Postúpenie pohľadávky na dcérsku spoločnosť: Podmienky a aspekty

Zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. upravuje základné imanie obchodných spoločností ako peňažné vyjadrenie súhrnu peňažných a nepeňažných vkladov všetkých spoločníkov do spoločnosti. Tento článok sa venuje podmienkam a aspektom postúpenia pohľadávky na dcérsku spoločnosť, pričom zohľadňuje rôzne právne a účtovné hľadiská.

Pohľadávky v obchodnom majetku

V zmysle § 6 ObchZ pohľadávky tvoria súčasť obchodného majetku. Podľa § 6 ods. 1 obchodným majetkom sa rozumie súhrn majetkových hodnôt (vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt), ktoré patria podnikateľovi a slúžia alebo sú určené na jeho podnikanie. V súlade s § 6 ods. 3 ObchZ obchodný majetok po odpočítaní záväzkov vzniknutých podnikateľovi v súvislosti s podnikaním predstavuje čisté obchodné imanie.

Záväzkové právo a pohľadávky

Ôsma časť Občianskeho zákonníka (ďalej aj „ObčZ“) upravuje záväzkové právo. Podľa § 488 záväzkovým vzťahom je právny vzťah, z ktorého veriteľovi vzniká právo na plnenie (pohľadávka) od dlžníka a dlžníkovi vzniká povinnosť splniť záväzok. Podľa § 494 ObčZ z platného záväzku je dlžník povinný niečo dať, konať, niečoho sa zdržať alebo niečo trpieť a veriteľ je oprávnený to od neho požadovať. Aj keď Obchodný zákonník nevymedzuje pojem pohľadávka (iba pojem záväzok), možno zjednodušene uviesť, že v momente vzniku záväzku u dlžníka zároveň vzniká pohľadávka u veriteľa.

Zánik záväzkov

Podľa § 324 Obchodného zákonníka (ďalej aj „ObchZ“) záväzok zanikne, ak sa veriteľovi splní včas a riadne. Podobne upravuje zánik záväzkov šiesty oddiel ôsmej časti ObčZ. Podľa § 559 ObčZ splnením dlh zanikne. Dlh musí byť splnený riadne a včas. Veriteľ sa však môže s dlžníkom písomne dohodnúť, že sa vzdáva svojho práva alebo že dlh odpúšťa (napr. § 574 ObčZ).

Postúpenie pohľadávky (cesia)

Vo štvrtom oddiele prvej hlavy ôsmej časti ObčZ je upravená problematika zmeny v osobe veriteľa alebo dlžníka. Podľa § 524 ods. 1 ObčZ veriteľ môže svoju pohľadávku aj bez súhlasu dlžníka postúpiť písomnou zmluvou inému. Prevod pohľadávky pri vklade do obchodnej spoločnosti sa všeobecne riadi ustanoveniami o postúpení pohľadávok (cesia - § 524 a nasl. Občianskeho zákonníka). Vklad pohľadávkou je splatený dňom nadobudnutia účinnosti zmluvy o postúpení pohľadávky.

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

Ručenie za vymožiteľnosť pohľadávky

Ustanovenie § 59 ods. 5 OZ ukladá spoločníkovi zodpovednosť za vymožiteľnosť pohľadávky, ktorú vložil ako nepeňažný vklad do spoločnosti. Spoločník, ktorý previedol na spoločnosť pohľadávku, ručí za vymožiteľnosť tejto pohľadávky do výšky hodnoty svojho vkladu. Ak má spoločník postavenie ručiteľa, možno vychádzať z podstaty inštitútu ručenia upraveného v § 546 až § 550 ObZ, resp. v § 303 až § 312 OZ. Podľa § 308 OZ ručiteľ, ktorý splnil svoj záväzok, za ktorý ručil, nadobúda voči dlžníkovi práva veriteľa a je oprávnený požadovať všetky doklady a pomôcky, ktoré má veriteľ a ktoré sú potrebné na uspokojenie nároku voči dlžníkovi, za ktorého zaplatil.

Faktoring a forfaiting ako formy postúpenia pohľadávok

Faktoring a forfaiting sú spôsoby financovania pohľadávok, ktoré nie sú v právnom poriadku Slovenskej republiky presne definované. Právnou podstatou faktoringu a forfaitingu je postúpenie pohľadávok, z čoho vyplýva aj spôsob účtovania.

Faktoring

Podstatou faktoringu je predaj krátkodobých pohľadávok v čase ich vzniku, pred lehotou ich splatnosti špecializovanej spoločnosti vykonávajúcej faktoringovú činnosť. Cena zaplatená za postúpenie v prvom momente je určená čiastočne. Celková cena (financovaná cena pohľadávok), ktorá je zaplatená za odkúpenie pohľadávok, dosahuje menovitú hodnotu pohľadávok; predávajúci ale platí tiež dohodnutú cenu za službu faktoringu. Cena za službu faktoringu znižuje výsledný ekonomický efekt z postúpených pohľadávok v rámci faktoringu. Platba za službu faktoringu sa realizuje započítaním vzájomných pohľadávok, rozdiel financovanej ceny oproti už vyplatenej časti pohľadávky po vykonaní započítania je faktoringovou spoločnosťou doplatený.

Práva a povinnosti v rámci faktoringu sú určené vo faktoringovej zmluve. Aj keď faktoringovú zmluvu uzatvára faktor a klient, daný právny vzťah sa dotýka tiež dlžníka, dochádza k postúpeniu pohľadávok, ktoré majú u dlžníkov formu záväzkov. Prakticky nastáva situácia, keď záväzok bude dlžník uhrádzať nie pôvodnému veriteľovi, ale faktorovi. Uzavretím faktoringovej zmluvy z hľadiska dlžníka ide o zmenu v osobe veriteľa. Pri faktoringu sa postupujú už existujúce pohľadávky. Prvým krokom je dodanie tovaru alebo služby podnikateľom, dôsledkom dodania vzniká pohľadávka u dodávateľa (budúceho klienta) a záväzok u odberateľa, dlžníka. Na základe faktoringovej zmluvy je daná pohľadávka postúpená v rámci skupiny postupovaných pohľadávok na faktora. Ten zaplatí klientovi v krátkom časovom horizonte prvú časť financovanej časti pohľadávky vo výške dohodnutej v zmluve. Dlžník uhrádza záväzok faktorovi.

Financovanie klienta je zabezpečené okamžitým (do 24 až 72 hodín) vyplatením časti pohľadávky „preddavkovo“ v hodnote 60 % - 90 % menovitej hodnoty; vyplatená časť pohľadávky až do momentu inkasovania pohľadávky faktorom má charakter poskytnutého úveru. Faktor za svoje služby požaduje dohodnutú cenu vo forme úroku z poskytnutého úveru a poplatku. Až po úhrade dlžníka faktor zaplatí klientovi rozdiel medzi vyplatenou časťou ceny za pohľadávku a zmluvne dohodnutou (financovanou) sumou znížený o cenu služby faktora.

Prečítajte si tiež: Postúpenie v slovenskom práve

Klient za službu faktora platí cenu dohodnutú vo faktoringovej zmluve. Táto cena zahŕňa:

• Poplatok za prevzatie rizika nezaplatenia.
• Úroky zo skutočných čiastok zaplatených faktorom klientovi.
• Faktoringový poplatok - účtuje sa za prevzatie správy pohľadávok vrátane monitorovania odberateľov, zabezpečenia inkasa a zasielania upomienok.
• Faktoringový úrok/úrok - ide o odmenu za službu poskytovania faktoringu súvisiacu s prípravou, zaistením a realizáciou akéhokoľvek financovania zo strany faktora, ktorá je kalkulovaná ako úrok p. a.

Forfaiting

Podstatou forfaitingu je predaj strednodobej alebo dlhodobej (so splatnosťou od 90 dní) zabezpečenej pohľadávky voči zahraničnému odberateľovi vysokej menovitej hodnoty budúcim vývozcom (exportérom) dohodnutý pred vznikom pohľadávky (pred uskutočnením samotnej dodávky). Predaj pohľadávky sa uskutoční na základe uzavretej zmluvy v čase po vzniku pohľadávky, ale pred lehotou jej splatnosti, a to v špecializovanej spoločnosti vykonávajúcej forfaitingovú činnosť, ktorá sa zriekla spätného postihu v prípade, ak dlžník nezaplatí (neregresný prístup).

Základom forfaitingu rovnako ako faktoringu je postúpenie pohľadávky, cesia. Postupované sú pohľadávky zabezpečené (zabezpečovacím prevodom práva, zmenkou a pod.), ide zvyčajne o pohľadávky vysokej menovitej hodnoty, odberateľom (dlžníkom) je zahraničný subjekt. Forfaitingová zmluva sa uzatvára pred vznikom samotnej pohľadávky.

Práva a povinnosti v rámci forfaitingu sú určené vo forfaitingovej zmluve. Forfaitingovú zmluvu uzatvára forfaiter a klient, avšak daný právny vzťah sa dotýka tiež dlžníka, dochádza k postúpeniu pohľadávky, ktorá má u dlžníka formu záväzku. Záväzok nebude dlžník uhrádzať pôvodnému veriteľovi, ale forfaiterovi.

Financovanie klienta je zabezpečené okamžitým vyplatením menovitej hodnoty pohľadávky zníženej o cenu za forfaiting, vo výške ktorej sa vykoná započítanie vzájomných pohľadávok. Vyplatená pohľadávka až do momentu inkasovania pohľadávky forfaiterom má síce z pohľadu forfaitera charakter poskytnutého úveru, ktorý bude zaplatený dlžníkom (odberateľom), vo vzťahu ku klientovi však ide o okamžitý obchod, ktorého cenu, t. j. diskont, forfaiter stanovuje jednorazovo.

Prečítajte si tiež: Prehľad o Postúpení Pohľadávky a Katastri

Klient za službu forfaitera platí cenu dohodnutú v zmluve. Táto cena je daná diskontom, čiastkou, o ktorú je znížená menovitá hodnota pohľadávky.

Účtovné aspekty postúpenia pohľadávky

V zmysle § 2 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov(ďalej aj „ZoÚ“) predmetom účtovníctva je účtovanie skutočností o. i. Pre veriteľa je pohľadávka súčasťou jeho majetku, t.j. aktív. V zmysle § 2 ods. 4 písm. a) ZoÚ majetkom sú tie aktíva účtovnej jednotky, ktoré sú výsledkom minulých udalostí, je takmer isté, že v budúcnosti zvýšia ekonomické úžitky účtovnej jednotky a dajú sa spoľahlivo oceniť podľa § 24 až § 28.

Pri účtovaní faktoringu a forfaitingu je nutné uviesť, že ZoÚ ani Postupy účtovania v PÚ neustanovujú k danej oblasti žiadne špecifické úpravy. Preto sa používajú dva spôsoby účtovania:

1. Účtovanie o odovzdaní pohľadávok faktorom ako o postúpení pohľadávok - bez ohľadu na to, či je v rámci faktoringovej (forfaitigovej) zmluvy dohodnutý postup neregresný alebo postup regresný.
2. Účtovanie, ktoré uprednostňuje podstatu zmluvného vzťahu nad jeho formou - zohľadňuje, či ide o zmluvný vzťah bez regresie alebo s regresiou.

Špecifické účtovné prípady a postúpenie pohľadávok

Zníženie základného imania a pohľadávka voči spoločníkovi

Spoločnosť s r. o. chce znížiť základné imanie a o túto sumu ponížiť pohľadávku voči spoločníkovi. Na základe rozhodnutia valného zhromaždenia o znížení by sa zaúčtovalo 419/365, následne 411/419 a 365/355. Takéto vyrovnanie je možné zaúčtovať na základe rozhodnutia Valného zhromaždenia a odviesť hneď 7 % zrážkovú daň.

Vklad podielových cenných papierov do základného imania

Spoločnosť A vlastní podielové cenné papiere svojej dcérskej spoločnosti B so sídlom v inom štáte EÚ. Rozhodnutím jediného spoločníka sa spoločnosť B presídli na Slovensko. Bola založená spoločnosť s r. o. na Slovensku, spoločnosť C. Spoločnosť A vložila do základného imania spoločnosti C nepeňažný vklad podielové cenné papiere, ktoré spoločnosť A evidovala na účte 061. Hodnota nepeňažného vkladu v spoločnosti A je nižšia ako hodnota základného imania v spoločnosti C, nakoľko bol zaúčtovaný v spoločnosti A oceňovací rozdiel z precenenia majetku a záväzkov na účtoch MD 414/D 061. Zároveň bolo rozhodnuté, že spoločnosť C sa zlúči so spoločnosťou A, a to tak, že v spoločnosti A sa navýši základné imanie o hodnotu základného imania spoločnosti C.

Postúpenie pôžičky za 1 €

Slovenská s. r. o. požičala finančné prostriedky svojmu spoločníkovi/osobe blízkej. Po troch mesiacoch sa rozhodla túto pôžičku postúpiť úplne cudzej osobe občanovi za 1 €. V s. r. o. sme pohľadávku odpísali cez 546 nedaňovo a príjem 1 € dali do výnosov. Podľa Usmernenia Finančnej správy, postúpenie pohľadávky je právo, pričom z ďalšieho textu vyplýva, že sa postúpenie pohľadávky zdaňuje u občana § 8 (aj vtedy ak bola postúpená pôvodne pôžička, ktorá bola poskytnutá už zo zdanených peňazí) pričom pôžičky sa nezdaňujú.

tags: #postúpenie #pohľadávky #na #dcérsku #spoločnosť #podmienky