Nepeňažný vklad v pôvodných cenách v tuzemsku: Komplexný prehľad

Článok podrobne rozoberá problematiku nepeňažných vkladov v pôvodných cenách v kontexte slovenského daňového a účtovného prostredia. Zameriava sa na rôzne aspekty, od definície nepeňažného vkladu a jeho účtovného zobrazenia, až po daňové dopady pre vkladateľa aj prijímateľa. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na túto oblasť, s dôrazom na aktuálnu legislatívu a praktické príklady.

Definícia a základné princípy nepeňažného vkladu

Nepeňažný vklad (NV) predstavuje vklad majetku iného ako peňažného do základného imania spoločnosti. Tento majetok môže mať rôznu formu, napríklad nehnuteľnosti, hnuteľné veci, pohľadávky, zásoby, alebo aj časť podniku. Z hľadiska účtovníctva a daní je dôležité správne oceniť tento vklad a zohľadniť jeho špecifické vlastnosti.

Účtovné aspekty nepeňažného vkladu

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (ZoÚ) priamo nedefinuje pojem nehnuteľnosť, avšak odkazuje na katastrálny zákon č. 162/1995 Z. z. Nehnuteľnosti sú v účtovníctve zahrnuté v kategórii dlhodobého hmotného majetku. Pri kúpe budov alebo stavieb, ak súčasne dochádza aj ku kúpe pozemku, na ktorom budova alebo stavba stojí, sa budova alebo stavba zaúčtuje na účet 021 a pozemok na účet 031.

Obstaranie dlhodobého majetku sa účtuje na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého majetku. Náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku sú súčasťou obstarávacej ceny tohto majetku. Nehnuteľnosti obstarané kúpou sa v účtovníctve oceňujú obstarávacou cenou, ktorá zahŕňa cenu, za ktorú sa majetok obstaral, a náklady súvisiace s jeho obstaraním.

Daňové aspekty nepeňažného vkladu v pôvodných cenách

Pre daňové účely spoločnosť uskutočnila vklad podniku v pôvodných cenách (§ 17b zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. - ďalej len „ZDP“).

Prečítajte si tiež: Nepeňažný príspevok: podrobný rozbor

Vkladateľ NV upraví základ dane o:

• rozdiel medzi hodnotou NV započítanou na vklad spoločníka podľa §59 Obchodného zákonníka a účtovnou hodnotou postupne až do jeho úplného zahrnutia, najdlhšie počas siedmich bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích období, najmenej vo výške 1/7 počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom dôjde k splateniu nepeňažného vkladu.
• rozdiel medzi účtovnou zostatkovou cenou vkladaného odpisovaného majetku a jeho daňovou zostatkovou cenou a o rozdiel medzi reálnou hodnotou neodpisovaného majetku nadobudnutého darom a jeho vstupnou cenou podľa §25 ods.1 písm.
• goodwill alebo záporný goodwill až do jeho úplného zahrnutia, najdlhšie počas 7 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, najmenej vo výške 1/7 ročne, počnúc zdaňovacím obdobím splatenia NV podniku alebo jeho časti.

Ak k splateniu NV došlo po 31. decembri 2017 a vkladateľom NP, ktorým je podnik alebo jeho časť, je tuzemský daňovník a tento majetok nezostáva funkčne spojený so stálou prevádzkárňou prijímateľa NV umiestnenou na území SR (ide o cezhraničný vklad), vkladateľ NV nemôže uplatniť postup úpravy základu dane v pôvodných hodnotách, ale upravuje základ dane v reálnych hodnotách. Ak naopak majetok ostane funkčne spojený so SP na území SR a následne dôjde k presunu majetku alebo podnikateľskej činnosti do zahraničia podľa §17f ods.1 písm. b) alebo ods.2 písm.

Ak k splateniu NV došlo po 31. - individuálny cezhraničný NV vo forme CP alebo obchodných podielov, vklad podniku alebo jeho časti do ČŠ EÚ alebo EHP, pričom na území SR ostáva majetok ako súčasť SP, a za predpokladu, že štát prijímateľa NV umožňuje upravovať základ dane v pôvodných cenách, alebo dáva prijímateľovi NV možnosť výberu, pričom si prijímateľ NV vyberie úpravu základu dane v pôvodných cenách. Ak ide o tuzemské NV upravujú vkladateľ aj prijímateľ NV základ dane po 31.

Špecifické situácie a ich riešenia

Aplikácia zákona o DPH

Zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH osobitne nedefinuje pojem nehnuteľnosť. Pre účely zákona o DPH sú všetky nehnuteľnosti v súlade s § 8 ods. 1 písm. a) tovarom. Dodaním tovaru je podľa § 8 ods. 1 písm. b) aj dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy.

Nepeňažný vklad a záväzky

Spoločnosť A vložila v priebehu roku 2025 nepeňažný vklad (časť podniku podľa § 17b zákona dani z príjmov) do inej spoločnosti. Súčasťou tohto nepeňažného vkladu boli aj záväzky prislúchajúce k nákladom, ktoré sú daňovými výdavkami až po ich zaplatení v zmysle § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov. Vkladateľ NV považuje výdavky uvedené v § 17 ods.

Prečítajte si tiež: Ubytovanie od Zamestnávateľa: Dane a Odvody

Podľa § 17 ods.13 zákona o dani z príjmov sú výdavky (náklady) u ktorých je podmienka zaplatenia pre účely ich zahrnutia do základu dane (§17 ods.19 zákona o dani z príjmov) daňovým výdavkom u prijímateľa NV. Ak daňovník upravuje základ dane pri nepeňažnom vklade v reálnych hodnotách podľa § 17b zákona o dani z príjmov, odpis nepremlčaných pohľadávok ocenených reálnou hodnotou je považovaný za daňový výdavok u prijímateľa NV podľa § 17b ods. 6 písm. b) zákona o dani z príjmov. Pri odpise nepremlčanej pohľadávky a jej zahrnutí do daňových výdavkov nepostupuje prijímateľ NV podľa § 19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov. Súčasne však môže prijímateľ NV uplatniť odpis pohľadávok v reálnej hodnote po splnení podmienok uvedených v §19 ods.2 písm.

Spoločnosť A v apríli 2025 vložila časť podniku ako NV do svojej dcérskej spoločnosti B. Súčasťou NV boli aj neuhradené záväzky za služby splatné 20.3.2023 vo výške 6 000 eur, o ktoré spoločnosť A zvýšila základ dane k 31.12.2024 vo výške 20 % menovitej hodnoty záväzku, t.j. suma 1 200 eur. Záväzok bol po splatnosti viac ako 360 dní a menej ako 720 dní. Záväzky prevzaté NV spoločnosť B neuhradila ani do 31.12.2025. Vkladateľ NV zníži v daňovom priznaní za rok 2025 (v zdaňovacom období splatenia vkladu) základ dane o sumu 1 200 eur na riadku 290 tlačiva daňového priznania. Prijímateľ NV v daňovom priznaní za rok 2025 vykáže neuhradený záväzok ako položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia na r.180 tlačiva daňového priznania vo výške 50 % menovitej hodnoty záväzku, t.j.

Opravné položky k pohľadávkam

Opravné položky podľa §20 ods.14 zákona o dani z príjmov sú uznaným daňovým výdavkom len ak ide o nepremlčané pohľadávky v menovitej hodnote, zahrnuté do zdaniteľných príjmov po splnení ostatných podmienok uvedených v §20 ods.14 zákona o dani z príjmov. Pohľadávky nadobudnuté nepeňažným vkladom podľa §17b zákona o dani z príjmov sa oceňujú reálnou hodnotou, ktorá nesmie byť vyššia ako je ich menovitá hodnota.

Zdaňovacie obdobie

Spoločnosť vložila nehnuteľnosť do základného imania v máji 2025. V danom prípade nedochádza k zmene zdaňovacieho obdobia, vkladateľ aj prijímateľ NV podajú daňové priznanie za predpokladu zdaňovacieho obdobia kalendárny rok v lehote do troch mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia (do 31.3.2026 za rok 2025). Aj na tento prípad sa vzťahuje povinnosť úpravy základu dane podľa §17b, resp.

Vklad časti podniku zahraničnou spoločnosťou

Vkladateľom NV časti podniku je zahraničná spoločnosť so sídlom v Českej republike, ktorá vloží svoju organizačnú zložku, ktorá je súčasne aj stálou prevádzkarňou do obchodnej spoločnosti v SR.

Prečítajte si tiež: Všetko o nepeňažnom príspevku na ubytovanie

Praktické príklady

PRÍKLAD č. 1: Alfa, s. r. o., Košice uzavrela kúpnu zmluvu na kúpu budovy a uhradila preddavok dňa 15. 5. 2005, pričom platba bola dohodnutá v EUR, a to vo výške 30 000 EUR. Budova bola prvýkrát kolaudovaná v roku 2002, teda od prvej kolaudácie neuplynulo 5 rokov. Alfa, s. r. o., je platiteľom DPH rovnako ako predávajúca spoločnosť z Trnavy (obchodný vzťah slovenských firiem v cudzej mene). Kúpna cena budovy bola dohodnutá vo výške 60 000 EUR v cene s DPH, pričom druhá časť ceny bola uhradená 1. 6. 2005, kedy bol daný i návrh na vklad do katastra nehnuteľností. K prevzatiu budovy spoločnosťou Alfa, s. r. o., došlo 1. 6.

Pri obstaraní nehnuteľnosti v prípade, že kúpna cena je dohodnutá v cudzej mene a zároveň bol prijatý preddavok na budúcu kúpu, vzniká pri účtovaní finančný rozdiel účtovaný na účte 568, 668 podľa jeho charakteru. Vyplýva to z postupu pre prepočet cudzej meny na slovenské koruny podľa § 26 zákona o DPH. V súlade s týmto ustanovením cudziu menu na slovenské koruny prepočíta platiteľ dane kurzom Sk platným v deň vzniku daňovej povinnosti. Dodržaním postupu podľa tohto ustanovenia zákona o DPH použije rovnaký kurz predávajúci pre účely vysporiadania daňovej povinnosti do štátneho rozpočtu aj kupujúci pre účely odpočítania dane.

z prijatej platby v sume 30 000 EUR dňom prijatia platby (podľa § 19 ods. zo sumy 30 000 EUR dňom prevzatia nehnuteľnosti do užívania, ak je tento deň skorší ako deň zápisu do katastra nehnuteľností (podľa § 19 ods.

PRÍKLAD č. 2: Beta, s. r. o., Banská Bystrica si vzala 15. 12. 2004 na kúpu budovy účelový úver v cudzej mene, a to vo výške 500 000 USD. Beta, s. r. o., je platiteľom DPH, avšak u kupovanej nehnuteľnosti uplynulo od prvej kolaudácie 7 rokov a predávajúci uplatnil pri jej predaji oslobodenie od dane podľa § 38 ods. 1 ZDPH. Druhá časť ceny bola uhradená 15. 1. 2005, keď bol daný i návrh na vklad do katastra nehnuteľností. K prevzatiu budovy spoločnosťou Alfa, s. r. o., došlo 1. 2. 2005, o čom bol vyhotovený zápis o prevzatí. Beta, s. r. o., má v internej smernici určené, že úroky z úverov vstupujú do obstarávanej ceny dlhodobého majetku. K zápisu do katastra nehnuteľností došlo 31. 3.

Účtovná jednotka môže účtovať úroky súvzťažne s účtom 221, ak k úhrade úrokov dochádza v účtovnom období, s ktorým úroky časovo súvisia. Pre účtovanie úrokov ako súčasti obstarávacej ceny do dňa zaradenia majetku do používania (v príklade 1. 2. 2005) je potrebné zaúčtovať výšku úrokov do tohto dňa.

PRÍKLAD č. 3: Spoločnosť „A“ vlastní garáž v blízkosti sídla spoločnosti „B“ a naopak, spoločnosť „B“ vlastní predajňu, o ktorú má záujem spoločnosť „A“. Obidve nehnuteľnosti nie sú staršie ako 5 rokov od prvej kolaudácie a prevádzajú sa v režime s uplatnením DPH. Zámenná zmluva akceptuje prevod vlastníctva v ocenení podľa znaleckých posudkov s tým, že spoločnosť „A“ rozdiel v cene vo výške 773 500 Sk spoločnosti „B“ uhradí. Obe spoločnosti sú platiteľmi DPH. Z hľadiska zákona o DPH posudzujeme zámenu nehnuteľností podľa zámennej zmluvy ako dodanie tovaru za protihodnotu. Dňom vzniku daňovej povinnosti vzniká právo na odpočítanie dane.

PRÍKLAD č. 4: Vedenie firmy Omega, ktorá sa zaoberá stavebnou výrobou a tiež poskytovaním dopravných služieb, rozhodlo, že na mieste existujúceho komplexu garáží sa vybuduje nový komplex garáží s modernejším vybavením, s montážnymi jamami.

Ďalšie daňové a účtovné aspekty

Zdaňovanie príjmov fyzických osôb

Sumy nezdaniteľných častí základu dane z príjmov, daňového bonusu, zamestnaneckej prémie a niektorých ďalších súm ovplyvňujúcich výšku daňovej povinnosti fyzickej osoby sú v ZDP upravené v závislosti od výšky súm životného minima, minimálnej mzdy, resp.

Trojstranný obchod

Trojstranný obchod je špeciálny daňový režim upravený v zákone o DPH, ktorý nadobudol účinnosť 1. mája 2004, vstupom Slovenskej republiky do Európskej únie. Cieľom trojstranného obchodu je zjednodušiť tovarový obchod medzi členskými štátmi.

Oprava základu dane

V bežnej praxi v rámci obchodno-záväzkových vzťahov často dochádza k zmene dohodnutých podmienok súvisiacich s dodávkou tovaru alebo služieb, prípadne pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu. Tieto zmeny majú vplyv na zvýšenie alebo zníženie ceny plnenia z rôznych dôvodov.

Miestne dane

Ust. § 99a, § 99b, § 99c zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku pojednávajú o priznaní, čiastkovom priznaní, opravnom a dodatočnom priznaní. Daňový poriadok upravuje pokuty za oneskorené podanie daňového priznania.

Legislatívne zmeny a návrhy

• Úprava (predĺženie) základnej (zákonnej) lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov z 3 na 4 mesiace (tzn. napr. do 30.04.2021 namiesto 31.03.2021).
• Zaviesť + 3 dni tolerovaného omeškania s nepodaním výkazov k DPH.
• Znížiť sadzbu DPH 10 % na všetky potraviny, nie len na vybrané tzv. „zdravé potraviny“.
• Zjednotiť 10 % - nú sadzbu DPH pri ubytovacích a reštauračných službách.
• Zaviesť zníženú sadzbu DPH na športové, kultúrne a vzdelávacie aktivity.
• Zvýšiť obrat na účely povinnej registrácie na DPH, resp. aspoň ju zaokrúhliť (súčasná suma 49 790 €).
• Vrátenie možnosti oceniť nepeňažný vklad v pôvodných cenách v prípade, ak sa SZČO rozhodne „zmeniť“ formu podnikania zo SZČO na PO (najčastejšie s.r.o.).

tags: #nepeňažný #vklad #v #pôvodných #cenách #tuzemský