Účtovanie pohľadávok voči daňovému úradu: Komplexný prehľad

Pohľadávky sú neoddeliteľnou súčasťou podnikateľského prostredia. Vznikajú v rôznych situáciách, a preto je dôležité rozumieť ich účtovnému a daňovému aspektu. Tento článok sa zameriava na pohľadávky voči daňovému úradu, ich účtovanie a súvisiace predpisy.

Úvod do problematiky pohľadávok

Pohľadávku možno definovať ako právo veriteľa požadovať od dlžníka určité plnenie, ktoré je vopred stanovené. Z účtovného hľadiska sú pohľadávky súčasťou majetku účtovnej jednotky, teda aktív. Pohľadávka vzniká, keď dôjde k časovému posunu medzi dodaním tovaru alebo služby a úhradou za ňu. Najčastejšie vznikajú pohľadávky v obchodnom styku pri predaji tovaru alebo poskytovaní služieb.

Základné definície

• Veriteľ: Osoba, ktorá má právo niečo požadovať (má pohľadávku).
• Dlžník: Osoba, ktorá je povinná niečo plniť (má záväzok).
• Pohľadávka: Právo veriteľa požadovať plnenie od dlžníka.
• Záväzok: Povinnosť dlžníka plniť voči veriteľovi.

Vznik pohľadávky u jedného účastníka obchodného vzťahu je vždy spojený so vznikom záväzku u druhého účastníka.

Legislatívny rámec

Vedenie pohľadávok v účtovníctve upravuje zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, ako aj postupy účtovania pre podvojné a jednoduché účtovníctvo. Účtovanie sa musí riadiť platnou slovenskou legislatívou.

Účtovný pohľad na pohľadávky

Z účtovného hľadiska sú pohľadávky súčasťou majetku účtovnej jednotky, teda aktív. Tieto aktíva sú výsledkom minulých udalostí a očakáva sa, že v budúcnosti prinesú ekonomické úžitky, najčastejšie vo forme peňažných prostriedkov.

Prečítajte si tiež: Ako prihlásiť podmienenú pohľadávku do konkurzu?

Oceňovanie pohľadávok

Pri účtovaní pohľadávok je dôležité ich správne ocenenie. Pohľadávka je po celú dobu existencie ocenená cenou, v ktorej vstúpila do majetku účtovnej jednotky. Cenu pohľadávky je možné znižovať len prechodne prostredníctvom opravnej položky. Spôsob ocenenia závisí od spôsobu nadobudnutia pohľadávky.

Pohľadávky sa oceňujú:

1. Menovitou hodnotou: Používa sa pri pohľadávkach vzniknutých vlastnou činnosťou účtovnej jednotky. Menovitá hodnota je suma, na ktorú pohľadávka znie.
2. Obstarávacou cenou: Používa sa pri pohľadávkach nadobudnutých odplatne alebo vkladom do základného imania.
3. Reálnou hodnotou: Uplatňuje sa pri ocenení pohľadávok nadobudnutých kúpou podniku alebo jeho časti a pohľadávok prevzatých nástupníckou účtovnou jednotkou od obchodnej spoločnosti alebo družstva zanikajúcich bez likvidácie.

Účtová skupina 3 - Zúčtovacie vzťahy

Pre zaúčtovanie pohľadávok sa využíva účtová skupina 3 - Zúčtovacie vzťahy. Pohľadávky sa oceňujú menovitou hodnotou, čo je hodnota, akú mali ku dňu svojho vzniku. Aj keď dlhodobé aj krátkodobé pohľadávky účtovne evidujeme v jednej účtovnej skupine, v praxi je vhodné rozlišovať ich pomocou analytických účtov. V súvahe sa totiž pohľadávky dlhodobé a krátkodobé evidujú v iných oddieloch.

Účet 311 - Odberatelia

Na tomto účte účtuje účtovná jednotka pohľadávky voči odberateľovi. Na stranu MD sa účtuje vznik pohľadávky voči odberateľovi z titulu plnení hmotných aj nehmotných či na základe zmlúv.

Účet 315 - Ostatné pohľadávky

Na účte 315 evidujeme ostatné pohľadávky z obchodných vzťahov, napríklad nárok na vysporiadanie reklamácie, pohľadávky voči prevádzkovateľom platobných terminálov, čiastky určené k prefakturácii nákladov za služby, energie atď.

Prečítajte si tiež: Zabezpečenie pohľadávky v nižšej sume

Účet 316 - Čistá hodnota zákazky

Čistá hodnota zákazky sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtuje rozdiel medzi požadovanými sumami za vykonanú prácu na zákazkovej výrobe a hodnotou zákazkovej výroby podľa metódy stupňa dokončenia alebo podľa metódy nulového zisku podľa osobitného predpisu so súvzťažným zápisom na účet 606 - Výnosy zo zákazky. V prospech účtu 316 - Čistá hodnota zákazky sa účtuje rezerva na predpokladanú stratu zo zákazkovej výroby so súvzťažným zápisom na ťarchu osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Zrušenie rezervy na stratu zo zákazkovej výroby podľa § 30 ods. 14 sa účtuje na ťarchu účtu 316 - Čistá hodnota zákazky so súvzťažným zápisom v prospech osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Tento účet môže byť aktívny aj pasívny.

Daňový pohľad na pohľadávky

Vznik pohľadávky má aj svoje daňové aspekty. Pohľadávka súvisí s realizáciou podnikateľskej činnosti a výnosy z nej sú predmetom zdanenia daňou z príjmu. Preukaznými dokladmi vzniku pohľadávok sú písomnosti o uskutočnení dodávok vecí, služieb a práv, napr. dodacie listy o dodávkach tovaru, výrobkov a iných vecí, súpisy vykonaných prác, preberacie protokoly, protokoly o škode, zmluvy, faktúry, rozhodnutia súdu a pod.

Doklady preukazujúce vznik pohľadávky

• Dodacie listy
• Súpisy vykonaných prác
• Preberacie protokoly
• Protokoly o škode
• Zmluvy
• Faktúry
• Rozhodnutia súdu

Zánik pohľadávok

Pohľadávky zanikajú predovšetkým ich uspokojením. Okrem inkasa pohľadávky môžu zaniknúť aj odpisom pohľadávky, vkladom pohľadávky do majetku spoločnosti, započítaním pohľadávky, postúpením pohľadávky alebo zánikom záväzku.

Spôsoby zániku pohľadávok

1. Uspokojenie (inkaso)
2. Odpis pohľadávky
3. Vklad pohľadávky do majetku spoločnosti
4. Započítanie pohľadávky
5. Postúpenie pohľadávky
6. Zánik záväzku

Úroky z omeškania

Lehota, do ktorej má byť pohľadávka uspokojená, sa nazýva lehota splatnosti. Lehotu splatnosti si zúčastnené strany navzájom dohodnú v súlade s § 340a a § 340b Obchodného zákonníka s prihliadnutím na skutočnosť, že maximálna lehota splatnosti peňažného záväzku nesmie presiahnuť 60 dní, ak je dlžníkom subjekt verejného práva - 30 dní odo dňa doručenia dokladu (faktúry) alebo odo dňa dodania tovaru alebo poskytnutia služby.

Úroky z omeškania sú náhradou škody za stratu možnosti disponovať dlžnou čiastkou. Nárok na ne vzniká veriteľovi bez ohľadu na to, či bolo alebo nebolo oneskorenie spôsobené dlžníkom. V obchodných záväzkových vzťahoch sa platenie úrokov z omeškania dlžníka riadi ustanoveniami Obchodného zákonníka (§ 365 - § 369). Ak je dlžník v omeškaní so splnením peňažného záväzku alebo jeho časti, je v zmysle § 369 Obchodného zákonníka povinný platiť z nezaplatenej sumy úroky z omeškania vo výške dohodnutej v zmluve alebo ak výška úrokov nebola dohodnutá, dlžník je povinný platiť úroky v sadzbe ustanovenej nariadením vlády SR č. 21/2013 Z. z., ktorým sa vykonávajú niektoré ustanovenia Obchodného zákonníka účinné od 1. februára 2013.

Prečítajte si tiež: Dlžník a postúpenie pohľadávky

Príklad výpočtu úrokov z omeškania

Faktúra za predaj tovaru zo dňa 7. 1. 2013 v hodnote 3 250 € bola splatná 28. 1. 2013. K inkasu pohľadávky došlo až 15. 4. 2016. Pretože obchodno-záväzkový vzťah vznikol pred 1. 2. 2013 a výška úrokov z omeškania sa riadi podľa predpisov občianskeho práva účinných k 31. 1. 2013 aj za dobu omeškania po 31. 1. 2013, účtovná jednotka ako veriteľ má nárok na úrok z omeškania podľa nariadenia vlády SR č. 87/1995 Z. z., ktorým sa vykonávajú niektoré ustanovenia Občianskeho zákonníka účinného k 31. 1. 2013, t. j. úrok v sadzbe základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky platnej k prvému dňu omeškania, zvýšenej o 8 percentuálnych bodov. Základná úroková sadzba ECB k 29. 1.

Účtovanie dane z príjmov

V zmysle postupov účtovania sa účtuje daň z príjmov, ktorej úhradu finančnému orgánu zabezpečuje podnik ako platiteľ dane (t.j. podnik je zodpovedný za jej odvedenie správcovi dane) za daň vybratú od daňovníka (napr. zamestnanca, spoločníka, člena družstva zo závislej činnosti) alebo zrazenú daňovníkovi (daň vyberaná z príjmov zrážkov). Túto daň účtovná jednotka vypočíta podľa platných právnych predpisov, zrazí z hrubej mzdy alebo iného príjmu a uhradí ju na účet správcu dane.

Účtovné zápisy

• Účet 341 - Daň z príjmov: Používa sa na účtovanie platených preddavkov na daň z príjmov (MD 341/DAL 221).
• Účet 342 - Ostatné priame dane: Používa sa na účtovanie dane z nehnuteľnosti, dane z dedičstva, dane z darovania, dane z prevodu a prechodu nehnuteľností, dane z motorových vozidiel a spotrebných daní.
• Účet 591 - Splatná daň z príjmov: Používa sa na účtovanie zrazenej dane, ktorá sa započítava ako preddavok na daňovú povinnosť (MD 591/DAL 221 alebo DAL 311).
• Účet 595 - Dodatočné odvody dane z príjmov: Používa sa na účtovanie dodatočnej dane z príjmov za predchádzajúce roky (MD 595/DAL 341).

Významnosť informácií

Významnosť informácie závisí od konkrétnych podmienok účtovnej jednotky. Posudzuje sa najmä z hľadiska veľkosti sumy, ktorá sa môže účtovať v pomere k majetku, nákladom alebo výnosom účtovnej jednotky, pričom za významné je možno považovať aj neobvyklé účtovné prípady, ktoré bežne nenastávajú. V textovej časti poznámok sa uvádzajú významné sumy opráv aktív, pasív, nákladov a výnosov, ktoré závisia tiež od typu účtovnej jednotky.

Dodatočná daň z príjmov po daňovej kontrole

Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň právoplatnosti alebo vykonateľnosti rozhodnutia správcu dane v súlade so zákonom č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, kedy vzniká záväzok voči daňovému úradu z titulu dorubenej dane, o ktorom je účtovná jednotka povinná účtovať vo svojom účtovníctve. Ak daňovník k tomuto záväzku vedie súdne konanie, potom o takejto skutočnosti informuje účtovná jednotka v poznámkach k účtovnej závierke.

tags: #pohľadávka #voči #daňovému #úradu #účtovanie #ako