Ako zaúčtovať poskytnutý príspevok neziskovej organizácii: Komplexný sprievodca

Neziskové organizácie zohrávajú zásadnú úlohu v spoločnosti, prispievajú k rozvoju v rôznych oblastiach a pomáhajú riešiť dôležité problémy. Na svoju činnosť však potrebujú finančné prostriedky. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o príspevkoch pre neziskové organizácie na Slovensku, podmienkach ich získania, možnostiach financovania a praktických aspektoch, ktoré je potrebné zvážiť pri účtovaní týchto príspevkov.

Úvod do účtovania príspevkov v neziskových organizáciách

Dotácie, podpory a príspevky poskytované zo štátneho rozpočtu, ako aj z prostriedkov Európskej únie, z rozpočtov obcí alebo vyšších územných celkov, z Ústredia práce, sociálnych vecí a rodiny, ako aj finančné príspevky a dary od iných subjektov predstavujú špecifickú formu nenávratného financovania činností organizácií nezriadených alebo nezaložených na podnikanie.

Vzhľadom na široké spektrum neziskových organizácií sa zameriame na tie, ktoré postupujú pri účtovaní podľa opatrenia MF SR pre podvojné účtovníctvo účinné od 1. januára 2008 alebo podľa opatrenia pre jednoduché účtovníctvo účinné od 1. januára 2003. Na konkrétnych príkladoch si rozoberieme spôsob poskytovania dotácií, darov, a iných nenávratných príspevkov, ich účtovanie a zdaňovanie so zameraním na občianske združenia, záujmové združenia právnických osôb, politické strany a politické hnutia cirkvi a náboženské spoločnosti, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy, nadácie, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, verejné vysoké školy a iné „neziskové účtovné jednotky“.

Cieľom príspevku je venovať sa teda nenávratným finančným prostriedkom, ktoré plynú neziskovým organizáciám vyššie uvedeným v tomto základnom členení.

Definícia dotácií a príspevkov

Dotácie definované podľa Veľkej ekonomickej encyklopédie predstavujú peňažné prostriedky, ktoré majú charakter platby, ktorú jednotlivec alebo inštitúcia poskytuje inému jednotlivcovi alebo inštitúcii bez toho, že by očakával(a) nejakú protihodnotu. Môže ísť o účelovú dotáciu (je určená na presne vymedzené použitie) alebo o neúčelovú dotáciu (jej využitie nie je presne definované, možno ju použiť na akékoľvek výdavky). Dotácia môže byť poskytnutá v čiastočnej výške alebo v plnej výške.

Prečítajte si tiež: Sociálny fond a stravovanie

Ak poskytnutá dotácia nebude použitá na presne stanovený účel v súlade so zmluvou o poskytnutí dotácie, musí byť vrátená (alebo jej časť) poskytovateľovi dotácie. Dotácia môže byť poskytnutá v peňažnej alebo nepeňažnej forme, pričom v praxi sa vo väčšine prípadov vyskytujú dotácie v peňažnej forme.

Dotácie poskytované zo štátneho rozpočtu Slovenskej republiky, resp. z prostriedkov Európskych spoločenstiev, je potrebné chápať ako jednu z foriem štátnej, resp. európskej podpory, ktoré sú stanovené vládou, resp. príslušnými orgánmi Európskych spoločenstiev na základe určených priorít alebo vo forme rôznych rozvojových programov.

Poskytovanie dotácií a príspevkov zo štátneho rozpočtu právnickým a fyzickým osobám sa riadi § 8 ods. 2 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Z výdavkov štátneho rozpočtu možno v súlade so zákonom o štátnom rozpočte na príslušný rozpočtový rok poskytovať dotácie právnickým aj fyzickým osobám. Dotácie zo štátneho rozpočtu poskytuje správca kapitoly alebo orgán štátnej správy, ktorý je svojimi príjmami a výdavkami zapojený na jeho rozpočet.

Použitie dotácií podlieha povinnému ročnému zúčtovaniu so štátnym rozpočtom, ktorého spôsob určuje ministerstvo financií. Tým, že poskytnutie dotácie podlieha povinnému ročnému zúčtovaniu so štátnym rozpočtom, jej čerpanie býva spravidla v tom roku, v ktorom bola poskytnutá. Jej nevyčerpanie alebo čerpanie v rozpore so zmluvou o poskytnutí dotácie má za následok vrátenie do štátneho rozpočtu.

Medzi dotácie zo štátneho rozpočtu je potrebné zaradiť aj príspevky v zmysle zákona č. 231/1999 Z. z. o štátnej pomoci v znení neskorších predpisov, ktoré sú poskytované v súlade s týmto zákonom a len za podmienok ním ustanovených a právnymi predpismi Európskeho spoločenstva vzťahujúcich sa na štátnu pomoc.

Prečítajte si tiež: Mobilné služby a účtovníctvo

Možnosti financovania neziskových organizácií

Neziskové organizácie majú k dispozícii rôzne zdroje financovania, ktoré im umožňujú realizovať svoje projekty a aktivity:

  • Dotácie a granty: Dotácie a granty sú nenávratné finančné prostriedky poskytované z verejných (štátny rozpočet, rozpočet obcí a VÚC, fondy EÚ) alebo súkromných zdrojov (nadácie, firmy). Sú určené na podporu konkrétnych projektov alebo činností, ktoré sú v súlade s cieľmi poskytovateľa.
  • 2% z dane: Neziskové organizácie majú možnosť získavať finančné prostriedky prostredníctvom asignácie 2% z dane z príjmov fyzických a právnických osôb.
  • Dary: Dary od fyzických a právnických osôb sú dôležitým zdrojom financovania pre mnohé neziskové organizácie.
  • Vlastná činnosť: Niektoré neziskové organizácie získavajú príjmy z vlastnej činnosti, napríklad z predaja výrobkov, poskytovania služieb alebo organizovania podujatí.
  • Členské príspevky: Členské príspevky sú pravidelné platby od členov organizácie.

Účtovanie príspevkov v jednoduchom účtovníctve

Vyššie uvedené neziskové organizácie účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva majú povinnosť postupovať podľa novelizovaného opatrenia MF SR, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení niektorých položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené za účelom podnikania.

V jednoduchom účtovníctve sa príspevky účtujú nasledovne:

  • priznanie dotácie, podpory alebo príspevku sa eviduje v knihe pohľadávok,
  • v deň prijatia dotácie sa účtuje zánik pohľadávky,
  • o príjme peňažných prostriedkov sa účtuje v peňažnom denníku a zároveň sa táto skutočnosť eviduje v knihe záväzkov,
  • použitie dotácie sa účtuje ako výdavok a zároveň sa účtuje zánik záväzku,
  • v nadväznosti na účel použitia dotácie sa pri uzatváraní peňažného denníka účtujú účtovné operácie s ohľadom na vyčíslenie základu dane z príjmov podľa osobitného predpisu.

Ak bola prevádzková dotácia prijatá v súvislosti so základnou činnosťou neziskovej organizácie, na ktorú bola zriadená, v okamihu jej priznania sa dotácia uvedie v Knihe pohľadávok ako pohľadávka voči ŠR alebo voči miestnym orgánom. V deň prijatia sa uvedie ako prírastok finančných prostriedkov na účte a súčasne v druhovom členení ako „Príjem z dotácie“. Súčasne sa v deň prijatia zaeviduje záväzok v pomocnej Knihe záväzkov. Ak sa dotácia použije na určený účel, zaúčtuje sa úbytok finančných prostriedkov v banke alebo v pokladnici a následne sa zaúčtuje výdavok v príslušnom druhovom členení výdavkov, na ktoré bola použitá. Po splnení podmienok poskytnutej dotácie (po jej použití) sa vyradí záväzok z Knihy záväzkov.

Príklad:

Folklórny súbor (občianske združenie) podal žiadosť o poskytnutie dotácie z rozpočtovej rezervy predsedu vlády SR vo výške 100 000 Sk na nákup rekvizít a krojov v októbri 2007. Zmluva o poskytnutí dotácie bola oboma stranami podpísaná vo februári 2008, finančné prostriedky boli poskytnuté 29. marca 2008 s povinnosťou vyčerpania dotácie do konca roku 2008. Vyúčtovanie poskytnutých prostriedkov zo ŠR bolo určené v zmluve do 31. marca 2009.

Prečítajte si tiež: Spracovanie žiadosti o dotáciu a účtovníctvo

  • Február 2008 - zaúčtovanie pohľadávky v Knihe pohľadávok v sume 100 000 Sk.
    1. marca 2008 - vyradenie pohľadávky z Knihy pohľadávok a súčasne prírastok finančných prostriedkov na bankovom účte v druhovom členení ako príjem z dotácie a zaevidovanie záväzku voči ŠR v Knihe záväzkov.
  • Postupné čerpanie prijatej dotácie na prevádzkové účely (nákup krojov z rôznych oblastí, nákup hudobných nástrojov, rekvizít pre účely vystúpenia folkloristov) sa podľa čerpania zaeviduje v peňažnom denníku vo výdavkoch v časovom slede v príslušnom druhovom členení a súčasne po úplnom vyčerpaní dotácie sa vyradí záväzok z Knihy záväzkov.

V prípade, ak bude prevádzková dotácia poskytnutá v jednom účtovnom období a výdavky sa vynaložia až v nasledujúcom účtovnom období, bude postup účtovania v JÚ tak, ako je uvedené v predchádzajúcom príklade.

Účtovanie príspevkov v podvojnom účtovníctve

Spôsob účtovania prijatého príspevku v podvojnom účtovníctve závisí od skutočnosti, či príspevok bol využitý na prevádzkové alebo investičné účely, pri dodržaní časovej a vecnej súvislosti s vyúčtovaním nákladov na príslušný účel, na ktorý bol príspevok poskytnutý. Ak je teda príspevok poskytnutý v jednom účtovnom období na úhradu nákladov, ktoré vznikli v inom účtovnom období, je potrebné časovú a vecnú súvislosť dodržať cez účty časového rozlíšenia. Na druhej strane, ak sú najskôr vynaložené náklady a až v inom zdaňovacom období je prijatý príspevok, je potrebné postupovať podľa § 41 ods.

Príjmy bez protihodnoty - finančné dary, príspevky

Ak sú príjmy získané bez priamej protihodnoty, ide o finančné dary - príspevky. Ak sú tieto príjmy poskytnuté z verejného sektora, sú to dotácie. určené na prevádzku alebo bez stanoveného účelu v účtovej skupine 66 - Prijaté príspevky. Ak bol finančný príspevok poskytnutý medzi organizačnými zložkami, ktoré majú právnu subjektivitu, účtuje sa na účte 661 - Prijaté príspevky od organizačných zložiek. Finančný príspevok od právnickej osoby sa účtuje na účte 662 - Prijaté príspevky od iných organizácií. Finančný príspevok od fyzickej osoby sa účtuje na účte 663 - Prijaté príspevky od fyzických osôb. Príspevok z podielu zaplatenej dane (2 %) od daňového úradu sa účtuje na účte 665 - Príspevky z podielu zaplatenej dane. Pri organizovaní verejných zbierok v súlade so zákonom SNR č. 63/1973 Zb. o verejných zbierkach a o lotériách a iných podobných hrách v znení neskorších predpisov sa prijaté finančné príspevky v rámci týchto zbierok účtujú na účte 667 - Prijaté príspevky z verejných zbierok. Jednou z foriem verejných zbierok je získavanie finančných prostriedkov prostredníctvom DMS - darcovských SMS. Takéto príspevky sa účtujú tiež na účte 667.

Príklady:

  1. Občianske združenie Túlavé topánky o. z. získalo finančný príspevok od právnickej osoby Lesné cesty s. r. o.
  2. Zariadenie sociálnej starostlivosti Opatera n. o. získalo na základe darovacej zmluvy finančný príspevok od pani Ireny Silnej v sume 145 €, ktorá mala umiestnenú v zariadení ťažko chorú matku.
  3. Združenie právnických osôb EKO si ustanovilo vo svojich stanovách ročný členský príspevok v sume 57 €. Z počtu 15 členov 12 uhradilo príspevok včas spolu v sume 684 € a 3 členovia neuhradili príspevok spolu v sume 171 €.
  4. Nadácia Pomoc v núdzi obdržala na bankový účet finančný príspevok podielových daní - 2 %, v sume 14 525,36 €. Časť podielových daní poskytla na základe zmluvy inej právnickej osobe - občianskemu združeniu Charita o. z.
  5. Občianske združenie Šport pre každého o. z. získalo finančný príspevok od právnickej osoby ŠPT s. r. o. určený v darovacej zmluve na obstaranie športového vybavenia v sume 2 500 €. Združenie kúpilo bežecký pás v sume 2 500 €, ktorý je dlhodobým majetkom. Predpokladá jeho používanie 5 rokov. Mesačný odpis bude 41,70 €.

Dotácie

Dotácie sú vždy účelovo určené. Väčšinou sú poskytované ako bežné výdavky na hlavnú činnosť neziskovej organizácie. Môžu však byť poskytnuté aj na obstaranie dlhodobého majetku. Podľa účelu, na ktorý sú dotácie určené, sa rozlišuje aj ich účtovanie. Prijaté finančné prostriedky je potrebné analyticky členiť. Dotácie určené na bežné výdavky sa účtujú na účte 691 - Dotácie hneď pri ich obdržaní.

Príklady:

  1. Občianske združenie Folklór o. z. získalo zo štátneho rozpočtu dotáciu na svoju hlavnú činnosť podpora kultúry a zachovávanie kultúrnych tradícií v sume 10 000 €.
  2. Nezisková organizácia Regionálny rozvoj n. o.
  3. Nezisková organizácia Múdre deti n. o. získala od obce dotáciu na svoju činnosť v oblasti vzdelávania detí v sume 480 €.
  4. Neinvestičný fond Korene n. f.

Nefinančné príjmy

Okrem finančných príjmov môžu neziskové organizácie nadobúdať aj nefinančné príjmy, ktorými sú prijaté zásoby, služby alebo dlhodobý majetok. Tieto príjmy sa zaúčtujú v účtovníctve na základe darovacích zmlúv. Ak nie je v darovacej zmluve stanovená ich cena, ocenia sa reprodukčnou obstarávacou cenou. Je to cena, za ktorú by účtovná jednotka predmet daru získala, ak by ho obstarávala v čase, keď sa o ňom účtuje. Nepeňažné dary sa účtujú na účte 646 - Prijaté dary, ak ide o zásoby, služby alebo dlhodobý majetok, ktorý nebude nezisková organizácia používať pre vlastné účely, ale následne ho daruje inej právnickej alebo fyzickej osobe. Súvzťažnými účtami sú príslušné majetkové účty účtovej triedy 1 - Zásoby alebo nákladové účty účtovej triedy 5 - Náklady na činnosť. Bezodplatne nadobudnutý dlhodobý majetok - odpisovaný, prijatý neziskovou organizáciou pre vlastné využitie sa účtuje na účte 384 - Výnosy budúcich období podobne ako pri účtovaní kapitálovej dotácie.

Príklady:

  1. Cirkevné zariadenie získalo od právnickej osoby Market, s. r. o., čistiace potreby v sume 180 €.
  2. Stavebná firma RENKA, s. r. o., bezodplatne vymaľovala priestory v neziskovej organizácii Centrum voľného času n. o. Cena služby by predstavovala sumu 320 €.
  3. Nadácia prijala od zdravotníckej firmy ZDRAVKO, s. r. o., zdravotnícky prístroj, ktorý poskytne zdravotne postihnutému pacientovi Petrovi Kovárovi.
  4. Sociálne zariadenie Charita n. o. získalo od firmy Doprava, s. r. o., bezodplatne staršiu dodávku v hodnote 1 900 €. Predpokladá používať auto 7 rokov. Mesačný rovnomerný odpis je 22,60 €.
  5. Cirkevné zariadenie získalo v dedičskom konaní bezodplatne pozemok.

Špecifické náklady a účty v neziskových organizáciách

Neziskovým účtovným jednotkám môžu vznikať pri svojej činnosti špecifické náklady, ktoré nie je možné zaradiť medzi ostatné nákladové účty podľa druhového členenia, tak ako sú ustanovené. Na účtovanie špecifických nákladov v súvislosti s hlavnou činnosťou je určený účet 547 - Osobitné náklady.

Príklady:

  • volebná kaucia, ktorá sa nevracia, poskytnutá politickou stranou alebo politickým hnutím podľa § 18 ods. 7 zákona č. 333/2004 Z. z. o voľbách do NR SR v znení zákona č. 464/2005 Z.
  • materiálne zabezpečenie dobrovoľníka v súlade so zákonom č. 406/2011 Z. z.

Osobitnou účtovou skupinou pre neziskové účtovné jednotky je účtová skupina 56 - Poskytnuté príspevky, ktorá je určená na účtovanie poskytnutých finančných príspevkov. Ide o finančné dary, ktoré poskytujú neziskové účtovné jednotky iným právnickým alebo fyzickým osobám. Tieto finančné dary sa zväčša poskytujú na základe zmluvy na vopred stanovený účel.

Daňové aspekty príspevkov pre neziskové organizácie

Zákon o dani z príjmov považuje za daňovníka nezriadeného alebo nezaloženého na podnikanie okrem obcí, VÚC, príspevkových a rozpočtových organizácií aj záujmové združenia právnických osôb, profesijné komory, občianske združenia vrátane odborových organizácií, politické strany a politické hnutia, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, štátne fondy, vysoké školy, Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou, Sociálnu poisťovňu, Kanceláriu rady pre rozpočtovú zodpovednosť, Fond ochrany vkladov, Slovenskú kanceláriu poisťovateľov, Slovenský pozemkový fond, Rozhlas a televíziu Slovenska, Garančný fond investícií, neinvestičné fondy, nadácie, neziskové organizácie poskytujúce všeobecné prospešné služby a organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na základe ktorého vznikli.

U daňových subjektov, ktoré nie sú zriadené alebo založené na podnikanie sú predmetom dane príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk, alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 a príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe.

Zákon o dani z príjmov taxatívne definuje príjmy, ktoré nie sú u právnických osôb predmetom dane. U daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sú to napr. príjmy plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, ak nie sú oslobodené podľa písmen b) až g) alebo odseku 2, príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe, príjmov z činností, ktoré sú podnikaním a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou.

Príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou vo výške 19% sú taxatívne vymedzené v § 43 zákona o dani z príjmov. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je iba príjem, pričom základ dane a daň sa zaokrúhľuje podľa § 47 zákona o dani z príjmov.

Daňové priznanie sú povinné podať všetky právnické osoby s výnimkou organizácií taxatívne vymenovaných v § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Daňovníci nezriadení alebo nezaložení na podnikanie, FNM SR, NBS nemusia podať daňové priznanie, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa §43 zákona o dani z príjmov.

Praktické rady a odporúčania

  • Dôkladná dokumentácia: Všetky príjmy a výdavky spojené s príspevkami je potrebné dôkladne dokumentovať.
  • Dodržiavanie účelu: Príspevky je potrebné použiť v súlade s účelom, na ktorý boli poskytnuté.
  • Transparentnosť: Pri využívaní príspevkov je dôležitá transparentnosť a efektívnosť.
  • Odborná pomoc: V prípade nejasností je vhodné vyhľadať odbornú pomoc.

tags: #ako #zaúčtovať #poskytnutý #príspevok #neziskovej #organizácii

Ďalšie články