Nepeňažný vklad: Príklady a účtovanie

Úvod

Nepeňažný vklad predstavuje dôležitý nástroj pri zakladaní a navyšovaní základného imania obchodných spoločností. Tento článok sa zameriava na problematiku nepeňažných vkladov, s dôrazom na príklady z praxe a účtovné aspekty, a to tak z pohľadu vkladateľa, ako aj prijímateľa vkladu.

Čo je nepeňažný vklad?

Vklad spoločníka do spoločnosti môže byť peňažný alebo nepeňažný. Nepeňažný vklad je akákoľvek iná hodnota oceniteľná v peniazoch, ktorú spoločník vkladá do spoločnosti. Obchodný zákonník nešpecifikuje zoznam nepeňažných vkladov, stanovuje len, že ním môže byť len majetok, ktorého hospodárska hodnota sa dá určiť. Nepeňažný vklad musí byť splatený pred zápisom výšky základného imania do obchodného registra.

Príklady nepeňažných vkladov

Medzi najčastejšie formy nepeňažných vkladov patria:

• Hnuteľné veci (napr. automobily, stroje, zariadenia)
• Nehnuteľnosti (napr. budovy, pozemky)
• Práva duševného vlastníctva (napr. patenty, licencie, autorské práva)
• Iné oceniteľné práva
• Cenné papiere a podiely
• Podnik alebo časť podniku

Naopak, nepeňažným vkladom nemôže byť záväzok vykonať práce alebo poskytnúť služby.

Ocenenie nepeňažného vkladu

Hodnota nepeňažného vkladu sa určuje znaleckým posudkom. Výnimkou je situácia, ak:

Prečítajte si tiež: Nepeňažný príspevok: podrobný rozbor

• Hodnota nepeňažného vkladu bola určená znaleckým posudkom nie starším ako šesť mesiacov pred splatením vkladu a nenastali okolnosti, ktoré by výrazne zmenili jeho hodnotu.
• Hodnota vkladu je odvodená z riadnej účtovnej závierky za predchádzajúce účtovné obdobie overenej audítorom bez výhrady.

Na valnom zhromaždení sa môžu spoločníci dohodnúť, že hodnota nepeňažného vkladu bude nižšia ako hodnota určená znaleckým posudkom. Opačný postup nie je možný.

Účtovanie nepeňažného vkladu

Účtovanie nepeňažných vkladov sa líši v závislosti od toho, či sa na transakciu pozeráme z pohľadu vkladateľa alebo prijímateľa.

Účtovanie u vkladateľa

V účtovníctve vkladateľa sa vyradia z účtovníctva jednotlivé zložky majetku a záväzkov v účtovnej hodnote so súvzťažným zápisom na účet 367 - Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov. Rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladu a účtovnou hodnotou vkladaných jednotlivých zložiek majetku a záväzkov sa účtuje podľa charakteru na ťarchu účtu 568 - Ostatné finančné náklady alebo v prospech účtu 668 - Ostatné finančné výnosy.

Príklad:

Spoločnosť INVESTOR, s.r.o. vkladá do základného imania spoločnosti NOVO, s.r.o. osobný automobil zn. BMW 5. Obstarávacia cena automobilu bola 48 000 € bez DPH, doteraz uplatnené účtovné odpisy sú 29 000 €, zostatková cena v účtovníctve vkladateľa je 19 000 €. V roku splatenia nepeňažného vkladu zaúčtoval vkladateľ účtovné odpisy vo výške 2 000 €. Znaleckým posudkom bol automobil ocenený na sumu 20 500 €. Spoločníci sa dohodli, že nepeňažný vklad bude uznaný za vklad spoločníka vo výške 17 500 €.

Účtovné zápisy u vkladateľa (INVESTOR, s.r.o.):

Prečítajte si tiež: Ubytovanie od Zamestnávateľa: Dane a Odvody

• Vyradenie automobilu z majetku: MD 367 / D 022 (19 000 €)
• Účtovanie rozdielu medzi uznanou hodnotou a účtovnou hodnotou: MD 568 / D 367 (1 500 €)

Účtovanie u prijímateľa

V účtovníctve prijímateľa nepeňažného vkladu sa účtujú prijímané jednotlivé zložky majetku a záväzkov tvoriace vklad podniku na vecne príslušné účty v ocenení reálnou hodnotou. Rozdiel medzi reálnou hodnotou jednotlivých zložiek majetku a záväzkov a hodnotou nepeňažného vkladu započítanou na vklad spoločníka sa účtuje ako goodwill alebo záporný goodwill na účte 015 - Goodwill.

Príklad:

Spoločnosť NOVO, s.r.o. prijíma nepeňažný vklad od spoločnosti INVESTOR, s.r.o. v podobe osobného automobilu zn. BMW 5. Znalecký posudok ocenil automobil na sumu 20 500 €, ale spoločníci sa dohodli, že nepeňažný vklad bude uznaný za vklad spoločníka vo výške 17 500 €.

Účtovné zápisy u prijímateľa (NOVO, s.r.o.):

• Zaúčtovanie automobilu do majetku: MD 022 / D 411 (17 500 €)

Nepeňažné vklady a daň z príjmov

Nepeňažné vklady majú vplyv na základ dane z príjmov u vkladateľa aj prijímateľa vkladu. Zákon o dani z príjmov umožňuje prijímateľovi nepeňažného vkladu zvoliť si jeden z dvoch režimov ocenenia:

1. Ocenenie v reálnych hodnotách: Ocenenie v účtovníctve je totožné s ocenením na daňové účely (v hodnote uznanej na vklad spoločníka). Vkladateľ musí zahrnúť do základu dane položky taxatívne vymedzené v zákone o dani z príjmov.
2. Ocenenie v pôvodných cenách: Ocenenie v účtovníctve vychádza z hodnoty uznanej na vklad spoločníka, ale ocenenie na daňové účely bude prevzaté od vkladateľa (napr. zostatková cena u vkladateľa).

Úprava základu dane u vkladateľa

Vkladateľ nepeňažného vkladu, ktorý zisťuje základ dane z výsledku hospodárenia, je povinný upraviť pri zistení základu dane výsledok hospodárenia o položky uvedené v § 17b ods. 1 ZDP. Medzi tieto položky patrí napríklad rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladu a účtovnou hodnotou vkladaného majetku.

Prečítajte si tiež: Všetko o nepeňažnom príspevku na ubytovanie

Odpisovanie majetku nadobudnutého nepeňažným vkladom

Prijímateľ nepeňažného vkladu môže odpisovať hmotný majetok ako novoobstaraný majetok z reálnej hodnoty alebo môže pokračovať v odpisovaní z hodnoty nepeňažného vkladu započítaného na vklad spoločníka, ak vkladateľ uplatní postup podľa § 17b ods. 1 ZDP.

Nepeňažné vklady a daň z pridanej hodnoty (DPH)

Posúdenie súvisu nepeňažného vkladu a DPH závisí od toho, či predmetom vkladu je individuálny majetok alebo podnik (časť podniku) ako celok.

• Vklad podniku alebo časti podniku: Ne považuje sa za dodanie tovaru, ak prijímateľ je platiteľom DPH alebo sa ním stane.
• Vklad jednotlivých zložiek majetku: Považuje sa za dodanie tovaru za protihodnotu a vkladateľ (ak je platiteľom DPH) je povinný odviesť DPH.

Špecifické situácie

Rezerva na audit

Ak súčasťou nepeňažného vkladu je rezerva na audit, ktorej tvorba bola nedaňovým výdavkom u vkladateľa, vkladateľ zníži výsledok hospodárenia o sumu tejto rezervy, ak by náklad vzťahujúci sa k tejto rezerve bol daňovým výdavkom. U prijímateľa sa zahrnie rozdiel medzi sumou prevzatej rezervy a skutočnou výškou záväzku v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k úhrade záväzku.

Opravné položky k zásobám

Ak predmetom nepeňažného vkladu sú zásoby materiálu, ku ktorým boli vytvorené opravné položky, vkladateľ zníži základ dane o tieto opravné položky.

Príklad z praxe

Obchodná spoločnosť A vložila nepeňažným vkladom časť podniku do spoločnosti B. Súčasťou vkladu bola aj rezerva na audit, ktorej tvorba nebola zahrnutá do základu dane. Spoločnosť B vznikla v marci 2021 a pri odpisovaní hmotného majetku sa rozhodla pokračovať v odpisovaní. Základ dane spoločnosti A sa zníži o sumu rezervy na audit. Spoločnosť B si môže uplatniť celoročný odpis hmotného majetku.

tags: #nepeňažný #vklad #príklad #účtovanie