Odložená daňová pohľadávka: Príklad a účtovanie

Odložená daň z príjmov je dôležitý nástroj v účtovníctve, ktorý pomáha objektívnejšie zobraziť výsledok hospodárenia po zdanení. Tento článok sa zameriava na problematiku odloženej daňovej pohľadávky, jej účtovanie a uvádza praktické príklady.

Úvod do problematiky odloženej dane

Účtovanie o odloženej dani z príjmov sa týka účtovných jednotiek, ktoré majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom v zmysle § 19 zákona č. 431/2002 Z. z. Ostatné účtovné jednotky sa môžu rozhodnúť, či budú o odloženej dani účtovať, s výnimkou mikro účtovných jednotiek, pre ktoré platí zákaz účtovania o odloženej dani.

Hlavným cieľom účtovania odloženej dane z príjmov je "zreálnenie" vykázaného hospodárskeho výsledku po zdanení. Zmyslom odloženej dane je doplniť výšku splatnej dane v bežnom účtovnom období o daň (kladnú alebo zápornú), ktorá pripadá na celkovú sumu dočasných rozdielov. Z účtovného pohľadu ide o nástroj na uplatňovanie zásady opatrnosti pri zisťovaní a vykazovaní výsledku hospodárenia účtovnej jednotky, ako aj zásady časovej a vecnej súvislosti dane z príjmov s výsledkom hospodárenia účtovnej jednotky.

Pri účtovaní o odloženej dani sa v medzinárodných štandardoch IAS 12 využíva najčastejšie tzv. záväzková metóda založená na súvahovom princípe. Pri tejto metóde sa skúmajú rozdiely, ktoré majú vplyv na výkaz ziskov a strát alebo vplyv na vlastné imanie v súvahe. Z tohto dôvodu sa vychádza z dočasných rozdielov medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou záväzkov vykázaných v súvahe a daňovým základom na základe súvahového princípu.

Dočasné rozdiely a ich význam

Dôvody účtovania o odloženej dani sú úzko viazané na tzv. trvalé a dočasné rozdiely, ktoré sú základnou účtovnou kategóriou vplývajúcou na zúčtovávanie odloženej dane. Pre výpočet odloženej daňovej povinnosti sú podstatné práve dočasné rozdiely, pretože z nich vyplýva, že daň z príjmov platená účtovnou jednotkou v predmetnom období nevychádza výlučne z dosiahnutého výsledku hospodárenia v tomto období, ale môže byť ovplyvnená i položkami zachytenými vo výsledku hospodárenia v obdobiach iných.

Prečítajte si tiež: Zmena sadzby dane a odložená daň

• Trvalý rozdiel predstavuje náklad alebo výnos v účtovníctve, ktorý nie je uznaný pre daňové účely (ani v čase zaúčtovania, ani v neskorších obdobiach).
• Dočasný rozdiel predstavuje náklad alebo výnos v účtovníctve, ktorý nie je uznaný pre daňové účely v danom období, ale bude uznaný v neskorších obdobiach po splnení podmienok zákona o dani z príjmov.

Vznik odloženej daňovej pohľadávky

Odložená daňová pohľadávka vzniká v prípadoch, ak existujú odpočítateľné dočasné rozdiely medzi účtovnou hodnotou majetku a záväzkov a ich daňovou základňou. To znamená, že účtovná hodnota majetku je nižšia ako jeho daňová základňa, alebo účtovná hodnota záväzku je vyššia ako jeho daňová základňa.

Medzi najčastejšie prípady vzniku odloženej daňovej pohľadávky patria:

• Účtovná zostatková cena dlhodobého hmotného majetku je nižšia ako jeho zostatková cena podľa zákona o dani z príjmov. Tento rozdiel môže vzniknúť napríklad vtedy, ak účtovná jednotka uplatňuje vyššie účtovné odpisy ako daňové odpisy.
• Účtovná hodnota pohľadávky je nižšia ako jej daňová základňa. Typickým príkladom je tvorba opravnej položky k pohľadávke, ktorá nie je daňovo uznaná v čase jej tvorby, ale bude daňovo uznaná až pri odpise pohľadávky.
• Účtovná hodnota zásob je nižšia ako ich daňová základňa. Táto situácia nastáva napríklad pri tvorbe opravnej položky k zásobám z dôvodu zníženia ich trhovej ceny.
• Účtovná hodnota záväzku je vyššia ako jeho daňová základňa. Ide napríklad o záväzky, ktoré sú daňovo uznané až po ich zaplatení (napr. zmluvné pokuty, úroky z omeškania).
• Možnosť umorovať daňovú stratu v budúcnosti.
• Možnosť previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich období.

Príklady účtovania odloženej daňovej pohľadávky

Príklad č. 1: Opravná položka k pohľadávke

Účtovná jednotka zaúčtovala v roku 2012 pohľadávku vo výške 30 000 € so splatnosťou 6. 5. 2012. K 31. 12. 2012 má informácie, že odberateľ je nesolventný a hrozí mu konkurz. Z dôvodu opatrnosti vytvorila opravnú položku v plnej výške (30 000 €). Tvorba opravnej položky nie je daňovo uznaná.

V tomto prípade je účtovná hodnota pohľadávky 0 € (30 000 € - 30 000 €) a daňová základňa pohľadávky je 30 000 €. Vznikol odpočítateľný dočasný rozdiel vo výške 30 000 €. Ak predpokladáme, že v budúcnosti bude pohľadávka odpísaná a tvorba opravnej položky bude daňovo uznaná, účtovná jednotka zaúčtuje odloženú daňovú pohľadávku.

Ak predpokladáme, že sadzba dane z príjmov v budúcnosti bude 21 %, výška odloženej daňovej pohľadávky bude 30 000 € * 0,21 = 6 300 €.

Prečítajte si tiež: Tvorba a účtovanie odloženej dane

Účtovný zápis:

• 481 / 592 6 300 € (Zaúčtovanie odloženej daňovej pohľadávky)

Príklad č. 2: Záväzky daňovo uznané až po zaplatení

Účtovná jednotka zaúčtovala v roku 2012 záväzky zo zmluvných úrokov z omeškania vo výške 10 000 €, ktoré neboli v tom roku uhradené. Podľa § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov sa zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania zahrnú do základu dane u dlžníka až po ich zaplatení.

V tomto prípade je účtovná hodnota záväzku 10 000 € a daňová základňa záväzku je 0 €. Vznikol odpočítateľný dočasný rozdiel vo výške 10 000 €. Ak predpokladáme, že v budúcnosti budú úroky zaplatené a budú daňovo uznané, účtovná jednotka zaúčtuje odloženú daňovú pohľadávku.

Ak predpokladáme, že sadzba dane z príjmov v budúcnosti bude 21 %, výška odloženej daňovej pohľadávky bude 10 000 € * 0,21 = 2 100 €.

Účtovný zápis:

• 481 / 592 2 100 € (Zaúčtovanie odloženej daňovej pohľadávky)

Výpočet odloženej dane

Pri výpočte odloženej daňovej pohľadávky sa používa sadzba dane z príjmov, ktorá sa predpokladá, že bude platiť v období, v ktorom bude odložená daňová pohľadávka vyrovnaná. Ak táto sadzba nie je známa, použije sa sadzba dane z príjmov platná v nasledujúcom účtovnom období.

Ak je základom dane záporná hodnota, vypočítaná odložená daň sa účtuje ako odložená daňová pohľadávka.

Prečítajte si tiež: Zákon o Odloženej Daňovej Pohľadávke

Účtovanie odloženej dane

Odložená daňová pohľadávka sa účtuje v prospech účtu 592 - Odložená daň z príjmov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka.

Špecifické situácie

• Zmena sadzby dane z príjmov: Pred zaúčtovaním odloženej dane z príjmov sa pri zmene sadzby dane z príjmov prehodnotí výška odloženej dane.
• Účtovanie na účty vlastného imania: Ak odložená daňová pohľadávka vznikla v súvislosti s účtovnými prípadmi, ktoré sa neúčtujú ako výnos alebo náklad, ale priamo v prospech alebo na ťarchu účtov vlastného imania, účtuje sa v prospech alebo na ťarchu týchto účtov.
• Prvé účtovanie o odloženej dani: V účtovnom období, v ktorom účtovná jednotka začína prvýkrát účtovať o odloženej dani, musí odloženú daň vykázať zo všetkých prechodných rozdielov.

Vykazovanie odloženej dane v súvahe

V súvahe sa odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok vykazujú samostatne alebo sa môže vykázať len výsledný zostatok účtu 481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka, ak ide o toho istého daňovníka a ten istý daňový úrad.

tags: #odložená #daňová #pohľadávka #príklad #účtovanie