Odložená daňová pohľadávka: Príklad a zmena sadzby

Účtovanie o odloženej dani z príjmov je komplexná oblasť, ktorá má za cieľ zreálnenie vykázaného hospodárskeho výsledku po zdanení. Vzniká v dôsledku rozdielov medzi účtovnou hodnotou majetku a záväzkov a ich daňovou základňou. Tieto rozdiely, označované ako dočasné rozdiely, môžu viesť k vzniku odloženej daňovej pohľadávky alebo odloženého daňového záväzku. Tento článok sa zameriava na problematiku odloženej daňovej pohľadávky, jej výpočet, zmenu sadzby dane a praktické príklady.

Legislatívny rámec

Problematika odloženej dane je upravená v nasledujúcich predpisoch:

• Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov
• Opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len "postupy účtovania")
• Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len "ZDP")

Dočasné rozdiely a ich špecifikácia

Pri vykazovaní odloženej dane je nevyhnutné určiť správnu účtovnú zostatkovú hodnotu a daňovú základňu majetku alebo záväzkov. Následne je potrebné špecifikovať dočasné rozdiely na:

• Dočasné zdaniteľné rozdiely: Tieto rozdiely tvoria zdaniteľné sumy pri určovaní základu dane z príjmov v budúcich zdaňovacích obdobiach. Vznikajú, ak je účtovná hodnota aktíva vyššia ako jeho daňová základňa alebo ak je účtovná hodnota pasíva nižšia ako jeho daňová základňa.
• Dočasné odpočítateľné rozdiely: Tieto rozdiely umožňujú znížiť základ dane z príjmov v budúcich zdaňovacích obdobiach. Vznikajú, ak je účtovná hodnota aktíva nižšia ako jeho daňová základňa alebo ak je účtovná hodnota pasíva vyššia ako jeho daňová základňa.

Metódy výpočtu odloženej dane

Pri stanovení správneho výpočtu odloženej dane existujú dve metódy:

• Metóda odloženia dane: Pre výpočet sa použije platná sadzba dane v tom zdaňovacom období, v ktorom uvedená položka ovplyvnila výsledok hospodárenia.
• Záväzková metóda: Pri výpočte sa použije sadzba dane platná pre dané obdobie, v ktorom bude výnos alebo náklad zohľadnený pri stanovení základu dane.

Sadzba dane pri výpočte odloženej dane

Podľa § 10 ods. 14 postupov účtovania sa pri výpočte odloženého daňového záväzku a odloženej daňovej pohľadávky používajú platné sadzby dane z príjmov, o ktorých sa predpokladá, že budú platiť v tom období, v ktorom bude odložená daňová pohľadávka vyrovnaná alebo odložený daňový záväzok uplatnený. Ak takáto sadzba nie je známa, použije sa sadzba dane z príjmov platná v nasledujúcom účtovnom období.

Prečítajte si tiež: Tvorba a účtovanie odloženej dane

Zmena sadzby dane z príjmov: Pred zaúčtovaním odloženej dane z príjmov sa pri zmene sadzby dane z príjmov prehodnotí výška odloženej dane z príjmov.

Účtovanie odloženej dane

Odložená daň za bežné účtovné obdobie sa účtuje v závislosti od toho, ako sa účtuje účtovný prípad. Ak odložená daňová pohľadávka alebo odložený daňový záväzok vznikli v súvislosti s účtovnými prípadmi, ktoré sa neúčtujú ako výnos alebo náklad, ale priamo v prospech alebo na ťarchu účtov vlastného imania (napr. 414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku), účtuje sa v prospech alebo na ťarchu týchto účtov vlastného imania (§ 10 ods. 16 postupov účtovania).

Príklady účtovania odloženej daňovej pohľadávky

Pohľadávky

Ak je účtovná hodnota pohľadávky vyššia, než je jej daňová základňa (napr. zaúčtované pohľadávky z úrokov, zmluvnej pokuty, ktoré sa podľa § 17 ods. 19 ZDP zahŕňajú do základu dane až po inkase pohľadávky), účtujeme o odloženej daňovej pohľadávke [§ 10 ods. 8 písm. a) postupov účtovania].

Príklad: Účtovná jednotka vyúčtovala v roku 2012 dodávateľovi za oneskorené dodanie materiálu zmluvnú pokutu vo výške 5 000 €. Dodávateľ zmluvnú pokutu neuhradil do konca roku 2012. V zmysle § 17 ods. 19 ZDP sa zmluvná pokuta zahrnie do základu dane až po jej zaplatení.

Ak je účtovná hodnota pohľadávky nižšia, ako je jej daňová základňa, napríklad bola vytvorená opravná položka k pohľadávke a tento rozdiel medzi účtovnou hodnotou a daňovou základňou pohľadávky bude v budúcnosti daňovo uznaný, účtujeme o odloženej daňovej pohľadávke [§ 10 ods. 8 písm. b) postupov účtovania].

Prečítajte si tiež: Zákon o Odloženej Daňovej Pohľadávke

Príklad: Účtovná jednotka zaúčtovala v účtovnom období roku 2012 pohľadávku vo výške 30 000 € (deň uskutočnenia účtovného prípadu 20. 4. 2012) so splatnosťou 6. 5. 2012. Keďže má k 31. 12. 2012 informácie, že odberateľ je nesolventný a hrozí mu konkurz a pohľadávka (po lehote splatnosti) nebude pravdepodobne odberateľom uhradená, na základe zásady opatrnosti vytvorila opravnú položku v plnej výške. Tvorba opravnej položky nie je daňovým výdavkom, pretože nie sú splnené ani podmienky § 20 ods. 10 ZDP (na spoločnosť ešte nebol vyhlásený konkurz a účtovná jednotka neprihlásila pohľadávku v rámci konkurzného konania) a ani podmienky § 20 ods. 14 ZDP (od splatnosti pohľadávky uplynulo k 31. 12. 2012 menej ako 360 dní).

Zásoby

V prípade zásob môže prísť iba k situácii, že účtovná hodnota zásob je nižšia, ako je ich daňová základňa, napríklad bola vytvorená opravná položka k zásobám a tento rozdiel medzi účtovnou hodnotou a daňovou základňou bude v budúcnosti daňovo uznaný [§ 10 ods. 8 písm. b) postupov účtovania].

Príklad: Účtovná jednotka evidovala k 31. 12. 2012 zásoby tovaru v účtovnej hodnote 50 000 €. Na základe trhových informácií o poklese ceny tohto tovaru je povinná zaúčtovať opravnú položku k tovaru vo výške predpokladanej predajnej ceny a po odpočítaní nákladov na ich predaj vo výške 10 000 €. Predpokladá však, že cena tovaru sa môže v budúcnosti aj zvýšiť. Vytvorenú opravnú položku považujeme za dočasný rozdiel v ocenení.

Záväzky

Ak je účtovná hodnota záväzku vyššia, ako je jeho daňová základňa, napríklad záväzky daňovo uznané až po ich zaplatení, účtovná jednotka tvorí odloženú daňovú pohľadávku v zmysle § 10 ods. 8 písm. a) postupov účtovania.

Príklad: Účtovná jednotka zaúčtovala v roku 2012 záväzky zo zmluvných úrokov z omeškania vo výške 10 000 €, ktoré neboli v tom roku uhradené. Podľa ustanovenia § 17 ods. 19 ZDP sa zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania zahrnú do základu dane u dlžníka po ich zaplatení.

Prečítajte si tiež: Vykazovanie odloženej daňovej pohľadávky

Rezervy

Náklad, na ktorý bola tvorená rezerva podľa zákona o účtovníctve a jej tvorba nie je uznaná za daňový výdavok podľa zákona o dani z príjmov, sa zahrnie do základu dane v tom období, v ktorom dôjde k použitiu rezervy, a to do výšky, v akej je tento náklad súčasne uznaný za daňový výdavok podľa § 19 ZDP (ustanovenie § 17 ods. 23 ZDP).

Vykazovanie odloženej dane v súvahe

V súvahe sa odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok vykazujú samostatne alebo sa môže vykázať len výsledný zostatok účtu 481 - Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka, ak ide o toho istého daňovníka a ten istý daňový úrad.

Zmena sadzby dane z príjmov právnických osôb

V roku 2024 nastala zmena v sadzbe dane z príjmov právnických osôb. Podľa § 15 písm. b) ZDP je sadzba dane pre právnickú osobu:

• 10 % pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 100 000 eur,
• 21 % pre daňovníka neuvedeného v bode 1a. alebo bode 1c.,
• 24 % pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) prevyšujúce sumu 5 000 000 eur.

Pri výpočte odloženej dane za rok 2024 je preto potrebné zohľadniť túto zmenu a použiť správnu sadzbu dane v závislosti od výšky dosiahnutých zdaniteľných príjmov (výnosov).

Príklad zmeny sadzby a jej dopad na odloženú daňovú pohľadávku

Spoločnosť A dosiahla v roku 2014 daňovú stratu vo výške 45 000 €. Spoločnosť nepredpokladala s istotou, že v roku 2015 dosiahne kladný základ dane, preto k 31. 12. 2014 neúčtovala o odloženej daňovej pohľadávke z titulu možnosti uplatnenia daňovej straty v budúcich obdobiach. K 31. 12. 2015 spoločnosť predpokladala, že z daňovej straty vo výške 45 000 € si bude môcť umoriť ¾. Preto zaúčtovala odloženú daňovú pohľadávku zo sumy ¼ daňovej straty vo výške 45 000 €, t. j. 11 250 €. V roku 2015 bola použitá sadzba dane 22 %.

Spoločnosť predpokladá, že do roku 2018 (posledný rok, kedy je možné daňovú stratu uplatniť) bude môcť využiť uplatnenie daňovej straty maximálne vo výške 18 000 €. Z dôvodu zmeny sadzby dane dôjde k zmene výšky odloženej daňovej pohľadávky o (-) 180 € [18 000 x (22 % - 21 %)]. K 31. 12. 2016 spoločnosť účtuje odloženú daňovú pohľadávku vo výške 7 425 €.

tags: #odložená #daňová #pohľadávka #príklad #zmena #sadzby