Poskytnutý príspevok z európskych fondov a jeho účtovanie

Dotácie, podpory a príspevky zo štátneho rozpočtu, Európskej únie, rozpočtov obcí alebo vyšších územných celkov, Ústredia práce, sociálnych vecí a rodiny, ako aj finančné príspevky a dary od iných subjektov predstavujú špecifickú formu nenávratného financovania pre neziskové organizácie. Tento článok sa zameriava na spôsoby poskytovania týchto prostriedkov, ich účtovanie v jednoduchom aj podvojnom účtovníctve a daňové hľadisko, so zameraním na organizácie mimovládneho a neziskového sektora.

Vymedzenie neziskových organizácií

Článok sa zameriava na neziskové organizácie, ktoré pri účtovaní postupujú podľa opatrenia MF SR č. MF/25682/2007-74 pre podvojné účtovníctvo alebo podľa opatrenia č. MF/22602/2002-92 pre jednoduché účtovníctvo. Konkrétne ide o občianske združenia, záujmové združenia právnických osôb, politické strany a hnutia, cirkvi a náboženské spoločnosti, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy, nadácie, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, verejné vysoké školy a iné „neziskové účtovné jednotky“. Článok sa nezaoberá organizáciami v štátnej správe a samospráve.

Definícia dotácií

Dotácie sú peňažné prostriedky poskytované bez očakávania protihodnoty. Môžu byť účelové (na presne vymedzené použitie) alebo neúčelové (na akékoľvek výdavky). Poskytnutá dotácia, ktorá nie je použitá v súlade so zmluvou, musí byť vrátená. Dotácie sa poskytujú v peňažnej alebo nepeňažnej forme, pričom prevládajú peňažné dotácie.

Poskytovanie dotácií zo štátneho rozpočtu a EÚ

Dotácie zo štátneho rozpočtu a prostriedkov Európskych spoločenstiev sú formou štátnej alebo európskej podpory, stanovenej vládou alebo orgánmi EÚ na základe priorít alebo rozvojových programov. Poskytovanie dotácií a príspevkov zo štátneho rozpočtu sa riadi § 8 ods. 2 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy. Dotácie poskytuje správca kapitoly alebo orgán štátnej správy zapojený do rozpočtu. S výnimkou niektorých dotácií, sa dotácie poskytujú na základe žiadosti. Použitie dotácií podlieha povinnému ročnému zúčtovaniu so štátnym rozpočtom. Medzi dotácie zo štátneho rozpočtu patria aj príspevky podľa zákona č. 231/1999 Z. z. o štátnej pomoci.

Účtovanie dotácií v jednoduchom účtovníctve

Neziskové organizácie účtujúce v jednoduchom účtovníctve postupujú podľa opatrenia MF SR č. 24764/2007-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie MF SR č. 22602/2002-92.

Prečítajte si tiež: Podmienky pôžičky zo sociálneho fondu

Postup účtovania

  1. Priznanie dotácie: Evidencia v knihe pohľadávok (§ 11a ods. 1 opatrenia pre JÚ).
  2. Prijatie dotácie: Zánik pohľadávky (§ 11a ods. 2 opatrenia pre JÚ), príjem peňažných prostriedkov v peňažnom denníku a evidencia v knihe záväzkov (§ 11a ods. 3 opatrenia pre JÚ).
  3. Použitie dotácie: Výdavok v peňažnom denníku a zánik záväzku (§ 11a ods. 3 opatrenia pre JÚ).
  4. Uzavieranie peňažného denníka: Účtovné operácie s ohľadom na vyčíslenie základu dane z príjmov podľa § 17 ods. 3 písm. h) ZDP (§ 11a ods. 4 opatrenia pre JÚ).

Ak bola prevádzková dotácia prijatá v súvislosti so základnou činnosťou, v okamihu jej priznania sa uvedie v Knihe pohľadávok ako pohľadávka voči ŠR alebo voči miestnym orgánom. V deň prijatia sa uvedie ako prírastok finančných prostriedkov na účte a súčasne v druhovom členení ako „Príjem z dotácie“ podľa § 12 ods. 9 písm. c) bod 10 Postupov. Súčasne sa v deň prijatia zaeviduje záväzok v pomocnej Knihe záväzkov. Ak sa dotácia použije na určený účel, zaúčtuje sa úbytok finančných prostriedkov v banke alebo v pokladnici a následne sa zaúčtuje výdavok v príslušnom druhovom členení výdavkov, na ktoré bola použitá. Po splnení podmienok poskytnutej dotácie (po jej použití) sa vyradí záväzok z Knihy záväzkov.

Príklad účtovania dotácie v JÚ

Folklórny súbor (občianske združenie) podal žiadosť o poskytnutie dotácie z rozpočtovej rezervy predsedu vlády SR vo výške 100 000 Sk na nákup rekvizít a krojov v októbri 2007. Zmluva o poskytnutí dotácie bola oboma stranami podpísaná vo februári 2008, finančné prostriedky boli poskytnuté 29. 3. 2008 s povinnosťou vyčerpania dotácie do konca roku 2008. Vyúčtovanie poskytnutých prostriedkov zo ŠR bolo určené v zmluve do 31. 3. 2009.

  • Február 2008: Zaúčtovanie pohľadávky v Knihe pohľadávok v sume 100 000 Sk.
  • 29. 3. 2008: Vyradenie pohľadávky z Knihy pohľadávok a súčasne prírastok finančných prostriedkov na bankovom účte v druhovom členení ako príjem z dotácie [§ 12 ods. 9 písm. c) bod 10 Postupov] a zaevidovanie záväzku voči ŠR v Knihe záväzkov.
  • Postupné čerpanie: Prijatá dotácia na prevádzkové účely (nákup krojov z rôznych oblastí, nákup hudobných nástrojov, rekvizít pre účely vystúpenia folkloristov) sa podľa čerpania zaeviduje v peňažnom denníku vo výdavkoch v časovom slede v príslušnom druhovom členení a súčasne po úplnom vyčerpaní dotácie sa vyradí záväzok z Knihy záväzkov.

Ak je v zmluve určené, že úroky z dotácie sú príjmom štátneho rozpočtu, v deň ich vrátenia sa zaevidujú v peňažnom denníku ako úbytok finančných prostriedkov z banky v druhovom členení „ostatné výdavky“. Obdobne sa postupuje, ak nezisková organizácia v časovom limite nevyčerpá všetky prostriedky alebo poruší podmienky zmluvy a musí ich vrátiť do ŠR.

Situácia, keď sú výdavky vynaložené pred prijatím dotácie

V prípade, ak to zmluva o poskytnutí dotácie povoľuje a účtovná jednotka najskôr vynaloží výdavky na prevádzkové účely v jednom účtovnom období a až následne prijme dotáciu (alebo pomernú časť dotácie), bude postup pri účtovaní v peňažnom denníku nasledovný:

Nezisková organizácia účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva požiadala v decembri 2007 o poskytnutie dotácie na organizovanie verejnoprospešnej akcie zameranej na liečbu drogovo závislých osôb vo výške 50 000 Sk. Sumu 13 500 Sk už organizácia vynaložila koncom roka 2007 na aktivity spojené s touto akciou. Zmluva o poskytnutí dotácie bola podpísaná v marci 2008 a dotácia vo výške 50 000 Sk bola účtovnej jednotke poukázaná na účet až 15. 4. 2008.

Prečítajte si tiež: Ako získať príspevok z eurofondov

  • Výdavky čerpané v roku 2007 (13 500 Sk): Zaúčtujú sa v časovom slede v Peňažnom denníku ako úbytok finančných prostriedkov v banke alebo v pokladnici v druhovom členení podľa charakteru výdavku [zásoby, služby, mzdy, platby do poistných fondov, prevádzková réžia, použitie sociálneho fondu, ostatné výdavky - § 12 ods. 9 písm. d) opatrenia pre JÚ].
  • Marec 2008: Zaeviduje pohľadávku voči ŠR v Knihe pohľadávok.
  • 15. 4. 2008: Vyradí pohľadávku z Knihy pohľadávok. Súčasne v tento deň zaúčtuje príjem dotácie ako prírastok finančných prostriedkov na účte v druhovom členení „Príjmy z dotácie“ a zaeviduje ju v „Knihe záväzkov“.
  • Ďalšie čerpanie: Ďalšie prevádzkové výdavky spojené s touto akciou v priebehu roka 2008 zachytí ako úbytok finančných prostriedkov.

Účtovanie dotácií zo štrukturálnych fondov EÚ

Prostriedky zo štrukturálnych fondov EÚ sa poskytujú na vyrovnávanie rozdielov medzi regiónmi členských štátov. Tieto prostriedky sa vedú na osobitnom účte MF SR v Štátnej pokladnici. Nakladanie s nimi sa riadi zákonom o rozpočtových pravidlách. Podľa tohto zákona sú prostriedky EÚ verejnými prostriedkami a zaraďujú sa do príjmov štátneho rozpočtu. Použitie týchto prostriedkov sa rozpočtuje v štátnom rozpočte a poskytuje sa prijímateľovi prostredníctvom orgánu štátnej správy na základe zmluvy.

Mechanizmus čerpania štrukturálnych fondov

Konečný príjemca musí podať žiadosť s informáciami o projekte, ktorý musí byť v súlade s opatreniami operačného programu. Po schválení projektu sa vystaví rozhodnutie. Finančné prostriedky z EÚ sa zaraďujú do príjmov a výdavkov ŠR a po ich prevode z mimorozpočtového účtu MF SR sa prevádzajú na príjmové účty ministerstiev ako platobných jednotiek. Následne sa rozpočtujú výdavky, ktoré sa poskytujú konečnému prijímateľovi.

Platby medzi platobnou jednotkou a konečným prijímateľom sa realizujú z výdavkového účtu formou transferu. Podstatou predfinancovania je poskytnutie finančných prostriedkov platobnou jednotkou konečnému prijímateľovi na základe jeho žiadosti o platbu, ktoré slúžia na uhrádzanie záväzkov voči dodávateľovi. Riadiaci orgán urobí predbežnú kontrolu a po schválení žiadosti ju predloží platobnej jednotke, ktorá prevedie prostriedky konečnému prijímateľovi. Konečný prijímateľ je povinný do 5 dní uhradiť faktúry dodávateľom a do 15 dní zúčtovať celú výšku formou žiadosti o zúčtovanie predfinancovania.

Po vyčerpaní 95 % z oprávnených nákladov na projekt musí zvyšných 5 % konečný prijímateľ najskôr uhradiť z vlastných prostriedkov a až potom môže požiadať o záverečnú platbu zo zdrojov EÚ a ŠR (refundácia).

Spôsoby vyplácania finančných prostriedkov z ESF

Vyplácanie finančných prostriedkov v štrukturálnom fonde ESF pre konečných prijímateľov z verejného sektora sa realizuje dvoma spôsobmi:

Prečítajte si tiež: Príspevky pre neziskovky: Ako správne zaúčtovať

  1. Poskytnutím zálohových platieb: Poskytujú sa na základe prehlásenia o začatí projektu alebo na základe zúčtovania poskytnutej zálohy. V prvom kroku môže konečný príjemca požiadať o zálohovú platbu vo výške 20 % z ročného rozpočtu projektu. Konečný prijímateľ musí mesačne priebežne zúčtovávať zálohové platby, pričom so žiadosťou o zúčtovanie predkladá aj účtovné doklady a výpisy z bankového účtu.
  2. Refundáciou: Zvyšných 5 % z celkových oprávnených nákladov na projekt je povinný konečný príjemca najskôr uhradiť z vlastných zdrojov. Až po preukázaní úhrady môže žiadať o ich refundáciu - o záverečnú platbu.

Účtovanie nenávratných finančných prostriedkov zo ŠF EÚ v JÚ

Spôsob účtovania nenávratných finančných prostriedkov zo ŠF EÚ je rovnaký ako pri dotáciách poskytnutých zo štátneho rozpočtu, pretože príspevky zo štrukturálnych fondov sa považujú za výdavky zo štátneho rozpočtu v nadväznosti na § 7 ods. 2 a § 8 ods. 3 zákona o rozpočtových pravidlách. V jednoduchom účtovníctve sa postupuje pri ich účtovaní podľa § 11a opatrenia pre JÚ platného od 1. 1. 2008.

Ak z rozhodnutia o pridelení nenávratného finančného príspevku vyplynie, že príjem príspevku bude plynúť až po preukázaní výdavku, ktorý sa vynaložil na príslušný účel (refundácia), bude sa pri účtovaní postupovať v závislosti od využitia príspevku (na prevádzkový účel alebo na investičný účel).

Účtovanie v podvojnom účtovníctve

Ak bol príspevok využitý na prevádzkové účely, výdavky súvisiace s realizáciou projektu sa zaúčtujú na ťarchu MD príslušných nákladov v druhovom členení (účty triedy 5..), alebo ak boli náklady vynaložené na obežný majetok, na stranu MD účtov triedy 1… so súvzťažným zápisom na stranu D účtu 321 - Dodávatelia alebo účtu 211 - Pokladnica. Následne sa zaúčtuje nárok na nenávratný príspevok na stranu MD účtu 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu so súvzťažným zápisom na stranu D účtu 691 - Dotácie.

Príklad účtovania v PÚ (prevádzková činnosť)

Cirkevná organizácia účtujúca v sústave podvojného účtovníctva požiadala v novembri 2007 Ministerstvo kultúry o príspevok zo ŠF - ESF v rámci Operačného programu „Obnov svoj dom“ na opravu budovy kostola, ktorá sa považuje za historickú pamiatku. Celková suma na projekt bola vyčíslená vo výške 800 000 Sk. V roku 2008 jej príspevok bol schválený a bola podpísaná zmluva o poskytnutí príspevku vo výške 70 % vo forme preddavkovej platby, 20 % finančných prostriedkov bude spoluúčasť cirkevnej organizácie a zvyšných 10 % dostane konečný príjemca po ukončení projektu vo forme refundácie. Príspevok sa bude čerpať na prevádzkovú činnosť s predpokladanou dobou realizácie 12 mesiacov (začiatok 2/2008, koniec 2/2009). Prijímateľ príspevku po ukončení projektu predloží žiadosť o záverečnú platbu spolu s dvoma rovnopismi originálu faktúry podpísanú vedúcim neziskovej organizácie a súčasne aj overenú fotokópiu bankových výpisov, ktoré potvrdzujú úhradu výdavkov za opravu.

Ak bol prijatý príspevok zo ŠF EÚ využitý na investičné účely v prípade refundácie (napríklad na obstaranie dlhodobého majetku), zaúčtuje sa na stranu MD účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku alebo na stranu MD účtu 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku so súvzťažným zápisom na stranu D účtu 321 - Dodávatelia. Následne sa zaúčtuje nenávratný príspevok na základe rozhodnutia o pridelení finančných prostriedkov na ťarchu účtu 346 - Dotácie a ostatné zúčtovanie so štátnym rozpočtom so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Až po prijatí peňazí na bankový účet sa zaúčtuje príjem na základe výpisu z bankového účtu na stranu MD 221 - Bankové účty a na stranu D účtu 346 - Dotácie a ostatné zúčtovanie so štátnym rozpočtom.

Príklad účtovania v PÚ (investičná činnosť)

Občianske združenie „Rómska iniciatíva“ požiadalo Ministerstvo kultúry SR v rámci operačného programu „Kultúra národnostných menšín“ o príspevok zo štrukturálneho fondu v novembri 2007 za účelom rekonštrukcie budovy, ktorá sa bude využívať ako kultúrny stánok pre rómsku menšinu. Štrukturálny príspevok bol schválený formou refundácie na sumu 1 300 000 Sk vo februári 2008. Celkové náklady na vykonané technické zhodnotenie v roku 2008 boli vo výške 3 mil. Sk a technické zhodnotenie bolo zaradené do používania v decembri 2008. Technické zhodnotenie budovy sa rozhodla účtovná jednotka podľa interného odpisového plánu odpisovať 20 rokov.

Financovanie neziskových organizácií

Financovanie neziskových organizácií je vo väčšine prípadov viaczdrojové. Okrem klienta sa na financovaní podieľa darca, ktorým môže byť právnická osoba, fyzická osoba, štát, samospráva. Dôležitým predpokladom pre dobré fungovanie neziskových organizácií je efektivita a transparentnosť pri využívaní prijatých zdrojov a súčasne použitie všetkých príjmov na úhradu nákladov v súlade s cieľmi a poslaním organizácie.

Druhy príjmov

  • Finančné príjmy za protihodnotu: Príjem prijatý za protihodnotu (služba, predaj výrobkov, materiál). Účtujú sa na účtoch účtovej skupiny 60 - Tržby za vlastné výkony a tovar, 61 - Zmena stavu zásob vlastnej výroby, 65 - Tržby z predaja a prenájmu majetku alebo na účte 647 - Osobitné výnosy.

    Príklady:

    • Nezisková organizácia poskytuje službu denného stacionára pre seniorov.
    • Neinvestičný fond organizuje koncert, vstupné je dobrovoľné.
    • Materská škola vyberá poplatky za celodenný a poldenný pobyt dieťaťa.
    • Športový klub vyberá štartovné na športovom podujatí.
    • Členovia rehole odovzdávajú svoj príjem reholi.
    • Zdravotnícke zariadenie predalo staré auto za zostatkovú cenu.
    • Nadácia prenajíma časť svojich priestorov občianskemu združeniu.

  • Príjmy bez protihodnoty (finančné dary, príspevky): Získané bez priamej protihodnoty. Ak sú tieto príjmy poskytnuté z verejného sektora, sú to dotácie. Účtujú sa na účtoch účtovej skupiny 66 - Prijaté príspevky. Ak bol finančný príspevok poskytnutý medzi organizačnými zložkami, ktoré majú právnu subjektivitu, účtuje sa na účte 661 - Prijaté príspevky od organizačných zložiek. Finančný príspevok od právnickej osoby sa účtuje na účte 662 - Prijaté príspevky od iných organizácií. Finančný príspevok od fyzickej osoby sa účtuje na účte 663 - Prijaté príspevky od fyzických osôb. Príspevok z podielu zaplatenej dane (2 %) od daňového úradu sa účtuje na účte 665 - Príspevky z podielu zaplatenej dane. Prijaté finančné príspevky v rámci verejných zbierok sa účtujú na účte 667 - Prijaté príspevky z verejných zbierok.

    Príklady:

    • Občianske združenie získalo finančný príspevok od právnickej osoby.
    • Zariadenie sociálnej starostlivosti získalo finančný príspevok od fyzickej osoby.
    • Združenie právnických osôb prijíma členské príspevky.
    • Nadácia obdržala finančný príspevok podielových daní - 2 %.
    • Občianske združenie získalo finančný príspevok od právnickej osoby určený na obstaranie športového vybavenia.

  • Dotácie: Vždy účelovo určené. Poskytované ako bežné výdavky na hlavnú činnosť alebo na obstaranie dlhodobého majetku. Účtujú sa na účte 691 - Dotácie.

    Príklady:

    • Občianske združenie získalo dotáciu zo štátneho rozpočtu na podporu kultúry.
    • Nezisková organizácia získala dotáciu od obce na vzdelávanie detí.

  • Nefinančné príjmy: Prijaté zásoby, služby alebo dlhodobý majetok. Účtujú sa na základe darovacích zmlúv, ak nie je stanovená cena, ocenia sa reprodukčnou obstarávacou cenou. Nepeňažné dary sa účtujú na účte 646 - Prijaté dary, ak ide o zásoby, služby alebo dlhodobý majetok, ktorý nebude nezisková organizácia používať pre vlastné účely, ale následne ho daruje inej právnickej alebo fyzickej osobe. Bezodplatne nadobudnutý dlhodobý majetok - odpisovaný, prijatý neziskovou organizáciou pre vlastné využitie sa účtuje na účte 384 - Výnosy budúcich období podobne ako pri účtovaní kapitálovej dotácie.

    Príklady:

    • Cirkevné zariadenie získalo čistiace potreby od právnickej osoby.
    • Stavebná firma bezodplatne vymaľovala priestory v neziskovej organizácii.
    • Nadácia prijala zdravotnícky prístroj, ktorý poskytne pacientovi.
    • Sociálne zariadenie získalo bezodplatne staršiu dodávku.
    • Cirkevné zariadenie získalo v dedičskom konaní bezodplatne pozemok.

  • Príjmy do fondov: Neziskové účtovné jednotky tvoria fondy, iba ak im to umožňuje ich hmotnoprávny predpis. Fondy tvorené v zmysle osobitných právnych predpisov sa účtujú na účte 412 - Fondy tvorené podľa osobitného predpisu. Ostatné neziskové účtovné jednotky môžu tvoriť fondy zo zisku, ak ich výsledok hospodárenia je kladný. Príjem do fondov tvorených podľa osobitných predpisov potom nebude účtovaný prostredníctvom účtov účtovej triedy 6 - Výnosy z činnosti, ale priamo na strane Dal účtu 412 ako tvorba fondu.

Zákonné definície

  • Príspevok: Finančné prostriedky poskytované z fondov Európskej únie a zo štátneho rozpočtu Slovenskej republiky určené na financovanie spoločných programov Slovenskej republiky a Európskej únie alebo finančné prostriedky poskytované z fondov Európskej únie; príspevok je poskytovaný vo forme nenávratného finančného príspevku na realizáciu projektu na základe zmluvy o poskytnutí nenávratného finančného príspevku podľa § 22 alebo rozhodnutia podľa § 13 ods. 2.
  • Projekt: Súhrn aktivít na dosiahnutie určených cieľov a výsledkov, na ktoré sa vzťahuje poskytnutie príspevku, ktoré predkladá žiadateľ v žiadosti o poskytnutie príspevku a ktoré realizuje prijímateľ sám alebo s partnerom v súlade so zmluvou alebo rozhodnutím podľa § 13 ods. 2.
  • Pohľadávka z príspevku: Pohľadávka štátu v správe poskytovateľa na vrátenie príspevku alebo jeho časti, na náhradu škody alebo vydanie bezdôvodného obohatenia; táto pohľadávka vzniká na základe porušenia všeobecne záväzných právnych predpisov zisteného postupom podľa osobitného predpisu alebo zisteného porušenia zmluvy alebo rozhodnutia podľa § 13 ods. 2.
  • Prijímateľ: Osoba odo dňa nadobudnutia účinnosti zmluvy alebo právoplatnosti rozhodnutia podľa § 13 ods. 2.
  • Žiadateľ: Osoba, ktorá žiada o poskytnutie príspevku do nadobudnutia účinnosti zmluvy alebo právoplatnosti rozhodnutia podľa § 13 ods. 2.

tags: #poskytnuty #prispevok #z #europskych #fondov #a

Ďalšie články