Odložená daňová pohľadávka: Tvorba a účtovanie

Účtovanie o odloženej dani z príjmov je komplexná oblasť, ktorá sa dotýka účtovných jednotiek s povinnosťou auditu, ale aj tých, ktoré sa pre ňu rozhodnú dobrovoľne. Cieľom tohto článku je poskytnúť ucelený pohľad na tvorbu a účtovanie odloženej daňovej pohľadávky, s ohľadom na slovenské účtovné predpisy.

Úvod do odloženej dane

Odložená daň z príjmov predstavuje nástroj, ktorý má zabezpečiť objektívnejšie zobrazenie výsledku hospodárenia po zdanení. Ide o interný zúčtovací vzťah, ktorý vychádza zo základných účtovných zásad ako verné a pravdivé zobrazenie, opatrnosť a akruálny princíp. Účtovaním o odloženej dani sa snažíme priradiť daňové dôsledky k účtovným operáciám v tom istom období, bez ohľadu na to, kedy reálne ovplyvnia základ dane.

Kto má povinnosť účtovať o odloženej dani?

Povinnosť účtovať o odloženej dani z príjmov majú tie účtovné jednotky, ktoré podliehajú povinnosti overenia účtovnej závierky audítorom podľa § 19 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. Patria sem napríklad:

• Banky a iné finančné inštitúcie
• Účtovné jednotky, ktoré spĺňajú určité kritériá (celková suma majetku, čistý obrat, počet zamestnancov)

Ostatné účtovné jednotky sa môžu rozhodnúť pre účtovanie o odloženej dani dobrovoľne. Ak účtovná jednotka prestane spĺňať podmienky pre povinný audit, nemusí ďalej účtovať o odloženej dani.

Princípy účtovania o odloženej dani

Pri účtovaní o odloženej dani sa najčastejšie využíva záväzková metóda, ktorá je založená na súvahovom princípe. To znamená, že sa skúmajú rozdiely medzi účtovnou hodnotou majetku a záväzkov a ich daňovou základňou.

Prečítajte si tiež: Zákon o Odloženej Daňovej Pohľadávke

Dočasné rozdiely vznikajú v dôsledku rozdielneho pohľadu účtovných a daňových predpisov na vykazovanie majetku a záväzkov. Tieto rozdiely majú vplyv na základ dane v budúcich obdobiach.

Typy dočasných rozdielov:

1. Zdaniteľné dočasné rozdiely: Tieto rozdiely v budúcnosti zvýšia základ dane z príjmov. Spôsobujú, že účtovná jednotka bude musieť v budúcnosti zaplatiť vyššiu daň z príjmov. Príkladom je situácia, keď je účtovná hodnota majetku vyššia ako jeho daňová základňa.
2. Odpočítateľné dočasné rozdiely: Tieto rozdiely v budúcnosti znížia základ dane z príjmov. Spôsobujú, že účtovná jednotka bude môcť v budúcnosti zaplatiť nižšiu daň z príjmov. Príkladom je situácia, keď je účtovná hodnota majetku nižšia ako jeho daňová základňa.

Odložená daňová pohľadávka

Odložená daňová pohľadávka vzniká z odpočítateľných dočasných rozdielov. Predstavuje sumu dane z príjmov, ktorú môže účtovná jednotka získať späť v budúcich obdobiach.

Situácie vedúce k vzniku odloženej daňovej pohľadávky:

• Účtovná hodnota pohľadávky je nižšia ako jej daňová základňa: Napríklad, ak bola vytvorená opravná položka k pohľadávke, ktorá bude v budúcnosti daňovo uznaná.
• Účtovná hodnota zásob je nižšia ako ich daňová základňa: Napríklad, ak bola vytvorená opravná položka k zásobám.
• Účtovná hodnota záväzku je vyššia ako jeho daňová základňa: Napríklad, ak ide o záväzky, ktoré sú daňovo uznané až po zaplatení.
• Daňová strata: Ak účtovná jednotka dosiahla daňovú stratu, môže si ju za určitých podmienok odpočítať od základu dane v budúcich obdobiach.

Podmienky pre účtovanie o odloženej daňovej pohľadávke

O odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje len vtedy, ak je pravdepodobné, že základ dane, voči ktorému bude možné vyrovnať sumy odloženej daňovej pohľadávky z odpočítateľných dočasných rozdielov, je dosiahnuteľný. To znamená, že účtovná jednotka musí predpokladať, že v budúcnosti dosiahne dostatočný zisk, aby mohla daňovú pohľadávku využiť. Pri posudzovaní tejto pravdepodobnosti sa uplatňuje zásada opatrnosti.

Účtovanie odloženej daňovej pohľadávky

O odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje v prospech účtu 592 - Odložená daň z príjmov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka.

Príklad účtovania:

Spoločnosť ALFA, s.r.o. vytvorila opravnú položku k zásobám vo výške 10 000 eur. Sadzba dane z príjmov je 21 %. Spoločnosť predpokladá, že v budúcnosti dosiahne dostatočný zisk na využitie daňovej pohľadávky.

Prečítajte si tiež: Vykazovanie odloženej daňovej pohľadávky

• Výpočet odloženej daňovej pohľadávky: 10 000 eur x 21 % = 2 100 eur
• Účtovný zápis:
  • 481 / 592: 2 100 eur (tvorba odloženej daňovej pohľadávky)

Zmena sadzby dane z príjmov

Ak sa zmení sadzba dane z príjmov, je potrebné prepočítať zostatok účtu 481 novou sadzbou dane. Rozdiel sa zaúčtuje na ťarchu alebo v prospech účtu 592.

Vykazovanie odloženej daňovej pohľadávky v súvahe

V súvahe sa odložená daňová pohľadávka vykazuje samostatne.

Praktické príklady

Pre lepšie pochopenie problematiky si uvedieme niekoľko praktických príkladov:

Príklad 1: Odpisovanie majetku

Účtovná jednotka účtuje o odloženej dani z príjmov vyplývajúcej z rozdielnej výšky účtovných a daňových odpisov stroja obstaraného a zaradeného do používania v januári 2010 v obstarávacej cene 20 160 € (bez DPH). Stroj účtovne odpisuje 72 mesiacov, t. j. mesačne 280 € (ročne 3 360 €). Na účely daňového odpisovania stroj zaradila do 1. odpisovej skupiny a odpisuje rovnomerným spôsobom odpisovania, t. j. ročne 5 040 €. Pri prvom účtovaní o odloženej dani v roku 2010 pre výpočet použila sadzbu dane 19 %.

V tomto prípade vznikajú dočasné rozdiely medzi účtovnou a daňovou hodnotou majetku. Ak sú daňové odpisy vyššie ako účtovné, vzniká zdaniteľný dočasný rozdiel a účtuje sa o odloženom daňovom záväzku. Ak sú účtovné odpisy vyššie ako daňové, vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel a účtuje sa o odloženej daňovej pohľadávke.

Prečítajte si tiež: Účtovný nástroj: Odložená daň

Príklad 2: Opravná položka k pohľadávke

Účtovná jednotka eviduje k 31. 12. 2013 pohľadávku voči odberateľovi v menovitej hodnote 18 500 €. Keďže existoval 40 % predpoklad, že odberateľ pohľadávku nezaplatí, rozhodla sa vytvoriť k pohľadávke opravnú položku v súlade s § 18 ods. 7 postupov účtovania vo výške 7 400 €. Opravná položka nepriamo znížila účtovnú hodnotu pohľadávky a zároveň zvýšila náklady, čo malo vplyv na výsledok hospodárenia. Pretože opravná položka k pohľadávkam nepatrí k opravným položkám, ktoré sú podľa § 19 ods. 3 písm. f) zákona o dani z príjmov uznaným daňovým výdavkom, pri zisťovaní základu dane z príjmov za rok 2013 sú pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia.

Keďže účtovná hodnota pohľadávky z dôvodu vytvorenia opravnej položky je nižšia ako daňová základňa, na účely vyčíslenia odloženej dane z príjmov vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel podľa § 10 ods. 8 písm. b) bod 2 postupov účtovania, ktorý bude v budúcom období daňovo uznaný. Účtovná jednotka predpokladala, že v budúcom zdaňovacom období dosiahne dostatočný základ dane na to, aby odloženú daňovú pohľadávku bolo možné vyrovnať, preto o odloženej dani účtovala.

Príklad 3: Daňová strata

Účtovná jednotka A, ktorá vznikla v priebehu roka 2014, dosiahla za zdaňovacie obdobie roku 2014 daňovú stratu vo výške 45 000 €. Účtovná jednotka nedokázala s istotou predpokladať, že v roku 2015 dosiahne kladný základ dane, odloženú daňovú pohľadávku z titulu možnosti uplatnenia daňovej straty v budúcich obdobiach k 31. 12. 2014 neúčtovala.

V tomto prípade vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel z dôvodu daňovej straty. Ak účtovná jednotka predpokladá, že v budúcnosti dosiahne zisk, môže účtovať o odloženej daňovej pohľadávke. Ak je však pravdepodobnosť nízka, odložená daňová pohľadávka sa neúčtuje.

Vlastný vynález vložený do s.r.o.

Pri zakladaní spoločnosti jeden zo spoločníkov s.r.o. vložil do tejto spoločnosti registrovaný a ocenený vlastný vynález. Právo k vynálezu týmto vkladom prechádza na s.r.o.. V tomto prípade ide o nehmotný majetok. Účtovanie o odloženej dani má význam len pri dočasnom rozdiely medzi účtovnými a daňovými odpismi. Ak spoločnosť neúčtuje o odloženej dani, nemá povinnosť účtovať ani o tejto odloženej daňovej pohľadávke.

Nehmotný majetok nadobudnutý bezodplatne

Bezodplatne nadobudnutý nehmotný majetok (napr. vlastnícke právo) sa účtuje účtovne. V tomto prípade je dôležité posúdiť, či vzniká dočasný rozdiel medzi účtovnou hodnotou a daňovou základňou. Ak by sa tento rozdiel nikdy nevyrovnal, účtovanie o odloženej dani nie je opodstatnené.

tags: #odložená #daňová #pohľadávka #tvorba #účtovanie