Právna úprava pohľadávok zabezpečených v nižšej sume

Článok sa zaoberá spôsobom preukazovania, oceňovania a účtovania pohľadávok a záväzkov vyjadrených v Sk a cudzej mene, výpočtom a účtovaním kurzových rozdielov pri pohľadávkach a záväzkoch v cudzej mene, účtovaním opravných položiek k pohľadávkam v účtovníctve podnikateľov. Na konkrétnych príkladoch je vysvetlené účtovanie pri nakladaní s pohľadávkami a záväzkami, ako aj postup účtovania pri uplatňovaní zabezpečovacích nástrojov pohľadávok a záväzkov.

Základná právna úprava pohľadávok a záväzkov

Pohľadávka nie je definovaná v žiadnom právnom predpise. Pohľadávku možno vymedziť ako právo vznikajúce jednému účastníkovi - veriteľovi, požadovať plnenie od druhého účastníka - dlžníka, vzniknuté z určitého záväzkového vzťahu. Z ekonomického hľadiska sú pohľadávky určitou formou poskytnutia obchodného úveru obchodnému partnerovi ako prejav vzájomných obchodných vzťahov medzi obchodnými partnermi.

Záväzok z pohľadu právneho znamená niečo splniť, niečo dať, niečoho sa zriecť alebo niečo strpieť. Pre účely účtovníctva sú záväzky definované v zákone o účtovníctve v § 2 ods. 4 písm. b) ako existujúca povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky a dá sa spoľahlivo oceniť podľa § 24 až § 28 ZÚ a vykazuje sa v účtovnej závierke vo výkaze o majetku a záväzkoch. Základná právna úprava vzniku a zániku záväzkov, ako aj nakladania so záväzkami je v Občianskom a Obchodnom zákonníku.

Pohľadávky a záväzky v účtovníctve

Pohľadávky v účtovníctve predstavujú majetkovú zložku podniku, ktorá vznikla z uskutočnených účtovných prípadov v minulom období a peniaze z nich budú plynúť v budúcnosti. Pohľadávky sú nehmotným majetkom, majetkovým právom na získanie peňažnej alebo nepeňažnej úhrady od odberateľov najmä za poskytnuté výkony, ako sú dodávky tovarov, výrobkov, prác a služieb. V tomto prípade ide o pohľadávky z obchodného styku. Pohľadávky však môžu podnikateľovi vznikať aj z rôznych iných dôvodov.

V účtovníctve je sledované celé obdobie existencie pohľadávky, t. j. od okamihu jej vzniku napr. pri fakturácii výkonov až po rôzne formy jej reálneho speňaženia (fyzické peniaze) alebo iného vysporiadania, pričom sa akceptuje ich všeobecná právna úprava, ako aj daňová legislatíva. Záväzky v podvojnom účtovníctve predstavujú cudzie zdroje krytia majetku a zobrazujú sa v súvahe na strane pasív, tzv. pasíva v užšom slova zmysle (cudzie pasíva). Ide v podstate o časť obchodného majetku podnikateľa, ktorý patrí veriteľom.

Prečítajte si tiež: Zabezpečenie pohľadávky v nižšej sume

Pohľadávky a záväzky sa členia na:

• krátkodobé pohľadávky a krátkodobé záväzky s dohodnutou dobou splatnosti do jedného roka,
• dlhodobé pohľadávky a dlhodobé záväzky s dohodnutou dobou splatnosti nad jeden rok.

Dohodnutá doba splatnosti pohľadávok a záväzkov je doba dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa majú pohľadávky a záväzky splatiť alebo iným spôsobom vyrovnať. V účtovnej závierke sa pohľadávky a záväzky vykazujú v členení na krátkodobé alebo dlhodobé podľa zostatkovej doby splatnosti. Zostatková doba splatnosti pohľadávok je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Oceňovanie pohľadávok a záväzkov

Podľa § 25 ZÚ sa pohľadávky a záväzky ku dňu vzniku oceňujú menovitou hodnotou. Pohľadávky získané postúpením, nadobudnuté vkladom do základného imania a prevzaté záväzky sa oceňujú obstarávacou cenou.

Pri pochybných pohľadávkach, pri ktorých existuje riziko, že ich dlžník úplne alebo čiastočne neuhradí, ako aj pri sporných pohľadávkach, pri ktorých sa vedie spor s dlžníkom o ich uznanie alebo zaplatenie a pri pohľadávkach voči dlžníkom v konkurznom konaní sa v účtovnej závierke znižuje ocenenie pohľadávok nepriamo vytváraním opravných položiek účtovaných na vrub nákladov. Pri dlhodobej pohľadávke (§ 18 ods. 7, § 21 ods. 6 PÚP), ktorej zostatková doba splatnosti je dlhšia ako jeden rok, sa opravnou položkou upravuje hodnota pohľadávky na jej hodnotu v čase účtovania a vykazovania. Pri dlhodobých pôžičkách, ktoré sú neúročené alebo úročené nižšou sadzbou, ako je bežná úroková sadzba, sa pohľadávka upraví opravnou položkou na hodnotu v čase účtovania a vykazovania. Záväzok, pri ktorom účtovná jednotka nemá doklad, sa účtuje ako rezerva v odhadnej sume.

Pohľadávky a záväzky vyjadrené v cudzej mene sa prepočítavajú na slovenskú menu kurzom NBS platným ku dňu vzniku účtovného prípadu a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka platným ku dňu, ku ktorému sa zostavuje (súvahový deň). Rozdiel medzi pôvodným kurzom použitým ku dňu vzniku a kurzom k súvahovému dňu sa vyúčtuje ako kurzový rozdiel účtovaný výsledkovo na účtoch finančných nákladov alebo finančných výnosov. Pohľadávky a záväzky z poskytnutých a prijatých preddavkov sú počas celej existencie v účtovníctve ocenené v kurze, v akom boli ocenené ku dňu ich vzniku (historický kurz), k súvahovému dňu sa nepreceňujú aktuálnym kurzom NBS.

Prečítajte si tiež: Právna úprava zabezpečených pohľadávok

Vznik pohľadávok a záväzkov a ich účtovanie

Okamih vzniku pohľadávky a záväzku je dôležitý pre ich zaúčtovanie. Pre vznik pohľadávok a záväzkov z obchodného styku je dôležitý okamih splnenia dodávky, tak ako je definovaný vo všeobecných predpisoch občianskeho a obchodného práva. Pre potreby účtovníctva je v PÚP tento okamih definovaný v § 2 ako deň uskutočnenia účtovného prípadu. Podkladom pre účtovanie o pohľadávkach a záväzkoch sú doklady preukazujúce ich vznik. Právnym podkladom vzniku pohľadávky a záväzku sú splnené a prevzaté dodávky. V záujme dobrých obchodných vzťahov je vhodné, ak si zmluvné strany dohodnú spôsob preukazovania uskutočnených dodávok. Pri pohľadávkach a záväzkoch z obchodného styku sú to najčastejšie vystavené a odoslané faktúry.

Faktúra ako doklad nebola do 30. apríla 2004 upravená v žiadnom všeobecne záväznom právnom predpise. Používala sa v obchodnej praxi ako doklad, ktorým sa vyúčtovávajú vzájomné dodávky za predpokladu, že si ho zmluvné strany dohodli a vzájomne ho akceptovali. S účinnosťou od 1. 5. 2004 sú faktúry upravené v § 71 až § 75 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDPH) ako daňové doklady o uskutočnenom zdaniteľnom plnení. Faktúru má povinnosť vystaviť platiteľ dane v prospech zdaniteľnej osoby a právnickej osoby do 15 dní po uskutočnení zdaniteľného plnenia. Zdaniteľná osoba je upravená v § 3 ZDPH. Účtovná jednotka môže použiť ako účtovné doklady aj daňové doklady, čo vyplýva z § 36 ods. 2 ZÚ. Dôležité je, že musia spĺňať požiadavky kladené na účtovné záznamy, ktorými sú aj účtovné doklady podľa § 10 ZÚ. podpísané súpisy vykonaných prác, preberacie protokoly pri dodávkach služieb a pod. Dokladom o vzniku pohľadávky môže byť napríklad aj obchodná zmluva, protokol o škode, rozhodnutie súdu o neoprávnenom majetkovom prospechu a pod. Pri dodávkach služieb, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty, odporúčame uskutočnenie dodávky potvrdiť preberacím protokolom.

Pohľadávky, ktorých výška sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu, ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa podľa § 48 ods. 3 PÚP účtujú na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisia a vedú sa na samostatnom analytickom účte. Ide o pohľadávky, ktorých suma sa stanoví odhadom. Na podrobné a presné informácie o pohľadávkach a záväzkoch slúžia analytické účty vytvárané v súlade s § 4 PÚP, ktoré sú súčasťou hlavnej knihy. Podľa dohodnutej doby splatnosti sa pohľadávky členia na krátkodobé a dlhodobé pri vzniku účtovného prípadu; podľa zostatkovej doby splatnosti sa pohľadávky členia v účtovnej závierke.

Analytické účty sa vedú:

• podľa jednotlivých dlžníkov a veriteľov,
• podľa jednotlivých druhov pohľadávok a záväzkov,
• podľa meny,
• podľa dohodnutej doby splatnosti,
• podľa zabezpečenia,
• podľa premlčania,
• podľa iných hľadísk podľa potrieb finančného riadenia účtovnej jednotky.

Účtovná jednotka môže pre svoje potreby viesť aj analytickú evidenciu (v praxi nazývanú aj kniha pohľadávok a kniha záväzkov alebo kniha vyšlých faktúr a kniha došlých faktúr), ktorá môže okrem finančných údajov obsahovať aj iné údaje, najmä dátum splatnosti pohľadávky, konkrétneho dlžníka (veriteľa), príslušenstvo pohľadávky (záväzku), vysporiadanie a zánik pohľadávky (záväzku) a pod.

Prečítajte si tiež: Ako prihlásiť podmienenú pohľadávku do konkurzu?

Zánik pohľadávok a záväzkov a úroky z omeškania

Pohľadávky a záväzky zanikajú, ak sú zaplatené riadne a včas. Časové lehoty platenia záväzkov (lehota splatnosti) nie sú upravené v žiadnom právnom predpise a zmluvné strany by si ich mali dohodnúť. Lehota splatnosti by mala byť určená primerane a jednoznačne. Lehota splatnosti ihneď nie je vhodná, pretože je nereálna. Podľa § 339 Obchodného zákonníka je záväzok, ktorý je platený prostredníctvom banky, zaplatený až pripísaním dlžnej sumy na účet veriteľa a pri platení poštou až po prijatí finančnej sumy veriteľom. Lehota splatnosti je dôležitá najmä preto, lebo pri neskorých úhradách záväzkov má veriteľ právo požadovať úroky z omeškania.

Pohľadávky a záväzky zanikajú aj:

• dohodou,
• započítaním,
• odpustením dlhu,
• splynutím osoby dlžníka a veriteľa (§ 584 Občianskeho zákonníka).

Úroky z omeškania sú upravené v záväzkových obchodných vzťahoch. Úroky z omeškania si môže uplatniť veriteľ, ak je dlžník v omeškaní s platením záväzku. V súlade s ustanovením § 369 Obchodného zákonníka, ak je dlžník v omeškaní s platením peňažného záväzku, je povinný platiť úroky z omeškania určené v zmluve. Ak nie sú úroky z omeškania zmluvne dohodnuté, je povinnosť platiť úroky o 10 % vyššie, než je základná úroková sadzba NBS uplatňovaná pred prvým kalendárnym dňom kalendárneho polroka, v ktorom došlo k omeškaniu. Ak dlžník má povinnosť platiť úroky, veriteľ má právo požadovať od dlžníka platenie úrokov, ak záväzok nesplatí načas. Úroky z omeškania veriteľ účtuje v prípade, že uplatní svoje právo ako pohľadávku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 - Úroky. U dlžníka sú platené úroky finančným nákladom.

Účtovanie pohľadávok a záväzkov z obchodného styku

Vznikajú pri dodávkach tovarov, prác a služieb v rámci predmetu činnosti, na ktorý je účtovná jednotka zriadená. Pohľadávky sa účtujú pri splnení dodávky v zmysle príslušných ustanovení obchodnej zmluvy alebo obchodných vzťahov účtovným zápisom na vrub účtu 311 - Odberatelia so súvzťažným zápisom v prospech účtov výnosov v účtovej triede 6 - Výnosy. Ak ide o platiteľa DPH, účtuje sa zároveň v prospech účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty povinnosť odvodu dane za uskutočnené zdaniteľné plnenie. V prospech účtu 311 - Odberatelia sa účtujú prijaté úhrady pohľadávok, postúpenie pohľadávok alebo úbytok pohľadávok vložených ako vecný vklad do základného imania a odpis pohľadávok.

Záväzky sa účtujú po prijatí dodávky v zmysle príslušných ustanovení obchodnej zmluvy alebo obchodných vzťahov účtovným zápisom v prospech účtu 321 - Dodávatelia so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušných účtov majetku (obstarania majetku) v účtovej triede 0 - Dlhodobý majetok a účtovej triede 1 - Zásoby alebo na ťarchu účtov nákladov (neskladovateľné dodávky) v účtovej triede 5 - Náklady. Ak ide o platiteľa DPH, účtuje sa zároveň na ťarchu účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty nárok na odpočítanie dane z prijatého zdaniteľného plnenia. Na ťarchu účtu 321 - Dodávatelia sa účtujú zaplatené úhrady záväzkov, odpísanie záväzkov po ich premlčaní, zánik záväzkov z titulu zápočtu, prevzatia záväzkov iným dlžníkom, odpis záväzkov pri ich premlčaní.

Medzi pohľadávky a záväzky z obchodného styku patria aj prijaté a uznané reklamácie a prijaté a poskytnuté preddavky.

Cenové zľavy a ich účtovanie

Súčasťou cenovej politiky podnikateľov sú aj cenové zľavy. V podstate môže ísť o cenové zľavy objektívne alebo subjektívne. Zľavy objektívne sú také, ktoré sú poskytované na základe všeobecných obchodných podmienok podnikateľa, napríklad na prechodné vymedzené obdobie na vybrané druhy tovarov, pričom sú stanovené podmienky, za akých sa tieto zľavy poskytujú.

Príklady objektívnych zliav:

1. platba v hotovosti,
2. promptná platba (cenové zrážky, cenové bonusy).

Pri poskytovaní takýchto zliav je dôležitá skutočnosť, že zľava bude poskytnutá každému, kto splní stanovené podmienky. Pri poskytovaní objektívnych cenových zliav z pôvodnej ceny vzniká podnikateľovi nová obvyklá cena. Subjektívne zľavy sú také, ktoré nie sú súčasťou všeobecných obchodných podmienok dodávateľa a sú poskytované napríklad zamestnancom, osobám blízkym a pod.

Podľa § 22 ods. 6 PÚP súčasťou ocenenia zásob sú zľavy z ceny. Zľava z ceny poskytnutá k už predaným alebo spotrebovaným zásobám sa účtuje ako zníženie nákladov na predané alebo spotrebované zásoby. Podľa § 74 ods. 2 PÚP u dodávateľa sú zľavy z ceny súčasťou tržieb a účtujú sa ako zníženie ceny za účelom poskytnutia zvýhodnených podmienok pre odberateľa, napríklad zľava z ceny za odobraté množstvo, zľava z ceny z dôvodu urýchlenej platby, zľava z ceny z dôvodu podieľania sa na reklame výrobku tovaru alebo služby.

Za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné dodanie iného druhu, ako je prijatý tovar, výrobok alebo služba, napríklad tovar zdarma a prezentačné akcie, ktorý sa účtuje podľa § 33 ods. 4 alebo podľa § 78 ods. 4 PÚP. Upozorňujeme na § 19 PÚP, ktorý ukladá účtovnej jednotke, ktorá je dodávateľom, vytvárať rezervy na bonusy, skontá, rabaty a podobne, ktoré sa týkajú výrobkov, tovaru a služieb predaných pred ukončením vykazovaného účtovného obdobia. Rezerva sa účtuje v očakávanej výške záväzku, pričom spôsob jej tvorby a použitia je uvedený v internom predpise účtovnej jednotky. Rezerva na reklamácie je nedaňová.

Podľa § 17 ods. 25 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ZDP) náklad, na ktorý bola tvorená rezerva podľa PÚP, ktorá nebola uznaná za daňový výdavok, sa zahrnie do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k vzniku nákladu, na ktorý bola rezerva tvorená, ak tento náklad je súčasne uznaný ako daňový výdavok.

Druhy zliav:

• rabat - zľava z ceny poskytovaná odberateľovi, ak splní podmienku odobratia určitého množstva tovaru bez ohľadu na čas platenia.
• bonus - zľava z kúpnej ceny vo forme určitej náhrady, prémie, odmeny a pod.

Poskytnuté zľavy z dodávok sa v účtovníctve premietajú u odberateľa do ceny dodávky a u dodávateľa do zníženia tržieb v závislosti na podmienkach a spôsobe poskytnutej zľavy.

Ak sa zľava poskytuje dodatočne, zúčtuje sa:

• u dodávateľa ako zníženie pohľadávky na účte 311 - Odberatelia,
• u odberateľa ako pohľadávku na účte 315 - Ostatné pohľadávky.

V prípade platiteľov DPH sa pri dodatočnom znížení ceny postupuje nasledovne:

• využije sa ustanovenie § 25 ods. 6 ZDPH, podľa ktorého od 1. 1. 2005, ak platiteľ DPH zníži cenu tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti voči inému platiteľovi, nemusí sa opravovať základ dane a daň za predpokladu, že sa na takom postupe obidve strany písomne dohodli.

PRÍKLAD:

Predávajúci má v obchodných podmienkach stanovené, že v prípade úhrady faktúry za odobratý tovar do 7 dní poskytuje cenovú zľavu vo výške 3 % z každej dodávky. Kupujúci získa nárok na zľavu až po úhrade faktúry. Predávajúci po úhrade faktúry kupujúcim vystaví ku konkrétnej dodávke dobropis faktúry. Zníži sa cena zdaniteľného plnenia pre DPH a upraví sa DPH. U kupujúceho dobropis bude vplývať na zníženie obstarávacej ceny zásoby a výšku prijatého zdaniteľného plnenia. Záväzok z vystaveného dobropisu sa započíta s novou dodávkou.

Účtovný postup:

1. 12. Predávajúci fakturuje tovar v sume 10 000 eur + 2000 eur DPH.
2. 15. Kupujúci uhradí faktúru.
3. § 25 ods. Predávajúci vystaví dobropis na sumu 300 eur + 60 eur DPH.
4. 25. Kupujúci a predávajúci sa písomne dohodli, že nebudú opravovať základ dane a daň.
5. z 25. Dodávateľ vystaví doklad o znížení ceny dodávky pre potreby účtovania zľavy.
6. * Opravu DPH je treba účtovať ako storno (so znamienkom mínus) u dodávateľa na strane DAL účtu 343 a u odberateľa na strane MD účtu 343. Ak by sa účtovalo na opačných stranách účtov, skresľoval by sa koeficient pre výpočet odpočítania DPH.

tags: #pohľadávka #zabezpečená #v #nižšej #sume #právna