Odložená Daňová Pohľadávka: Definícia, Zákon a Účtovné Aspekty

Odložená daňová pohľadávka je komplexný účtovný pojem, ktorý má významný dopad na finančné výkazy spoločností. Tento článok poskytuje podrobný pohľad na odloženú daňovú pohľadávku, jej definíciu, právny rámec a praktické účtovné aspekty.

Úvod do Odloženej Dane z Príjmov

Splatná a odložená daň z príjmov sú dva odlišné pojmy, ktoré sa často zamieňajú. Splatná daň z príjmov je daň, ktorá je splatná za bežné účtovné a zdaňovacie obdobie v súlade s ustanoveniami zákona o dani z príjmov, ktoré sú platné v aktuálnom zdaňovacom období. Na rozdiel od toho, odložená daň z príjmov predstavuje účtovné vyjadrenie daňovej pohľadávky alebo daňového záväzku, ktoré vznikli pri majetku alebo záväzkoch, pri ktorých je účtovné ocenenie rozdielne od ich daňovej základne, pričom v dôsledku tohto ocenenia bude v budúcnosti ovplyvnená výška základu dane a splatnej dane.

Zákonná Definícia a Rámec

Odložená daň je v slovenskej legislatíve upravená od 1. januára 2003, kedy nadobudlo účinnosť opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92 zo dňa 16. decembra 2002 upravujúce postupy účtovania pre vedenie podvojného účtovníctva. Ustanovenia § 10 postupov účtovania sa zaoberajú účtovaním splatnej i odloženej dane z príjmov.

Povinnosť Účtovania o Odloženej Dani

O odloženej dani z príjmov účtujú povinne účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť mať overenú účtovnú závierku audítorom, tak ako to ustanovuje § 19 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. Ak u takýchto účtovných jednotiek zanikne povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom, naďalej sú povinné účtovať o odloženej dani z príjmov. Účtovnú závierku musí mať overenú audítorom účtovná jednotka, ak:

• celková suma majetku presiahla 1 000 000 €, pričom sumou majetku sa rozumie suma majetku zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods.
• ktorej túto povinnosť ustanovuje osobitný predpis.

Princípy a Výpočet Odloženej Dane

Postupy účtovania pri vymedzení odloženej dane z príjmov vychádzajú z medzinárodných účtovných štandardov a zachovali si svoj princíp od ich zaradenia do postupov účtovania. Odložená daň z príjmov sa vypočíta ako súčin dočasných rozdielov a sadzby dane. Vypočítaná odložená daň z príjmov sa účtuje na účet 481 - Odložený daňový záväzok alebo odložená daňová pohľadávka.

Prečítajte si tiež: Tvorba a účtovanie odloženej dane

Dočasné Rozdiely: Kľúčový Faktor

Odložená daň z príjmov sa zaúčtuje v dôsledku vzniku dočasných rozdielov medzi ocenením jednotlivých zložiek majetku a záväzkov v účtovníctve a ich hodnotou pre daňové účely. Dočasný rozdiel je rozdiel medzi ocenením jednotlivých položiek majetku a záväzkov v účtovníctve a ich hodnotou pre výpočet dane z príjmov. Pri dočasnom rozdiele nie je rozhodujúce, kedy nastane vyrovnanie tohto rozdielu, ale to, že nastane.

Typy Dočasných Rozdielov

Dočasné rozdiely rozdeľujeme na:

• Zdaniteľné dočasné rozdiely: Predstavujú odložený daňový záväzok, v budúcnosti budú tvoriť zvýšenie základu dane. Zdaniteľné dočasné rozdiely, ktoré v budúcich účtovných obdobiach budú tvoriť zdaniteľné sumy pri určovaní základu dane z príjmov. Zdaniteľné dočasné rozdiely vznikajú práve v prípade, ak účtovná hodnota majetku je vyššia alebo účtovná hodnota záväzku je nižšia ako jeho daňová základňa, potom aj výsledok hospodárenia pred zdanením je v bežnom období vyšší ako základ dane po úprave o vzniknuté zdaniteľné dočasné rozdiely.
• Odpočítateľné dočasné rozdiely: Odloženej daňovej pohľadávky. Odpočítateľné dočasné rozdiely budú v budúcnosti tvoriť odpočítateľné sumy pri určovaní základu dane a vzniknú, ak. Odpočítateľný dočasný rozdiel umožňuje účtovnej jednotke účtovať o odloženej daňovej pohľadávke.

Príklady Zdaniteľných Dočasných Rozdielov

• Zvýšenie hodnoty pohľadávky o kurzové zisky, ktoré sa nezahŕňajú do základu dane v čase vzniku (nerealizované kurzové zisky), ak sa uplatňuje postup podľa § 17 ods.
• Kurzové zisky k záväzkom v čase vzniku (nerealizované kurzové zisky), ak sa uplatňuje postup podľa § 17 ods.

Príklady Odpočítateľných Dočasných Rozdielov

• Zníženie hodnoty pohľadávky o kurzové straty, ktoré sa nezahŕňajú do základu dane v čase vzniku (nerealizované kurzové straty), ak sa uplatňuje postup podľa § 17 ods.
• Kurzové straty k záväzkom v čase vzniku (nerealizované kurzové straty), ak sa uplatňuje postup podľa § 17 ods.

Účtovné Aspekty a Postupy

Odložená daň za bežné účtovné obdobie sa účtuje v závislosti od toho, ako sa účtuje účtovný prípad. Ak odložená daňová pohľadávka alebo odložený daňový záväzok vznikli v súvislosti s účtovnými prípadmi, ktoré sa neúčtujú ako výnos alebo náklad, ale priamo v prospech alebo na ťarchu účtov vlastného imania (414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku, 416 - Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení, 428 - Nerozdelený zisk minulých rokov, 429 - Neuhradená strata minulých rokov), účtuje sa v prospech alebo na ťarchu týchto účtov vlastného imania.

Špecifické Prípady Účtovania

• Dlhodobý Hmotný Majetok: Rozdiel v účtovnej hodnote dlhodobého hmotného majetku oproti daňovému základu vznikol zaúčtovaním nižších účtovných odpisov, ako boli uplatnené daňové odpisy.
• Pohľadávky: Ak je účtovná hodnota pohľadávky vyššia, než je jej daňová základňa, napr. zaúčtované pohľadávky z úrokov, zmluvnej pokuty, ktoré sa podľa § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov zahŕňajú do základu dane až po inkase pohľadávky. Ak je účtovná hodnota pohľadávky nižšia, ako je jej daňová základňa, napríklad bola vytvorená opravná položka k pohľadávke a tento rozdiel medzi účtovnou hodnotou a daňovou základňou pohľadávky bude v budúcnosti daňovo uznaný, účtujeme o odloženej daňovej pohľadávke.
• Zásoby: V prípade zásob môže prísť iba k situácii, že účtovná hodnota zásob je nižšia, ako je ich daňová základňa, napríklad bola vytvorená opravná položka k zásobám a tento rozdiel medzi účtovnou hodnotou a daňovou základňou bude v budúcnosti daňovo uznaný.
• Záväzky: Ak je účtovná hodnota záväzku vyššia, ako je jeho daňová základňa, napríklad záväzky daňovo uznané až po ich zaplatení, účtovná jednotka tvorí odloženú daňovú pohľadávku.

Použitie Sadzby Dane

Pri účtovaní o odloženej dani predpokladáme jej vyrovnanie v budúcich účtovných (zdaňovacích) obdobiach, preto sa použije sadzba dane, o ktorej sa predpokladá, že bude platiť v tom období, v ktorom príde k tomuto vyrovnaniu. Ak takáto sadzba nie je známa, použije sa sadzba dane z príjmov platná v nasledujúcom účtovnom období. K tejto problematike vydalo Ministerstvo financií SR metodické usmernenie č. MF/9660/2013-74 k použitiu sadzby pri výpočte odloženej dane z príjmov.

Vykazovanie v Súvahe

V súvahe sa odložená daňová pohľadávka alebo odložený daňový záväzok vykazujú samostatne. Môže sa vykázať len výsledný zostatok účtu 481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka, ak ide o toho istého daňovníka a ten istý daňový úrad.

Prečítajte si tiež: Vykazovanie odloženej daňovej pohľadávky

Odložená Daňová Pohľadávka a Daňová Strata

Kritériá na vykázanie odložených daňových pohľadávok vznikajúcich pri prevode nevyužitých daňových strát a daňových úľav do ďalšieho obdobia sú rovnaké ako pri vykázaní ostatných odložených daňových pohľadávok vznikajúcich z odpočítateľných dočasných rozdielov. Z existencie takýchto strát však vyplýva, že zdaniteľný zisk sa v budúcnosti možno nedosiahne.

Záver

Odložená daňová pohľadávka je dôležitý účtovný koncept, ktorý zohľadňuje budúce daňové dôsledky súčasných transakcií a udalostí. Správne pochopenie a aplikácia princípov odloženej dane je kľúčové pre zabezpečenie verného a pravdivého obrazu o finančnej situácii a výkonnosti účtovnej jednotky.

Prečítajte si tiež: Účtovný nástroj: Odložená daň

tags: #odložená #daňová #pohľadávka #zákon #definícia