Účtovanie pohľadávok v cudzej mene

Oceňovanie majetku, vrátane pohľadávok, na účely účtovníctva je upravené v § 24 až § 26 zákona o účtovníctve. Pri oceňovaní pohľadávok sa postupuje rovnako ako pri oceňovaní iného majetku. Spôsob ocenenia závisí od spôsobu nadobudnutia pohľadávky. Pohľadávka je ocenená cenou, v ktorej vstúpila do majetku účtovnej jednotky, po celú dobu jej existencie. Znižovanie ceny pohľadávky je možné len prechodne prostredníctvom opravnej položky (len v podvojnom účtovníctve) a zvýšenie ceny pohľadávky nie je prípustné.

Prepočet pohľadávok v cudzej mene na eurá

Pohľadávky vyjadrené v cudzej mene sa prepočítavajú na eurá pri ich vzniku kurzom určeným zákonom o účtovníctve. Podľa § 4 ods. 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve je účtovná jednotka povinná viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro.

Referenčný výmenný kurz: Na prepočet cudzej meny na eurá sa použije referenčný výmenný kurz vyhlásený Európskou centrálnou bankou (ECB) alebo Národnou bankou Slovenska (NBS) v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu (§ 24 ods. 2 zákona o účtovníctve).

Deň uskutočnenia účtovného prípadu

Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň splnenia dodávky. Napríklad, ak odberateľ nadobudol tovar dňa 30. novembra 2023, aj keď faktúru dostal až 5. decembra 2023, dňom uskutočnenia účtovného prípadu je 30. november 2023. Na prepočet sa použije kurz z 29. novembra 2023.

Účtovanie kurzových rozdielov

Účtovanie kurzových rozdielov upravuje § 24 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve. Kurzové rozdiely vznikajú pri:

Prečítajte si tiež: Ako prihlásiť podmienenú pohľadávku do konkurzu?

• Inkase pohľadávok
• Platbe záväzkov
• Predaji dlhodobého finančného majetku a krátkodobého finančného majetku

Tieto rozdiely sa účtujú na ťarchu účtu 563 - Kurzové straty (nákladový - daňový) alebo v prospech účtu 663 - Kurzové zisky (výnosový - daňový).

Kurzové rozdiely ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov uvedených v § 4 ods. 7 zákona o účtovníctve účtuje na ťarchu účtu 563 - Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 - Kurzové zisky.

Výnimky:

• Majetok a záväzky, ktoré sa oceňujú reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 1 zákona o účtovníctve.
• Podiely na základnom imaní v obchodných spoločnostiach ocenených metódou vlastného imania podľa § 27 ods. 9 zákona o účtovníctve. V tomto prípade sú kurzové rozdiely súčasťou ocenenia metódou vlastného imania.

Vplyv kurzových rozdielov na základ dane

Podľa § 17 ods. 1 písm. b) ZDP sa pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty u daňovníka účtujúceho v sústave PÚ vychádza z výsledku hospodárenia. Kurzové rozdiely zaúčtované na účtoch 563 a 663 sú súčasťou základu dane vo výške, v ktorej ovplyvnili výsledok hospodárenia.

Osobitný postup: Ak daňovník doručí správcovi dane oznámenie o nezahrnovaní kurzových rozdielov vznikajúcich v účtovníctve z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok alebo neuhradených platieb záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, do základu dane v období, v ktorom o nich účtuje, zahrnie tieto rozdiely do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k inkasu alebo odpisu pohľadávky alebo platbe alebo odpisu záväzku.

Príklad: Úhrada záväzku v cudzej mene

Účtovnej jednotke vznikol 19. decembra 2008 záväzok zaplatiť za tovar v hodnote 1 000 USD. Záväzok zaplatila až v máji 2009 z devízového účtu.

Prečítajte si tiež: Zabezpečenie pohľadávky v nižšej sume

• 19. 12. 2008: Obstaranie tovaru, ocenenie kurzom NBS platným v tento deň.
• 31. 12. 2008: Prepočet záväzku kurzom NBS k 31. 12. (zvýšenie záväzku o 1 185 Sk). Ak ÚJ využila možnosť uvedenú v § 17 ods. 17 ZDP, túto kurzovú stratu do základu dane roku 2008 nezahrnula.
• 22. 5. 2009: Úhrada záväzku z devízového účtu kurzom k 21. 5.
• Súčasťou hospodárskeho výsledku roku 2009 bude kurzová strata a zároveň ÚJ základ dane zníži o kurzový rozdiel zaúčtovaný k 31. 12.

Kurzové rozdiely v jednoduchom účtovníctve

V jednoduchom účtovníctve upravujú účtovanie kurzových rozdielov postupy účtovania v § 21 ods. 5. Pohľadávky a záväzky ocenené pri vzniku cudzou menou sa:

• Ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu ocenia referenčným kurzom vyhláseným v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu.
• Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka ocenia referenčným kurzom vyhláseným v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Kurzový rozdiel z ocenenia ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu a ocenenia ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka sa pri pohľadávkach a záväzkoch v peňažnom denníku neúčtuje, s výnimkou kurzového rozdielu podľa § 10 ods. 28 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve a § 17 ods. 17 ZDP.

Cudzia mena v hotovosti a na účtoch v bankách

Cudzia mena v hotovosti a na účtoch v bankách sa prepočíta na eurá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka referenčným kurzom vyhláseným v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Kurzové rozdiely sa účtujú v peňažnom denníku ako posledné položky pred účtovaním uzávierkových účtovných operácií ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov, ak ide o kurzovú stratu, alebo ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov, ak ide o kurzový zisk (§ 4 ods. 6 postupov účtovania v JÚ).

Prijaté a poskytnuté preddavky

Prijaté preddavky a poskytnuté preddavky v cudzej mene sa v účtovnej závierke vykazujú ocenené kurzom, ktorým boli prvotne ocenené ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu.

Špecifické situácie a príklady

Valutová pokladnica v cudzej mene

Ak má účtovná jednotka valutovú pokladnicu vedenú v cudzej mene (napr. CZK), ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa vykazuje stav v cudzej mene prepočítaný na eurá aktuálnym kurzom.

Prečítajte si tiež: Dlžník a postúpenie pohľadávky

Príklad: Zostatok v pokladnici je 1 500 CZK, čo bolo ocenené na 59,50 € (kurz 25,209 CZK/€). Ak je kurz CZK k 31. decembru 24,806 CZK/€, prepočet je 1 500 CZK / 24,806 = 60,47 €.

Poskytnutie preddavku v cudzej mene

Ak podnikateľ poskytne dodávateľovi preddavok v cudzej mene (napr. USD), prepočet na eurá sa vykoná kurzom banky devízy predaj v deň poskytnutia preddavku. Do dňa zostavenia účtovnej závierky nedochádza k prepočtu tohto preddavku.

Použitie dvoch kurzov v rámci jedného účtovného prípadu

Použitie dvoch kurzov v rámci jedného účtovného prípadu (napr. prepočet záväzku kurzom účtovania a prepočet dane kurzom zdaniteľného plnenia) je možné, ak to vyžaduje zákon o DPH. Účtovná jednotka na prepočet záväzku ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu použije kurz zo dňa predchádzajúcemu dňu uskutočnenia účtovného prípadu.

Chýbajúci kurz ECB

Ak ECB nevyhlási kurz pre daný deň, použije sa kurz vyhlásený NBS. Ak ani NBS nevyhlasuje kurz pre danú menu, použije sa kurz z posledného dňa, kedy bol kurz vyhlásený.

Metódy oceňovania úbytku cudzej meny

Na ocenenie úbytku cudzej meny sa môže použiť:

1. Vážený aritmetický priemer.
2. Metóda FIFO (First In, First Out) - prvá cena na ocenenie prírastku v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách.

Účtovná jednotka si zvolí metódu používania kurzov prostredníctvom vnútornej smernice.

Kurzové rozdiely pri rôznych typoch transakcií

Inkaso pohľadávky

Kurzové rozdiely vznikajú najčastejšie pri inkase pohľadávky. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň inkasa pohľadávky (deň prijatia platby v hotovosti alebo deň pripísania platby na bankový účet).

Príklad: Účtovná jednotka predala výrobky českému odberateľovi za 18 500 CZK. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň predaja výrobkov 27. marca (použije sa kurz zo dňa 26. marca). Odberateľ faktúru uhradil 10. apríla (použije sa kurz zo dňa 9. apríla).

Vzájomný zápočet pohľadávok

Kurzové rozdiely vznikajú aj pri vzájomnom zápočte pohľadávok znejúcich na cudziu menu, ak medzi vznikom pohľadávok a ich započítaním je určité časové obdobie. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň započítania pohľadávky uvedený v dohode o započítaní vzájomných pohľadávok.

Postúpenie pohľadávky

Kurzové rozdiely vznikajú aj pri postúpení pohľadávky znejúcej na cudziu menu, ak medzi vznikom pohľadávky a jej postúpením je určité časové obdobie. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň postúpenia pohľadávky uvedený v zmluve o postúpení pohľadávok.

Vklad pohľadávky do základného imania

Kurzové rozdiely vznikajú aj pri vklade pohľadávky znejúcej na cudziu menu do základného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak medzi vznikom pohľadávky a jej vkladom je určité časové obdobie. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň vkladu do obchodnej spoločnosti alebo družstva uvedený v zmluve.

Pohľadávka neuhradená do konca účtovného obdobia

Ak odberateľ do konca účtovného obdobia pohľadávku neuhradil, účtovná jednotka vykoná prepočet referenčným kurzom zo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Nárok na vrátenie DPH z iného členského štátu EÚ

Kurzové rozdiely vznikajú aj pri pohľadávkach z dôvodu nároku na vrátenie DPH z iného členského štátu EÚ. Pohľadávka sa ocení kurzom určeným a vyhláseným v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu (podanie žiadosti o vrátenie DPH). Pri inkase vrátenej DPH sa použije referenčný kurz zo dňa predchádzajúceho dňu pripísania platby na účet. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa ocení nárok na vrátenie DPH kurzom určeným a vyhláseným v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Opravné položky k pohľadávkam v cudzej mene

Ak je pohľadávka vyjadrená v cudzej mene a účtovnej jednotke vznikne povinnosť vytvoriť k tejto pohľadávke opravnú položku, musí byť aj táto opravná položka v súlade s § 4 ods. 7 zákona o účtovníctve zaúčtovaná v cudzej mene. Opravná položka sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve.

Princípy účtovania opravných položiek

Pri účtovaní opravných položiek k pohľadávkam v cudzej mene sa uplatňujú rovnaké princípy ako pri účtovaní ostatného majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene, t. j. ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, t. j. tvorba, zníženie alebo zrušenie opravnej položky sa prepočítava referenčným kurzom.

Príklad: Tvorba opravnej položky k pohľadávke v CZK

Účtovná jednotka predala tovar českému odberateľovi za 80 000 CZK. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, odberateľ pohľadávku nezaplatil a hrozí, že ju nezaplatí (odhad rizika nezaplatenia na 50 %). Účtovná jednotka vykoná prepočet zostatku pohľadávky referenčným kurzom určeným a vyhláseným v deň 31. decembra. Následne vytvorí opravnú položku vo výške 50 % prepočítanej hodnoty pohľadávky.

tags: #pohľadávka #v #cudzej #mene #účtovanie