Odložený daňový záväzok: Komplexný pohľad

Odložený daňový záväzok predstavuje komplexnú oblasť účtovníctva, ktorá si vyžaduje dôkladné pochopenie a subjektívne posudzovanie. Cieľom tohto článku je poskytnúť ucelený pohľad na túto problematiku, od definície a legislatívneho rámca až po praktické príklady účtovania.

Úvod do problematiky odloženej dane

Účtovanie o odloženej dani z príjmov je nástroj, ktorý objektivizuje výsledok hospodárenia po zdanení. Súvisí s rozdielnym pohľadom na výšku dane z príjmov v účtovníctve a podľa zákona o dani z príjmov. Odložená daň vyjadruje tú časť nákladu na daň z príjmov, ktorá vznikne v dôsledku povinnosti platiť daň v budúcnosti a ktorá je priradená do účtovného obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisí.

Priradenie nákladu (odložený daňový záväzok) alebo zníženie nákladu (odložená daňová pohľadávka) sa realizuje formou účtovania o odloženom daňovom záväzku alebo pohľadávke.

Legislatívny rámec odloženej dane na Slovensku

V slovenskej legislatíve je odložená daň upravená od 1. januára 2003, kedy nadobudlo účinnosť opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92 zo dňa 16. decembra 2002, ktoré upravuje postupy účtovania pre vedenie podvojného účtovníctva. Tieto postupy vychádzajú z medzinárodných účtovných štandardov a zachovali si svoj princíp od ich zaradenia do postupov účtovania.

Podľa § 10 ods. 5 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 majú povinnosť účtovať o odloženej dani všetky účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť auditu podľa § 19 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve.

Prečítajte si tiež: Súvislosti odloženého daňového záväzku

Kto má povinnosť účtovať o odloženej dani?

Povinnosť auditu a teda aj účtovania o odloženej dani sa týka účtovných jednotiek, ktoré spĺňajú aspoň jednu z nasledujúcich podmienok:

• Celková suma majetku presiahla 1 000 000 €.
• Čistý obrat presiahol 40 mil. Sk.
• Účtovnú jednotku, ktorej túto povinnosť ustanovuje osobitný predpis.

Ak u účtovnej jednotky zanikne povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom, naďalej je povinná účtovať o odloženej dani z príjmov. Ostatné účtovné jednotky sa môžu rozhodnúť účtovať o odloženej dani podľa vlastného uváženia.

Princípy účtovania o odloženej dani

Pri zisťovaní základu dane sa u daňovníka, ktorý účtuje v sústave podvojného účtovníctva, vychádza z výsledku hospodárenia. Ten sa upraví na základ dane podľa zákona o dani z príjmov. Daňová povinnosť vypočítaná zo základu dane však nemusí odrážať skutočné daňové zaťaženie účtovnej jednotky. V dôsledku vzniku "dočasných rozdielov" si bude účtovná jednotka v budúcnosti znižovať alebo zvyšovať základ dane, a preto môže byť povinná účtovať o odloženej dani z príjmov.

Splatná vs. odložená daň

Splatná a odložená daň z príjmov sú dva odlišné pojmy. Splatná daň je daň, ktorá je splatná za bežné účtovné a zdaňovacie obdobie v súlade so zákonom o dani z príjmov. Odložená daň vzniká v dôsledku dočasných rozdielov medzi účtovnou hodnotou majetku a jeho daňovou základňou, možnosti umorovať daňovú stratu alebo možnosti preniesť nevyužité daňové odpočty.

Dočasné a trvalé rozdiely

Základným predpokladom správneho výpočtu odloženej dane je správne vyčíslenie dočasných rozdielov. Tie vznikajú medzi daňovou hodnotou aktív a záväzkov stanovených pre daňové účely a ich účtovnou hodnotou vykazovanou v účtovnej závierke.

Prečítajte si tiež: Všetko o odloženej dani

• Dočasné rozdiely: Rozdiely medzi ocenením majetku a záväzkov v účtovníctve a ich hodnotou pre výpočet dane z príjmov. Pri dočasnom rozdiele nie je rozhodujúce, kedy nastane vyrovnanie tohto rozdielu, ale to, že nastane.
• Trvalé rozdiely: Rozdiely medzi základom dane z príjmu a výsledkom hospodárenia zisteným zaúčtovaním všetkých účtovných operácií. Tieto rozdiely neovplyvnia základ dane v budúcich zdaňovacích obdobiach.

Dočasné rozdiely sa delia na:

• Zdaniteľné dočasné rozdiely: V budúcnosti budú tvoriť zdaniteľné sumy pri určovaní základu dane z príjmov. Predstavujú odložený daňový záväzok.
• Odpočítateľné dočasné rozdiely: V budúcnosti budú tvoriť odpočítateľné sumy pri určovaní základu dane. Umožňujú účtovať o odloženej daňovej pohľadávke.

Metódy výpočtu odloženej dane

Odložená daň z príjmov sa vypočíta ako súčin dočasných rozdielov a sadzby dane. Používajú sa sadzby dane z príjmov, u ktorých sa predpokladá, že budú platiť v tom období, v ktorom bude odložená pohľadávka uplatnená alebo odložený daňový záväzok vyrovnaný. Ak tieto sadzby nie sú známe, použije sa známa sadzba dane platná v nasledujúcom období.

V súvahe sa odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok vykazujú samostatne.

Odložený daňový záväzok

Odložený daňový záväzok predstavuje daň z príjmov, ktorá sa bude uhrádzať správcovi dane v budúcich účtovných obdobiach. Vzniká vtedy, ak sú zdaniteľné dočasné rozdiely a účtovná hodnota majetku je vyššia alebo účtovná hodnota záväzku je nižšia ako jeho daňová základňa. Vypočítaná splatná daň v bežnom účtovnom období je nižšia, ako by bol celkový daňový náklad vypočítaný ako súčin sadzby dane a výsledku hospodárenia pred zdanením. Zdaniteľné dočasné rozdiely sa preto "dodaňujú" zaúčtovaním odloženého daňového záväzku.

Príklady vzniku odloženého daňového záväzku

1. Účtovná hodnota dlhodobého hmotného majetku je vyššia než jeho daňová základňa: Rozdiel v účtovnej hodnote dlhodobého hmotného majetku oproti daňovému základu vznikol zaúčtovaním nižších účtovných odpisov, ako boli uplatnené daňové odpisy.

   Prečítajte si tiež: Uplatnenie daňového bonus na manželku - invalidný dôchodok

   Príklad:

   Obstarávacia cena stroja: 120 000 €

   Zaradenie do používania: 1. 6.

   Na tomto príklade vidíme rozdiely v účtovnej zostatkovej hodnote stroja oproti jeho daňovej základni - účtovná zostatková cena je v 2. roku a v 3. roku vyššia. Pri účtovaní odloženej dane každý rok porovnávame účtovnú zostatkovú cenu oproti daňovej zostatkovej cene, pričom vykazovaný zostatok na účte 481 - Odložený daňový záväzok alebo odložená daňová pohľadávka musí korešpondovať s týmto rozdielom po jeho prepočítaní platnou sadzbou dane.

2. Účtovná hodnota pohľadávky je vyššia než jej daňová základňa: Napríklad zaúčtované pohľadávky z úrokov, zmluvnej pokuty, ktoré sa podľa § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov zahŕňajú do základu dane až po inkase pohľadávky.

   Príklad:

   Účtovná jednotka vyúčtovala v roku 2012 dodávateľovi za oneskorené dodanie materiálu zmluvnú pokutu vo výške 5 000 €. Dodávateľ zmluvnú pokutu neuhradil do konca roku 2012. V zmysle § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov sa táto zmluvná pokuta zahrnie do základu dane až po jej zaplatení.

Odložená daňová pohľadávka

Odložená daňová pohľadávka zohľadňuje majetok vyjadrujúci úsporu na dani z príjmov v budúcich účtovných obdobiach. Vzniká pri odpočítateľných dočasných rozdieloch. O odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje vtedy, ak je pravdepodobné, že základ dane, voči ktorému bude možné vyrovnať sumy odloženej daňovej pohľadávky z odpočítateľných dočasných rozdielov, je dosiahnuteľný.

Príklady vzniku odloženej daňovej pohľadávky

1. Účtovná hodnota dlhodobého hmotného majetku je nižšia než jeho daňová základňa: Napríklad, ak sa účtovná jednotka rozhodla neuplatniť daňové odpisy v zmysle § 26 ods. 9 zákona o daniach z príjmov.

2. Účtovná hodnota pohľadávky je nižšia než jej daňová základňa: Napríklad, ak bola vytvorená opravná položka k pohľadávke a tento rozdiel bude v budúcnosti daňovo uznaný.

   Príklad:

   Účtovná jednotka zaúčtovala v účtovnom období roku 2012 pohľadávku vo výške 30 000 € so splatnosťou 6. 5. 2012. Keďže má k 31. 12. 2012 informácie, že odberateľ je nesolventný a hrozí mu konkurz a pohľadávka nebude pravdepodobne uhradená, vytvorila opravnú položku v plnej výške. Tvorba opravnej položky nie je daňovým výdavkom, pretože nie sú splnené podmienky § 20 ods. 10 zákona o dani z príjmov.

3. Účtovná hodnota zásob je nižšia než ich daňová základňa: Napríklad, ak bola vytvorená opravná položka k zásobám a tento rozdiel bude v budúcnosti daňovo uznaný.

4. Účtovná hodnota záväzku je vyššia než jeho daňová základňa: Napríklad, ak sú záväzky daňovo uznané až po ich zaplatení.

Účtovanie odloženej dane

Účet 481 - Odložený daňový záväzok alebo odložená daňová pohľadávka

Vypočítaná odložená daň z príjmov sa účtuje na účet 481 - Odložený daňový záväzok alebo odložená daňová pohľadávka. Odložená daň za bežné účtovné obdobie sa účtuje v závislosti od toho, ako sa účtuje účtovný prípad. Ak odložená daňová pohľadávka alebo odložený daňový záväzok vznikli v súvislosti s účtovnými prípadmi, ktoré sa neúčtujú ako výnos alebo náklad, ale priamo v prospech alebo na ťarchu účtov vlastného imania, účtuje sa v prospech alebo na ťarchu týchto účtov vlastného imania.

Schéma účtovania odloženej dane

Schéma účtovania odloženej dane k 31. 12.:

• Zistenie dočasných rozdielov (zdaniteľné a odpočítateľné).
• Výpočet odloženej dane (s použitím príslušnej sadzby dane).
• Zaúčtovanie odloženej dane na účet 481 a súvzťažný účet (592 alebo účet vlastného imania).
• Vykazovanie v súvahe (samostatne odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok).

tags: #odložený #daňový #záväzok #definícia