- Kontaktujte nás / Centrála:
- 047 / 5511 200
- [email protected]
Nepeňažný Vklad: Účtovné a Daňové Aspekty na Slovensku
Tento článok sa zaoberá podrobným rozborom nepeňažných vkladov do základného imania spoločnosti na Slovensku, s dôrazom na ich účtovné a daňové aspekty. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad pre podnikateľov, účtovníkov a všetkých, ktorí sa zaujímajú o túto problematiku.
Úvod do Nepeňažných Vkladov
Základné imanie spoločnosti môže byť tvorené nielen peňažnými, ale aj nepeňažnými vkladmi. Nepeňažný vklad predstavuje majetok, ktorého hospodárska hodnota sa dá určiť a ktorý spoločník vkladá do spoločnosti. Môže ísť o nehnuteľnosť, hnuteľný majetok, pohľadávku alebo inú majetkovú hodnotu.
Právny Rámec Nepeňažných Vkladov
Právny rámec pre vklady, vrátane nepeňažných, upravuje zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov. Vkladom môže byť len majetok, ktorého hospodárska hodnota sa dá určiť. Obchodný zákonník stanovuje, že vkladom nemôže byť záväzok vykonať práce alebo poskytnúť služby. Dôležitou podmienkou je splatenie nepeňažného vkladu pred zápisom základného imania do obchodného registra.
Povinné Náležitosti
Spoločenská zmluva alebo zakladateľská listina musí obsahovať údaje o nepeňažnom vklade, vrátane určenia peňažnej sumy, v akej sa bude započítavať na vklady jednotlivých spoločníkov. Ak sa vkladá podnik alebo jeho časť, prechod práv a povinností sa určí podľa ustanovení o zmluve o predaji podniku. Prevod pohľadávky ako vklad sa riadi ustanoveniami o postúpení pohľadávky.
Znalecký Posudok a Výnimky
Všeobecne platí, že hodnota nepeňažného vkladu musí byť určená znaleckým posudkom. Existujú však výnimky, kedy sa znalecký posudok nevyžaduje:
Prečítajte si tiež: Nepeňažný príspevok: podrobný rozbor
- Ak jediný spoločník/valné zhromaždenie rozhodne, že hodnota nepeňažného vkladu sa nemusí určiť znaleckým posudkom, ak bola určená k dátumu nie staršiemu ako šesť mesiacov pred splatením nepeňažného vkladu. Toto ustanovenie sa nepoužije, ak by nastali okolnosti, ktoré by výrazne zmenili hodnotu nepeňažného vkladu.
- Ak jediný spoločník/valné zhromaždenie rozhodne, že hodnota nepeňažného vkladu sa neurčí znaleckým posudkom, ale sa odvodí z riadnej účtovnej závierky za predchádzajúce účtovné obdobie, overenej audítorom bez výhrady, pre každý nepeňažný vklad samostatne.
Prevod Vlastníctva a Správa Vkladov
Vlastnícke právo k nehnuteľnosti nadobúda spoločnosť až vkladom vlastníckeho práva do katastra nehnuteľností na základe písomného vyhlásenia vkladateľa opatreného osvedčením o pravosti jeho podpisu. Ak sa na prevod práva k predmetu nepeňažného vkladu vyžaduje zápis do osobitnej evidencie podľa osobitného zákona, štatutárny orgán spoločnosti je povinný podať návrh na zápis do tejto evidencie do 15 dní od vzniku spoločnosti. Ak je nepeňažným vkladom nehnuteľnosť alebo podnik, prípadne časť podniku, ktorého súčasťou je nehnuteľnosť, vkladateľ je povinný odovzdať správcovi vkladu písomné vyhlásenie pred podaním návrhu na zápis spoločnosti do obchodného registra. Odovzdaním tohto vyhlásenia správcovi vkladu sa vklad považuje za splatený. Osoba spravujúca vklady je povinná vydať písomné vyhlásenie o splatení vkladu alebo jeho časti jednotlivými spoločníkmi. Celková hodnota odovzdaných nepeňažných vkladov musí byť aspoň 50 % zo minimálnej výšky základného imania.
Účtovné Aspekty Nepeňažných Vkladov
Účtovanie nepeňažného vkladu závisí od toho, či sa naň pozeráme z pohľadu vkladateľa alebo prijímateľa.
Účtovanie u Prijímateľa Nepeňažného Vkladu
U prijímateľa vkladu sa uznaná hodnota nepeňažného vkladu zaúčtuje na ťarchu účtu 353 - Pohľadávky za upísané vlastné imanie a v prospech účtu 419 - Zmeny základného imania. Následne sa majetok ocenený znaleckým posudkom alebo na základe iného relevantného ocenenia zaúčtuje na príslušné účty majetku.
Účtovanie u Vkladateľa Nepeňažného Vkladu
V prípade vkladateľa sa postupuje nasledovne:
- Suma uznanej hodnoty vkladu sa účtuje na príslušný účet účtovej skupiny 06 - Dlhodobý finančný majetok so súvzťažným zápisom v prospech účtu 367 - Záväzky z upísaných a nesplatených cenných papierov a vkladov.
- Majetok v účtovnej hodnote sa vyradí z účtovníctva so súvzťažným zápisom na účet 367 - Záväzky z upísaných a nesplatených cenných papierov a vkladov.
- Rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladu a účtovnou hodnotou vkladaného majetku sa účtuje podľa charakteru buď na ťarchu účtu 568 - Ostatné finančné náklady, alebo v prospech účtu 668 - Ostatné finančné výnosy.
Daňové Aspekty Nepeňažných Vkladov
Daňové aspekty nepeňažných vkladov sú komplexné a vyžadujú si dôkladné posúdenie.
Prečítajte si tiež: Ubytovanie od Zamestnávateľa: Dane a Odvody
Zákon o dani z príjmov
Postup daňovníka, ktorý vkladá nepeňažný vklad do obchodnej spoločnosti alebo družstva, je upravený v § 8 ods. 2 ZDP. Vklad sa považuje za súčasť základu dane z ostatných príjmov, ak o ňom daňovník neúčtuje alebo nevedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.
Ocenenie Nepeňažného Vkladu
Zákon o dani z príjmov umožňuje prijímateľovi nepeňažného vkladu možnosť voľby z dvoch režimov ocenenia nepeňažného vkladu na daňové účely, konkrétne:
- Ocenenie nepeňažného vkladu v reálnych hodnotách.
- Ocenenie nepeňažného vkladu v pôvodných cenách.
Nepeňažný vklad z pohľadu DPH
Posúdenie súvisu nepeňažného vkladu a dane z pridanej hodnoty závisí od toho, či predmetom nepeňažného vkladu je individuálny majetok alebo podnik (časť podniku) ako celok. V prípade, ak by bol nepeňažným vkladom podnik alebo časť podniku tvoriaca samostatnú organizačnú zložku, takýto nepeňažný vklad sa na účely zákona o dani z pridanej hodnoty nepovažuje za dodanie tovaru, ak prijímateľ takéhoto nepeňažného vkladu je tiež platiteľom DPH alebo z titulu nadobudnutia podniku alebo časti podniku tvoriaceho samostatnú organizačnú zložku sa stane platiteľom DPH.
Zdaňovanie neuhradených záväzkov
Daňové právo prvýkrát pre zdaňovacie obdobie roka 2008 ustanovilo povinnosť dodaňovať neuhradené záväzky, ak od ich splatnosti uplynulo viac ako 36 mesiacov. Od roku 2014 sa zaviedlo postupné dodaňovanie záväzkov tak, aby sa zjednotil časový test na zvýšenie základu dane o neuhradený záväzok alebo jeho časť s časovým testom ustanoveným pre daňovú uznateľnosť tvorby opravných položiek k pohľadávkam.
Kapitalizácia pôžičiek a kapitálové fondy
V praxi sa často stáva, že spoločníci poskytujú spoločnostiam pôžičky, ktoré sa neskôr kapitalizujú. Od roku 2018 sú kapitálové fondy upravené v obchodnom práve, v účtovníctve aj v zákone o dani z príjmov. Podľa Obchodného zákonníka je možné tzv. "kapitálový fond z príspevkov" nielen tvoriť, ale aj použiť.
Prečítajte si tiež: Všetko o nepeňažnom príspevku na ubytovanie
Prechod zo živnosti na s.r.o.
Prechod zo živnosti na s.r.o. je komplexný proces, ktorý si vyžaduje dôkladné plánovanie a zváženie všetkých aspektov. Existujú rôzne spôsoby, ako uskutočniť tento prechod, vrátane vkladu podniku do základného imania s.r.o., predaja podniku s.r.o. alebo postupného prevodu majetku na s.r.o.