tohto majetku ak sa tak účtovná jednotka rozhodne.

Prečítajte si tiež: Ako prebieha predaj a prenájom štátneho majetku

Majetok obstaraný finančným prenájmom

Majetok obstaraný finančným prenájmom sa v účtovníctve nájomcu odpisuje podľa § 14.

Dotácie

Poskytnutá dotácia, príspevok a podpora sa účtuje v knihe záväzkov, ak sa neúčtuje podľa odseku 2. Ak podmienkou poskytnutia priznanej dotácie je preukázanie obstarania majetku, v deň obstarania majetku sa účtuje v knihe pohľadávok nárok na poskytnutie dotácie.

Zmeny v účtovných predpisoch

Od 1. 1. 2023 nadobudnutím účinnosti zákona č. 407/2022 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov, došlo k úprave periodicity inventarizácie pri hmotnom majetku okrem zásob a peňažných prostriedkov pre obce, vyššie územné celky a rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie v ich zriaďovateľskej pôsobnosti. Zároveň od 1. 1. 2023 došlo k zrušeniu Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 8. augusta 2007 č. Obce, vyššie územné celky a nimi zriadené rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie sa počnúc 1. 1. 2023 riadia Opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky zo dňa 12. 12. 2022 č. Od 1. 1. 2024 nadobudla účinnosť novela postupov účtovania pre územnú samosprávu opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 7. decembra 2023 č. MF/014915/2023-361, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo dňa 12. decembra 2022 č.

Rozdiely medzi IAS/IFRS a slovenskou legislatívou

Účtovné systémy vo svete sa najčastejšie líšia stupňom regulácie zo strany štátnych orgánov, mierou zohľadňovania daňových zákonov, mierou prepojenia a vplyvu daňových zákonov na účtovné politiky, záujmami užívateľov účtovných výkazov, rozsahom uplatňovaných oceňovacích základní a podobnými črtami. Slovenská účtovná legislatíva je charakteristická tým, že sa prelínajú prvky regulácie s daňovou podriadenosťou, ako aj prvky charakteristické čiastočne pre anglosaský, čiastočne pre kontinentálny model účtovníctva, poskytovateľmi peňažných prostriedkov investorom sú prevažne finančné inštitúcie, ktoré sú jedným z najvýznamnejších užívateľov účtovných výkazov. Pripojením SR k členským štátom EÚ po stránke „geografickej“ sme postupne prechádzali aj na legislatívne prepojenie, keď sa SR zaviazala akceptovať nariadenia EÚ týkajúce sa účtovnej legislatívy. Tak sa postupne menia mnohé postupy účtovania aj požiadavky na vykazovanie smerom k aplikácii medzinárodných účtovných štandardov nielen v oblasti konsolidovaných účtovných závierok obchodných spoločností, ale aj v oblasti individuálnych závierok. Mnohé zmeny vykonané v slovenskej účtovnej legislatíve majú zdroj práve v akceptácii princípov a pravidiel IAS/IFRS.

tags: #nehnutelny #majetok #uctovnictvo #postupy