Odložená Daňová Pohľadávka: Účtovanie, Výpočet a Vplyv na Finančné Výkazy

Účtovanie o odloženej dani z príjmov je komplexná oblasť, ktorá má významný vplyv na finančné výkazy účtovných jednotiek. Cieľom tohto článku je poskytnúť ucelený pohľad na problematiku odloženej dane, s dôrazom na odloženú daňovú pohľadávku, jej účtovanie, výpočet a vplyv na finančné výkazy.

Úvod do Odloženej Dane z Príjmov

Odložená daň z príjmov je nástroj účtovníctva, ktorý má za cieľ objektívnejšie zobraziť výsledok hospodárenia po zdanení. Ide o daň, ktorá sa uplatňuje v nasledujúcich účtovných obdobiach a koriguje výšku splatnej dane v bežnom účtovnom období o daň, ktorá pripadá na dočasné rozdiely.

Kto Má Povinnosť Účtovať o Odloženej Dani?

Povinnosť účtovať o odloženej dani z príjmov sa vzťahuje na účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom v zmysle § 19 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Ostatné účtovné jednotky sa môžu rozhodnúť, či budú o odloženej dani účtovať na základe individuálneho rozhodnutia. Pre mikro účtovné jednotky platí zákaz účtovania o odloženej dani z príjmov. Od 1. 1. 2020 majú povinnosť overenia riadnej a mimoriadnej individuálnej účtovnej závierky i verejná obchodná a komanditná spoločnosť.

Dôvody pre Účtovanie Odloženej Dane

Dôvody pre účtovanie odloženej dane súvisia s trvalými a dočasnými rozdielmi, ktoré vznikajú pri transformácii účtovného hospodárskeho výsledku na základ dane podľa zákona o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z.

• Trvalé rozdiely: Náklady alebo výnosy, ktoré sú zúčtované v účtovníctve, ale pre daňové účely nie sú uznané ani v čase zaúčtovania, ani v neskorších obdobiach.
• Dočasné rozdiely: Náklady alebo výnosy, ktoré sú zúčtované v účtovníctve, ale pre daňové účely nie sú uznané v danom období, s tým, že budú uznané v neskorších obdobiach po splnení podmienok.

Pre výpočet odloženej dane sú podstatné dočasné rozdiely, pretože z nich vyplýva, že daň z príjmov platená účtovnou jednotkou v danom období nevychádza výlučne z dosiahnutého výsledku hospodárenia, ale môže byť ovplyvnená aj položkami zachytenými vo výsledku hospodárenia v iných obdobiach.

Prečítajte si tiež: Vykazovanie odloženej daňovej pohľadávky

Odložená Daňová Pohľadávka: Kedy Vzniká a Čo Znamená?

Odložená daňová pohľadávka vzniká vtedy, keď účtovná hodnota majetku je nižšia ako jeho daňová základňa, alebo účtovná hodnota záväzku je vyššia ako jeho daňová základňa. Inými slovami, ide o situáciu, keď v budúcnosti bude možné znížiť základ dane z príjmov vďaka existujúcim rozdielom medzi účtovnou a daňovou hodnotou aktív a pasív.

Situácie, Kedy Vzniká Odložená Daňová Pohľadávka

1. Účtovná hodnota dlhodobého hmotného majetku je nižšia než jeho daňová základňa:

   • Napríklad, ak účtovná zostatková cena dlhodobého hmotného majetku je nižšia ako jeho zostatková cena podľa zákona o dani z príjmov.

2. Účtovná hodnota pohľadávky je nižšia než jej daňová základňa:

   • Napríklad, ak bola vytvorená opravná položka k pohľadávkam, ktorá nie je daňovo uznaná, a tento rozdiel bude v budúcnosti daňovo uznaný.

3. Účtovná hodnota zásob je nižšia než ich daňová základňa:

   • Napríklad, ak bola vytvorená opravná položka k zásobám a tento rozdiel bude v budúcnosti daňovo uznaný.

4. Účtovná hodnota záväzku je vyššia než jeho daňová základňa:

   Prečítajte si tiež: Tvorba a účtovanie odloženej dane

   • Napríklad, ak ide o záväzky daňovo uznané až po ich zaplatení.

5. Možnosť umorovať daňovú stratu v budúcnosti:

   • Možnosť odpočítať daňovú stratu od základu dane v budúcnosti v zmysle § 30 zákona o dani z príjmov.

6. Možnosť previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich období:

Príklad na Vznik Odloženej Daňovej Pohľadávky

Spoločnosť ABC, s.r.o. vykazovala k 31.12. náklady na právne služby vo výške 700 eur. Faktúra za právne služby bola uhradená až v nasledujúcom roku. Keďže náklady na právne služby sú daňovo uznané až po zaplatení, vzniká dočasný rozdiel, ktorý má vplyv na účtovanie o odloženej dani.

Výpočet Odloženej Dane z Príjmov

Základom pre výpočet odloženej dane je súčet kladných hodnôt (odpočítateľných položiek pre určenie základu splatnej dane) a záporných hodnôt (pripočítateľných položiek pre určenie základu splatnej dane). Do základu dane sa nezahŕňajú trvalé rozdiely.

Na výpočet odloženej daňovej pohľadávky a odloženého daňového záväzku sa použijú sadzby dane z príjmov, u ktorých sa predpokladá, že budú platiť v období, v ktorom bude odložená daňová pohľadávka vyrovnaná alebo odložený daňový záväzok uplatnený. Ak táto sadzba nie je známa, použije sa sadzba dane z príjmov platná v nasledujúcom účtovnom období.

Prečítajte si tiež: Zákon o Odloženej Daňovej Pohľadávke

Ak základom dane je záporná hodnota, vypočítaná odložená daň sa účtuje ako odložená daňová pohľadávka. Ak základom dane je kladná hodnota, vypočítaná odložená daň sa účtuje ako odložený daňový záväzok.

Príklad na Výpočet Odloženej Dane

Účtovná hodnota pohľadávky zúčtovanej 311/602 je 3 000 eur. K tejto pohľadávke bola zúčtovaná opravná položka (daňovo neuplatniteľná) vo výške 1 000 eur. Účtovná hodnota zúčtovanej pohľadávky je tak 2 000 eur. Rozdiel medzi opravnou položkou zúčtovanou do nákladov 1 000 eur a daňovou hodnotou opravnej položky vo výške 0 eur (daňovo neuznaná opravná položka), resp. rozdiel medzi účtovnou hodnotou pohľadávky 2 000 eur a daňovou hodnotou pohľadávky 3 000 eur je odpočítateľným dočasným rozdielom.

Ak predpokladáme, že sadzba dane z príjmov je 21 %, výpočet odloženej daňovej pohľadávky bude nasledovný:

1 000 eur (rozdiel) x 21 % = 210 eur

Účtovanie Odloženej Dane z Príjmov

Účtovanie odloženej dane je upravené v § 10 ods. 16 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve.

• Odložená daňová pohľadávka: Účtuje sa v prospech účtu 592 - Odložená daň z príjmov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka.
• Odložený daňový záväzok: Účtuje sa na ťarchu účtu 592 - Odložená daň z príjmov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka.

Odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok, ktoré vznikajú v súvislosti s určitým účtovným prípadom, sa účtujú v závislosti od toho, ako sa účtuje účtovný prípad. Ak sa účtovné prípady neúčtujú ako náklad alebo výnos, ale priamo v prospech alebo na ťarchu účtov vlastného imania, aj odložená daň z príjmov sa účtuje priamo na ťarchu alebo v prospech týchto účtov vlastného imania.

Vykazovanie Odloženej Dane v Súvahe

V súvahe sa odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok vykazujú samostatne. Pred zaúčtovaním dane z príjmov odloženej do budúcich účtovných období sa pri zmene sadzby dane z príjmov prepočíta zostatok účtu 481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka novou sadzbou dane z príjmov a rozdiel sa účtuje podľa charakteru na ťarchu alebo v prospech účtu 592 - Odložená daň z príjmov.

Špecifické Situácie Účtovania Odloženej Dane

Vklad Vlastného Vynálezu do Základného Imania

Ak pri zakladaní spoločnosti jeden zo spoločníkov vložil do základného imania registrovaný a ocenený vlastný vynález a vlastnícke právo prechádza na s.r.o., spoločnosť nemôže uplatniť daňové odpisy z tohto majetku, ak spoločník nepredloží doklady o odplatnosti nadobudnutia tohto vynálezu. V takom prípade vznikajú trvalé rozdiely medzi účtovnými a daňovými odpismi a o odloženej dani sa neúčtuje.

Podnikové Kombinácie

Štandardy IAS deklarujú dôvody a povinnosti zachytiť vplyv rozdielnych ocenení aktív a záväzkov pri podnikových kombináciách. K dočasným rozdielom dochádza vtedy, ak daňový základ nadobudnutého majetku a prevzatých záväzkov nie je ovplyvnený podnikovou kombináciou alebo dochádza k ich ovplyvneniu, ale odlišne. Rozdiel medzi účtovnou hodnotou preceneného aktíva a jeho daňovým základom je dočasným rozdielom a spôsobí vznik odloženého daňového záväzku alebo pohľadávky.

tags: #odložená #daň #pohľadávka #účtovanie