Postúpenie Leasingu: Príklady, Účtovanie a Právne Aspekty

Leasing predstavuje obľúbený spôsob financovania majetku, avšak počas trvania leasingovej zmluvy môže nastať situácia, kedy pôvodný nájomca potrebuje alebo chce túto zmluvu postúpiť na nového nájomcu. Tento článok sa zaoberá postupom postúpenia leasingu, jeho účtovnými a daňovými dopadmi, a to v kontexte slovenského právneho prostredia.

Postúpenie Nájomnej Zmluvy v Zmysle Zákona o dani z príjmov

Zákonom o dani z príjmov je umožnené postúpenie nájomnej zmluvy na nového nájomcu. V súlade s § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov pri postúpení nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok na nového nájomcu platí podmienka týkajúca sa minimálnej doby nájmu pre nájomnú zmluvu ako celok. Podmienky nájomnej zmluvy ako celku musia byť dodržané oboma nájomcami. Ak je doba trvania nájmu spolu za oboch nájomcov najmenej 60 % doby odpisovania stanovenej v § 26 ods. 1 zákona a nie menej ako 3 roky a u pozemku najmenej 60 % doby odpisovania stanovenej pre hmotný majetok zaradený do 4. odpisovej skupiny (144 mesiacov), považujú sa podmienky finančného lízingu za dodržané.

Odstupné pri Postúpení Nájomnej Zmluvy

V praxi sú časté prípady, keď pôvodný nájomca vyúčtuje novému nájomcovi tzv. odstupné. Podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov pri postúpení nájomnej zmluvy sa odstupné zaplatené nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy. U pôvodného nájomcu je odstupné zdaniteľným príjmom, u druhého nájomcu sa premietne do daňových výdavkov postupne prostredníctvom odpisov. Odstupné je súčasťou vstupnej ceny pre výpočet odpisov u nového nájomcu. Pôvodný nájomca uplatní do daňových výdavkov odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých majetok účtoval, resp. evidoval podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.

Účtovanie Postúpenia Práv z Nájomnej Zmluvy s Právom Kúpy

Pri postúpení práv z nájomnej zmluvy s právom kúpy prenajatej veci bez zmeny podmienok na druhého nájomcu pôvodný nájomca okrem iného účtuje o vyradení majetku, ktorý obstaral finančným prenájmom, na ťarchu účtu 551 a v prospech účtu 022. Ďalej účtuje o zániku záväzku z prenájmu na ťarchu účtu 474 a v prospech účtu 648.

V zákone o dani z príjmov sú upravené prípady, kedy možno zahrnúť daňovú zostatkovú cenu do daňových výdavkov, a to v § 19 ods. 3 písm. b), c) a d). Uplatnenie daňovej zostatkovej ceny u majetku obstarávaného formou finančného lízingu zákon neumožňuje. Zánik záväzku z nájmu účtovaný v prospech účtu 648 sa považuje za príjem prislúchajúci k nákladu, ktorý nie je uznaný ako daňový výdavok, aj keď bol daňovník povinný o ňom účtovať.

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

Príklad Účtovania Postúpenia Leasingu

Obchodná spoločnosť nadobudla postúpením lízingovej zmluvy osobný automobil. Pôvodný nájomca odpisoval predmet prenájmu z istiny 7 949 €, dohodnutá doba prenájmu bola 36 mesiacov. Odpisy za 24 mesiacov uplatnené v daňových výdavkoch boli vo výške 5 304 € (suma oprávok na účte 082), zostatková cena predmetu prenájmu pri postúpení u pôvodného nájomcu bola 2 645 €. Za postúpenie lízingovej zmluvy nový nájomca zaplatil odstupné vo výške 4 980 €.

Pôvodný nájomca zahrnie do zdaniteľných príjmov len zúčtované odstupné. Zúčtovaný náklad na účte 551 nie je uznaným daňovým výdavkom. Súčasne výnos z nesplatenej istiny nie je zdaniteľným príjmom. Obchodná spoločnosť ako nový nájomca bude odpisovať nadobudnutý automobil zo vstupnej ceny 7 232 € (2 252 + 4 980) po dobu 12 mesiacov. v peňažnom denníku: v stĺ. v stĺ.

Postúpenie Leasingu a Daňové Hľadisko

Právnická osoba (pôvodný nájomca) postúpila predmet finančného lízingu (zaradený v 2. odpisovej skupine) bez zmeny podmienok na nového nájomcu. Doba trvania lízingovej zmluvy bola dohodnutá na 48 mesiacov, lízingové splátky od apríla 2012 do marca 2016. Pôvodný a nový nájomca sa dohodli na výške odplaty za postúpenie. Nový nájomca zaradil do používania predmet lízingu v októbri 2013 a uplatnil si v daňových výdavkoch odpisy vypočítané podľa § 26 ods. Predmet lízingu však bol uňho zaradený do užívania až v júni 2014. Hmotný majetok prenajatý formou finančného lízingu odpisuje daňovník spôsobom uvedeným v § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov. Mesiacom, v ktorom boli splnené podmienky na začatie odpisovania u nového nájomcu, je mesiac, v ktorom sa majetok začal účtovať. Takýmto mesiacom je mesiac, v ktorom bol prenajatý hmotný majetok poskytnutý nájomcovi v stave spôsobilom na zmluvne dohodnuté alebo obvyklé užívanie. Pri tomto spôsobe odpisovania možno v roku začatia odpisovania uplatniť odpisy vo výške pripadajúcej na toto zdaňovacie obdobie v závislosti od počtu mesiacov, počas ktorých sa majetok využíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.

Podľa § 33 ods. Uvedením do užívania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov. Podľa § 30a ods. 7 uvedených postupov sa majetok v okamihu prevzatia zaúčtuje na ťarchu účtu 042. Ak u nového nájomcu neboli splnené podmienky uvedenia predmetu lízingu do užívania, nemal byť preradený z účtu 042 na príslušný účet účtovej skupiny 02 a nemal byť odpisovaný. Nový nájomca pri odpisovaní tohto majetku môže postupovať podľa § 24 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov a uplatniť v daňových výdavkoch daňový odpis podľa § 27 alebo § 28 zákona. Pri zahrnovaní úrokov do daňových výdavkov nemôže postupovať podľa § 19 ods. 3 písm. o) zákona pre nedodržanie podmienok finančného lízingu. Pokiaľ spĺňa úrok všeobecné podmienky daňového výdavku uvedené v § 2 písm. § 26 ods.

Príklady z Jednoduchého Účtovníctva

Príklad 1: Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva obstaral ťahač formou finančného prenájmu, obstarávacia cena 156 000 €, doba prenájmu 60 mesiacov. Došlo k postúpeniu predmetu leasingu na nového nájomcu za 50 000 eur. Pôvodný nájomca uhradil z istiny do dňa postúpenia predmetu leasingu celkom 78 000 eur a v daňových výdavkoch uplatnil odpis ťahača celkom 74 750 eur.

Prečítajte si tiež: Postúpenie v slovenskom práve

Príklad 2: Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva obstaral formou leasingovej zmluvy osobný automobil, obstarávacia cena bola 35 700 eur, doba prenájmu 42 mesiacov. Došlo k postúpeniu predmetu leasingu na nového nájomcu, pričom nový nájomca zaplatil odstupné vo výške 27 000 eur. Pôvodný nájomca uhradil z obstarávacej ceny automobilu 7 650 eur a uplatnil v daňových výdavkoch odpis automobilu vo výške 2 232 eur. Pri postúpení leasingovej zmluvy sa do daňových výdavkov uplatňuje zostatková cena automobilu, ale keďže sa jedná o osobný automobil, tak iba do výšky príjmov dosiahnutých z postúpenia. Daňovník si môže do daňových výdavkov v roku postúpenia predmetu leasingu, ktorým je osobný automobil, zahrnúť ešte pomernú časť odpisu tohto automobilu za počet celých mesiacov jeho používania.

Postúpenie Leasingu a Súhlas Leasingovej Spoločnosti

Na základe ústneho súhlasu pracovníčky leasingovej spoločnosti ste odstúpili leasing inej osobe formou zmluvy o prevzatí leasingovej zmluvy. Leasingová spoločnosť zobrala dotyčnej osobe auto, pretože neplatila splátky. Môžete podať trestné oznámenie na dotyčnú osobu pre podvod?

Predpokladáme, že vo Vašom prípade išlo o finančný leasing. Finančný leasing je prenájom tovaru dlhodobej spotreby, napr. motorových vozidiel. Leasingová spoločnosť je majiteľom prenajatej veci počas celej doby splácania leasingu. Nájomca má možnosť po určitej dobe nadobudnúť prenajatý tovar za zostatkovú cenu, prípadne bezodplatne do svojho vlastníctva.

Leasingové spoločnosti umožňujú svojim klientom, aby si v prípade ak nie sú schopní alebo nemajú záujem splácať leasingové splátky, našli svojho nástupcu. Celý proces postúpenia práv a prevzatia záväzkov a povinností vyplývajúcich z leasingovej zmluvy na tretiu osobu - nového leasingového nájomcu - musí byť uskutočnený v úzkej spolupráci s leasingovou spoločnosťou. Aby mohlo byť postúpenie zrealizované, nájomca je spravidla povinný písomne požiadať leasingovú spoločnosť o posúdenie podmienok pre udelenie súhlasu leasingovej spoločnosti s prevzatím záväzkov z leasingovej zmluvy tretím subjektom. O takýto súhlas by mal nájomca požiadať pred plánovaným dátumom postúpenia. Pre prejav veriteľa zákon síce neustanovuje nijaké formálne náležitosti, avšak podmienky leasingových spoločností ustanovujú potrebu predloženia písomnej žiadosti nájomcu a získanie písomného súhlasu. Leasingová spoločnosť tak na základe žiadosti nájomcu ako aj doručených dokladov týkajúcich sa nového nájomcu preskúma jeho bonitu, ako aj splnenie ďalších podmienok (napr. či si pôvodný nájomca splnil voči leasingovej spoločnosti všetky záväzky, či bol zaplatený spracovateľský poplatok za postúpenie). Nový nájomca je po odsúhlasení leasingovou spoločnosťou povinný zabezpečiť prihlásenie vozidla na dopravnom inšpektoráte.

Ak ste s treťou osobou uzavreli zmluvu o postúpení práv a prevzatí záväzkov z leasingovej zmluvy, odovzdali ste mu motorové vozidlo, avšak písomne ste leasingovú spoločnosť nekontaktovali a nepožiadali ste ani o súhlas s takýmto postupom, ústne vyjadrenie pracovníčky leasingovej spoločnosti by pre účely súdneho konania nemuselo byť postačujúce a Vy by ste mohli byť kvalifikovaná ako nájomca vozidla a ako osoba povinná uhradiť dlžné splátky, pokutu za zrušenie zmluvy, prípadne aj iné sankcie vyplývajúce z leasingovej zmluvy. V prípade vyhodnotenia, že k prevzatiu záväzku na úhradu splátok nebol udelený súhlas leasingovej spoločnosti, by takéto prevzatie záväzku bolo kvalifikované ako neplatné. K posúdeniu Vašich prípadných nárokov by teda bolo potrebné preštudovanie zmluvy s treťou osobou (napríklad z titulu reálneho užívania vozidla treťou osobou, z pristúpenia k peňažnému záväzku, z titulu bezdôvodného obohatenia). Čo sa týka trestnoprávnej roviny, uvedené skutočnosti nemusia zakladať skutkovú podstatu trestného činu.

Prečítajte si tiež: Prehľad o Postúpení Pohľadávky a Katastri

Postúpenie Pohľadávky: Alternatíva k Postúpeniu Leasingu

V aktuálnom článku si priblížime inštitút postúpenia pohľadávky, jeho charakteristické znaky, náležitosti a vzor zmluvy o postúpení pohľadávky. Právny rámec pre postúpenie pohľadávky poskytuje zákon č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej len ako „občiansky zákonník“) v ustanovení § 524 a nasledujúcich.

Postúpenie pohľadávky spočíva v tom, že do už existujúceho a trvajúceho záväzku vstúpi namiesto doterajšieho veriteľa nový veriteľ. Pri postúpení pohľadávky sa tak mení osoba pôvodného veriteľa na nového veriteľa. Zmena v osobe veriteľa sa vždy uskutočňuje na základe zmluvy, ktorá musí byť vyhotovená v písomnej forme. Na platnosť zmluvy o postúpení pohľadávky sa nevyžaduje súhlas dlžníka. Je to tak preto, že pri postúpení pohľadávky sa mení osoba veriteľa a táto zmena sa netýka oprávnení a povinností dlžníka. Na platnosť postúpenia pohľadávky sa nevyžaduje ani to, aby dlžník vedel o tom, že sa postupuje pohľadávka. Veriteľ však musí bez zbytočného odkladu oznámiť dlžníkovi postúpenie pohľadávky.

V praxi existujú aj určité obmedzenia, kedy nemožno pohľadávku postúpiť, a to v nasledovných prípadoch:

• nemožno postúpiť pohľadávku, ktorá zaniká najneskôr smrťou veriteľa. Smrťou veriteľa zaniká pohľadávka, ktorá bola založená zmluvou a ktorej plnenie sa viazalo výlučne na osobu veriteľa (môže ísť napríklad o poskytovanie opatrovateľských služieb),
• v záujme ochrany dlžníka nemožno postúpiť ani pohľadávku, ktorej obsah by sa zmenou v osobe veriteľa zmenil,
• nemožno postúpiť pohľadávku, ktorá nemôže byť postihnutá výkonom rozhodnutia,
• nemožno postúpiť ani pohľadávku, ktorej postúpenie by odporovalo dohode s dlžníkom.

Nevyhnutným predpokladom pri každom postúpení pohľadávky je tiež skutočnosť, že táto pohľadávka je určitá (identifikovateľná) a existujúca. Nemožno tak napríklad postúpiť pohľadávky, ktoré zanikli v dôsledku preklúzie (neuplatnenie práva v zákonom ustanovenom čase).

Predčasné Ukončenie Leasingu a Odkúpenie

V priebehu splácania prevezme pohľadávku nová spoločnosť. Nájomca sa dohodne s prenajímateľom - spoločnosťou o predčasnom ukončení leasingu formou odkúpenia zostatkovej ceny. Leasingová spoločnosť vystaví faktúry na kúpnu cenu predmetu (istina), úroky, poplatky. Z uvedenej transakcie vyplývajú účtovné operácie, ktoré musíte zaúčtovať aby bol zostatok účtu 474 nulový, keďže leasing prevezme iná spoločnosť. Účtovanie finančného prenájmu rieši § 30a opatrenia PÚ. Pôvodný nájomca postupuje ako pri predaji majetku, teda zahrnie do základu dane zostatkovú cenu majetku podľa § 19 ods. 3 písm. b) bodu 1 zákona o dani z príjmov, pričom zostatková cena taxatívne vymedzeného majetku (napr. osobného automobilu) sa uzná do daňových výdavkov len do výšky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane, čo pri postúpení predmetu leasingu znamená u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva do výšky príjmov z odstupného. U daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva alebo u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. Ak dôjde k postúpeniu predmetu leasingu, ktorým je majetok, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom iba do výšky príjmov z predaja, môže daňovník uplatniť do daňových výdavkov aj odpis majetku vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval alebo majetok evidoval podľa § 6 ods. 11. Uvedené vyplýva z ustanovenia § 22 ods. 12 zákona o dani z príjmov.

Zmeny v Pracovných Zmluvách a Pracovnoprávnej Problematike

Od 1. 1. sú zmeny v pracovných zmluvách a pracovnoprávnej problematike. Podľa § 17 ods. 1 Zákonníka práce sa zamestnanec nemôže vopred vzdať svojich práv. Takéto vzdanie sa vopred by bolo absolútne neplatné. Išlo by o prípad, ak by sa zamestnanec vopred právnym úkonom (napr. v pracovnej zmluve) vzdal napr. Právna úprava pracovnej zmluvyVzor pracovnej zmluvy na dobu určitúVzor pracovnej zmluvy na dobu neurčitúPrávna úprava dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeruPrávna úprava dohody o vykonaní práceVzor dohody o vykonaní prácePrávna úprava dohôd o brigádnickej práci študentov a dohôd o pracovnej činnostiVzor dohody o brigádnickej práci študentovPrávna úprava všeobecnej zodpovednosti zamestnanca za škoduVzor žiadosti o náhradu škody spôsobenej zamestnancom z nedbanlivostiPrávna úprava dohody o hmotnej zodpovednostiVzor dohody o hmotnej zodpovednostiVzor žiadosti zamestnanca o vykonanie inventarizáciePrávna úprava interných predpisov zamestnávateľa a vnútropodnikových normatívnych aktovVzor pracovného poriadkuPrávna úprava informačnej povinnosti v prípade platobnej neschopnosti zamestnávateľaPrávna úprava sociálnej politiky zamestnávateľaPrávna úprava dohôd o zvyšovaní kvalifikácieVzor dohody o zvýšení kvalifikáciePrávna úprava dohody o prehĺbení kvalifikácieVzor dohody o prehĺbení kvalifikáciePrávna úprava zabezpečenia práv a povinností z pracovnoprávnych vzťahovVzor vyhlásenia o ručeníVzor dohody o zrážkach zo mzdyPrávna úprava okamžitého skončenia pracovného pomeruVzor návrhu na skončenie pracovného pomeru dohodou zo strany zamestnancaVzor dohody o skončení pracovného pomeru (§ 60 Zákonníka práce)Právna úprava skončenia pracovného pomeru výpoveďouVzor výpovede zo strany zamestnanca (§ 67 Zákonníka práce)Vzor výpovede zo strany zamestnávateľa z dôvodu porušenia pracovnej disciplíny (§ 63 ods. 1 písm. e) Zákonníka práce)Vzor žaloby o určenie neplatnosti skončenia pracovného pomeru výpoveďou zo strany zamestnávateľa (§ 77 a nasl. Zákonníka práce)Vzor ponuky uzavrieť dodatok k pracovnej zmluve (§ 63 ods. 2 Zákonníka práce)Vzor výpovede zo strany zamestnávateľa z dôvodu zrušenia zamestnávateľa (§ 63 ods. 1 písm. a) Zákonníka práce)Vzor výpovede zo strany zamestnávateľa z dôvodu nezodpovedajúcej kvalifikácie § 63 ods. 1 písm.

tags: #postúpenie #leasingu #vzor #zmluva