Pohľadávky živnostníka: Podmienky, účtovanie a daňové aspekty

Pohľadávka predstavuje kľúčovú súčasť majetku každého podnikateľského subjektu, vrátane živnostníkov. Je definovaná ako právo veriteľa (v tomto prípade živnostníka) požadovať od dlžníka určité plnenie. Tento článok sa zameriava na podmienky vzniku a zániku pohľadávok, ich účtovné zachytenie v jednoduchom aj podvojnom účtovníctve, ako aj na daňové aspekty, ktoré sú pre živnostníkov relevantné.

Definícia a základné pojmy

Pohľadávku môžeme vymedziť ako právo veriteľa požadovať od dlžníka určité plnenie. Pohľadávka je právo, ktoré vzniká jednému účastníkovi právneho vzťahu - veriteľovi - požadovať určité plnenie od druhého účastníka - dlžníka, a to z určitého právneho dôvodu. Veriteľom je ten, kto je oprávnený niečo požadovať. Toto oprávnenie sa nazýva pohľadávka. Dlžníkom je ten, kto je povinný niečo plniť. Táto povinnosť sa nazýva dlhom alebo záväzkom. Pohľadávka a záväzok vyjadrujú jednu obchodnú operáciu medzi dvoma účastníkmi vzťahu. Vznik pohľadávky u jedného účastníka obchodného vzťahu je vždy spojený so vznikom záväzku u druhého účastníka obchodného vzťahu.

Vznik a zánik pohľadávok

Vznik pohľadávok

Pohľadávka vzniká vtedy, keď dochádza k časovému posunu medzi dodávkou hnuteľnej alebo nehnuteľnej veci, poskytnutím služby alebo prevodom práva a úhradou za ne. Pri bezprostrednej úhrade pohľadávka nevzniká. Pohľadávky vznikajú prevažne v obchodnom styku za uskutočnené výkony, pri predaji tovaru, pri poskytovaní služieb.

Príklad: Ak kupujúci prevezme tovar, ale hneď zaň nezaplatí, okamihom prevzatia tovaru vzniká u predávajúceho pohľadávka a u kupujúceho záväzok. Prevzatie potvrdí napr.

Okamih vzniku pohľadávky je dôležitý pre jej zaúčtovanie. Pohľadávky z obchodného styku vznikajú okamihom splnenia dodávky. Preukaznými dokladmi vzniku pohľadávok sú písomnosti o uskutočnení dodávok vecí, služieb a práv, napr. dodacie listy o dodávkach tovaru, výrobkov a iných vecí, súpisy vykonaných prác, preberacie protokoly, protokoly o škode, zmluvy, faktúry, rozhodnutia súdu a pod.

Prečítajte si tiež: Ako prihlásiť podmienenú pohľadávku do konkurzu?

Zánik pohľadávok

Pohľadávky zanikajú predovšetkým ich uspokojením. Okrem inkasa pohľadávky môžu zaniknúť aj odpisom pohľadávky, vkladom pohľadávky do majetku spoločnosti, započítaním pohľadávky, postúpením pohľadávky alebo zánikom záväzku (napr.

Lehota splatnosti a úroky z omeškania

Lehota, do ktorej má byť pohľadávka uspokojená, sa všeobecne nazýva lehota splatnosti. Lehotu splatnosti si zúčastnené strany navzájom dohodnú v súlade s § 340a a § 340b Obchodného zákonníka s prihliadnutím na skutočnosť, že maximálna lehota splatnosti peňažného záväzku nesmie presiahnuť 60 dní, ak je dlžníkom subjekt verejného práva - 30 dní odo dňa doručenia dokladu (faktúry) alebo odo dňa dodania tovaru alebo poskytnutia služby.

Úroky z omeškania sú náhradou škody za stratu možnosti disponovať dlžnou čiastkou. Nárok na ne vzniká veriteľovi bez ohľadu na to, či bolo alebo nebolo oneskorenie spôsobené dlžníkom. V obchodných záväzkových vzťahoch sa platenie úrokov z omeškania dlžníka riadi ustanoveniami Obchodného zákonníka (§ 365 - § 369). Ak je dlžník v omeškaní so splnením peňažného záväzku alebo jeho časti, je v zmysle § 369 Obchodného zákonníka povinný pla­tiť z nezaplatenej sumy úroky z omeškania vo výške dohodnutej v zmluve alebo ak výška úrokov nebola dohodnutá, dlžník je povinný platiť úroky v sadzbe ustanovenej nariadením vlády SR č. 21/2013 Z. z., ktorým sa vykonávajú niektoré ustanovenia Obchodného zákonníka účinné od 1. februára 2013.

Účtovanie pohľadávok

V účtovníctve sú pohľadávky zvláštnym druhom nehmotného majetku účtovnej jednotky. Neúčtuje sa o nich v nehmotnom majetku a v prevažnej väčšine v okruhu obežného majetku. Predstavujú právo na získanie peňažnej alebo nepeňažnej úhrady najmä za poskytnuté výkony ako sú dodávky tovarov, výrobkov a služieb. V tomto prípade ide o pohľadávky z obchodného styku. Pohľadávka má teda v účtovníctve charakter majetkového práva.

Pri vzniku, evidencii, sledovaní a inkasovaní pohľadávok sa v súčinnosti s uvedenými predpismi postupuje v účtovníctve podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (ďalej ZÚ) a postupov účtovania v jednoduchom a podvojnom účtovníctve.

Prečítajte si tiež: Zabezpečenie pohľadávky v nižšej sume

Účtovanie v jednoduchom účtovníctve

Účtovanie pohľadávok v sústave jednoduchého účtovníctva upravujú postupy účtovania JÚ v ustanoveniach v § 14. Pre účtovanie o pohľadávkach je určená samostatná účtovná kniha, kniha pohľadávok (§ 5 postupov účtovania pre JÚ), ktorá je spolu s peňažným denníkom, knihou záväzkov a pomocnými knihami povinne vedenou účtovnou knihou v sústave jednoduchého účtovníctva (§ 15 ods. 1 ZoÚ). V knihe pohľadávok sa účtuje o pohľadávkach ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu (§ 2 postupov účtovania pre JÚ), napr. o ich vzniku (deň splnenia dodávky) alebo ich obstaraní.

Podnikateľ účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva nemá podľa súčasných účtovných ani daňových predpisov možnosť v priebehu vykonávania podnikateľskej činnosti odpísať pohľadávku, a to ani v tých prípadoch, keď jednoznačne vie, že pohľadávka nebude inkasovaná. Je povinný takého pohľadávky evidovať v účtovníctve počas celej doby podnikania. Pohľadávky daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva vysporiada až pri ukončení podnikania v súlade s § 17 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Účtovanie v podvojnom účtovníctve

V sústave podvojného účtovníctva sa pohľadávky účtujú v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy. Na rozdiel od účtovania záväzkov, u ktorých sú krátkodobé záväzky účtované v účtovej triede 3 a dlhodobé záväzky účtované v účtovej triede 4, pohľadávky krátkodobé (s dobou splatnosti do 1 roka) i pohľadávky dlhodobé (s dobou splatnosti viac ako jeden rok) sa účtujú v účtovej triede 3.

Pohľadávky v cudzej mene

Pohľadávky vyjadrené pri ich vzniku v cudzej mene sa prepočítavajú na slovenskú menu kurzom určeným v kurzovom lístku Národnej banky Slovenska platným ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu a v účtovnej závierke kurzom NBS platným ku dňu jej zostavenia.

V sústave jednoduchého účtovníctva často dochádza k nesprávnemu účtovaniu pohľadávok v cudzej mene. Ako sme už spomínali, pohľadávky v cudzej mene je účtovná jednotka povinná účtovať v cudzej mene a zároveň v mene euro.

Prečítajte si tiež: Dlžník a postúpenie pohľadávky

Opravné položky k pohľadávkam

ZÚ upravuje v § 25 ods. 2 a v § 26zásadu opatrnosti, ktorá účtovným jednotkám stanovuje povinnosť pri oceňovaní majetku a záväzkov a pri účtovaní o výsledku hospodárenia brať za základ všetky riziká, straty a znehodnotenia, ktoré sa týkajú majetku a záväzkov, a sú účtovnej jednotke známe ku dňu zostavenia účtovnej závierky. Podľa tejto zásady má účtovná jednotka účtujúca v podvojnom účtovníctve povinnosť zobraziť dočasné zníženie hodnoty majetku vrátane pohľadávok tvorbou opravných položiek. Pri dlhodobej pohľadávke, ktorej zostatková doba splatnosti je dlhšia ako jeden rok, sa opravnou položkou upravuje hodnota pohľadávky na jej hodnotu v čase účtovania a vykazovania.

Opravné položky k pohľadávkam sa v jednoduchom účtovníctve netvoria. Opravné položky v podvojnom účtovníctve sú kategóriou upravujúcou hodnotu pohľadávky a kategóriou, ktorá je súčasťou pohľadávky. Opravná položka zohľadňuje odhad účtovnej jednotky o rizikovosti pohľadávky, t. j. posúdenie, či tvorená (účtovaná) opravná položka má alebo nemá vplyv na základ dane z príjmov.

Daňové aspekty pohľadávok pre živnostníkov

Vznik pohľadávky má aj svoje daňové aspekty. Pohľadávka súvisí s realizáciou podnikateľskej činnosti a výnosy z nej sú predmetom zdanenia daňou z príjmu. Pre daňovníkov dane z príjmov je však mimoriadne dôležitý najmä vplyv pohľadávok (ich vznik, postúpenie, opravné položky k pohľadávkam atď.) na základ dane podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP).

Pri zisťovaní základu dane u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, sa vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami (§ 17 ZDP). V zmysle § 2 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n. p. príjmom sa rozumie prírastok peňažných prostriedkov alebo ich ekvivalentov, výdavkom úbytok peňažných prostriedkov alebo ich ekvivalentov. Hovoríme, že jednoduché účtovníctvo (ďalej len JÚ) je založené na hotovostnom princípe, pričom je to zároveň účtovníctvo daňové. V priebehu účtovného a zdaňovacieho obdobia sa zdaniteľné príjmy a daňové výdavky odvíjajú len od pohybu peňažných prostriedkov; na konci roka sa účtujú uzávierkové účtovné operácie, ktoré s týmto pohybom nesúvisia (odpisy dlhodobého majetku a pod.). Príjem na zdanenie nenastáva v čase vzniku, resp. zaúčtovania pohľadávky, ale až v čase jej inkasa.

Vyradenie pohľadávky z účtovníctva

Postup pri vyradení pohľadávky u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva, alebo u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11 zákona o dani z príjmov, je na účely dane z príjmov upravený v ustanovení § 17 ods. 12 písm.

Pri vyradení pohľadávky z účtovníctva alebo z evidencie v súlade s § 17 ods. 12 písm. b) zákona o dani z príjmov, pri ktorej nie sú splnené podmienky podľa § 19 ods. 2 písm.

Riešenie pohľadávok a prevencia

Pohľadávky treba riešiť hneď po spratnosti a nečakať, keď už bude neskoro. Treba si prizvať aj právnika so skúsenosťami, Inak je to prehratý bojŽivnostníci v reštrukturalizačnom konaní na Slovensku doplácajú na to, že svoje pohľadávky nemajú zabezpečené záložným právom tak ako banky.

Veľa budúcich negatívnych situácií sa podľa advokáta dá eliminovať najmä dostatočným poznaním prostredia toho, s kým vstupujeme do zmluvného vzťahu, komu dodávame tovar, komu poskytujeme službu. "Veľa informácií sa dá dnes zistiť z verejne dostupných zdrojov, internetu, ale aj sociálnych sietí. Existujú rôzne vzorce a indície, ktoré nám napovedajú, že tento vzťah nemusí byť úspešný a na jeho konci zostane len vysoké manko," upozornil a dodal, že aj počas riadneho plnenia vzájomných zmluvných povinností je potrebné sledovať správanie sa svojich partnerov, ich osobné a majetkové pomery.

tags: #pohľadávka #pre #živnostníka #podmienky