Postúpenie pohľadávky a jeho účtovanie u postupníka

Postúpenie pohľadávky predstavuje významný nástroj v oblasti správy financií a majetku, ktorý umožňuje zmenu veriteľa. Právna úprava tohto procesu je obsiahnutá v § 524 až 530 Občianskeho zákonníka. Tento článok sa zameriava na podrobné vysvetlenie postúpenia pohľadávky a jeho účtovanie u postupníka.

Čo je postúpenie pohľadávky?

Postúpenie pohľadávky (cesia) je proces, pri ktorom pôvodný veriteľ (postupca, cedent) prevádza svoju pohľadávku voči dlžníkovi (cesus) na tretiu osobu (postupníka, cesionára) na základe zmluvy. Táto zmluva môže byť odplatná alebo bezodplatná. Výsledkom je, že postupník sa stáva novým veriteľom.

Výhody postúpenia pohľadávky

Pre postupcu predstavuje postúpenie pohľadávky možnosť okamžitého zlepšenia platobnej schopnosti a likvidity, a to získaním finančnej hotovosti. Aj keď dochádza k zníženiu sumy pohľadávky, tento benefit môže kompenzovať rozdiel medzi pôvodnou sumou a trhovou cenou postúpenej pohľadávky.

Právne aspekty postúpenia pohľadávky

Forma zmluvy

Zmluva o postúpení pohľadávky musí mať písomnú formu. Nedodržanie tejto požiadavky má za následok absolútnu neplatnosť právneho úkonu. Ústna dohoda o postúpení pohľadávky je teda neplatná a nemá žiadne právne účinky.

Individualizácia pohľadávky

Postúpená pohľadávka musí byť v zmluve presne špecifikovaná. To znamená, že zmluva musí obsahovať:

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

• Presnú výšku pohľadávky
• Označenie dlžníka, voči ktorému pohľadávka vznikla
• Odkaz na faktúru a príslušnú zmluvu alebo iný dôvod vzniku pohľadávky

Súhlas dlžníka

Na platnosť zmluvy o postúpení pohľadávky sa nevyžaduje súhlas dlžníka. Zmluva môže byť uzavretá aj bez jeho vedomia, alebo dokonca proti jeho vôli. Zmena v osobe veriteľa totiž neovplyvňuje práva a povinnosti dlžníka.

Oznámenie o postúpení

Dlžník musí byť o postúpení pohľadávky informovaný. Ak o postúpení nevie, môže plniť pôvodnému veriteľovi a tým sa zbaví svojho záväzku. Oznámenie dlžníkovi slúži na to, aby vedel, komu má plniť a voči komu môže uplatňovať prípadné námietky.

Povinnosti pôvodného veriteľa

Pôvodný veriteľ (postupca) má povinnosť bez zbytočného odkladu oznámiť dlžníkovi postúpenie pohľadávky. Ak tak neurobí, nový veriteľ (postupník) môže preukázať postúpenie pohľadávky predložením zmluvy o postúpení.

Právne účinky oznámenia

Oznámením alebo preukázaním postúpenia vznikajú právne účinky postúpenia aj voči dlžníkovi. Od tohto momentu je dlžník povinný plniť novému veriteľovi. Do tej doby môže dlžník plniť pôvodnému veriteľovi a zbaviť sa tak svojho záväzku.

Dôsledky postúpenia pohľadávky

Postúpením pohľadávky dochádza k zmene v právnom postavení všetkých účastníkov:

Prečítajte si tiež: Postúpenie v slovenskom práve

• Postupca: Stráca postúpenú pohľadávku s príslušenstvom a právami s ňou spojenými. Už nie je oprávnený pohľadávku vymáhať ani prijímať plnenie od dlžníka.
• Postupník: Stáva sa novým veriteľom a nadobúda pohľadávku s príslušenstvom a právami s ňou spojenými. Preberá aj všetky námietky, ktoré môže dlžník uplatniť voči pohľadávke (vznik, existencia, premlčanie, rozsah).
• Dlžník: Jeho práva a povinnosti sa v zásade nemenia. Je povinný plniť záväzok, avšak po oznámení postúpenia novému veriteľovi.

Premlčacia doba

Zmena v osobe veriteľa nemá vplyv na plynutie premlčacej doby. Právnemu nástupcovi (postupníkovi) sa započítava tá časť premlčacej doby, ktorá uplynula jeho právnemu predchodcovi (postupcovi).

Zodpovednosť postupcu

Zodpovednosť postupcu voči postupníkovi závisí od toho, či bolo postúpenie pohľadávky odplatné alebo bezodplatné.

Odplatné postúpenie

Pri odplatnom postúpení pohľadávky postupca zodpovedá za:

• To, že sa postupník stal veriteľom pohľadávky s dohodnutým obsahom.
• To, že bez zbytočného odkladu neoznámil dlžníkovi postúpenie pohľadávky a dlžník z tohto dôvodu plnil s účinkami zbavenia sa záväzku postupcovi.
• To, že postúpená pohľadávka zanikla celkom alebo sčasti započítaním zo strany dlžníka.

Zodpovednosť postupcu nie je obmedzená, čo sa týka výšky.

Ručenie za bonitu pohľadávky

Za vymožiteľnosť pohľadávky (bonitu) ručí postupca iba vtedy, ak sa na to písomne zaviazal. V takom prípade je jeho zodpovednosť obmedzená do výšky prijatej odplaty s príslušenstvom. Nároky postupníka z tohto ručenia zanikajú, ak bez zbytočného odkladu neuplatní postúpenú pohľadávku na súde.

Prečítajte si tiež: Prehľad o Postúpení Pohľadávky a Katastri

Bezodplatné postúpenie

Bezodplatné postúpenie pohľadávky má povahu darovania. V takom prípade zákon neupravuje žiadnu zodpovednosť postupcu, s výnimkou prípadnej všeobecnej zodpovednosti za vznik škody.

Informačná povinnosť postupcu

Postupca je povinný odovzdať postupníkovi všetky doklady a poskytnúť mu všetky informácie týkajúce sa postúpenej pohľadávky (napr. základ, splatnosť, forma plnenia, nároky dlžníka na započítanie). Nesplnenie tejto povinnosti môže mať za následok vznik zodpovednosti postupcu.

Účtovanie postúpenia pohľadávky u postupníka

Účtovanie postúpenia pohľadávky u postupníka, teda u nového veriteľa, závisí od toho, či postupník účtuje v sústave podvojného alebo jednoduchého účtovníctva.

Podvojné účtovníctvo

Základné pravidlá účtovania pohľadávok a záväzkových vzťahov pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva upravuje Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92.

Oceňovanie pohľadávky

Postúpené pohľadávky sa oceňujú obstarávacou cenou (§ 25 ods. 1 písm. a) bod 4 zákona o účtovníctve). Obstarávacia cena zahŕňa cenu, za ktorú bola pohľadávka obstaraná, vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny.

Účtovanie pri obstaraní pohľadávky

Pri obstaraní pohľadávky postúpením je potrebné zabezpečiť jej ocenenie. To sa vykonáva v súlade s § 25 ods. 1 písm. a) bod 4 Zákona 431/2002 Z.z o účtovníctve obstarávacou cenou, ktorou sa rozumie cena, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny (§ 25 ods. 6 písm.

Analytické účty

V rámci zúčtovacích vzťahov sa vytvárajú analytické účty podľa jednotlivých dlžníkov a veriteľov, ich rovnorodých skupín a podľa jednotlivých druhov mien. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitných analytických účtoch účtujú pohľadávky z obchodného styku a záväzky z obchodného styku voči prepojenej účtovnej jednotke a voči účtovnej jednotke s podielovou účasťou.

Účtovné zápisy

• Nadobudnutie pohľadávky: 311 resp. 315 / 321 resp. 325
• Úhrada pohľadávky dlžníkom: 221 / 311 resp. 315
• Inkaso pohľadávky v cene nižšej ako obstaranie:
  • 221 / 315
  • 546 / 315
• Inkaso pohľadávky v cene vyššej ako obstaranie:
  • 221 / 315
  • 315 / 646
• Zrušenie pohľadávky na podsúvahovom účte: 799 / 799

Použitie podsúvahových účtov

Na podsúvahových účtoch sa sledujú rozdiely v ocenení pohľadávok obstaraných odplatne (postúpením), a to rozdiely medzi menovitou hodnotou pohľadávky a jej ocenením obstarávacou cenou.

Jednoduché účtovníctvo

V sústave jednoduchého účtovníctva je postúpenie pohľadávky u postupcu vyradením pohľadávky, pričom vyradenie sa zaúčtuje v knihe pohľadávok. V peňažnom denníku sa účtuje príjem za postúpenie pohľadávky uhradený postupníkom.

Vplyv na základ dane

Podľa § 17 ods. 12 písm. a) ZDP súčasťou základu dane daňovníka s príjmami patriacimi do § 6 ZDP účtujúceho v JÚ je aj hodnota pohľadávky pri jej vklade do obchodnej spoločnosti alebo pri jej postúpení, a to aj v prípade, ak je vložená alebo postúpená za cenu nižšiu než menovitú hodnotu. Pri jej vklade do obchodnej spoločnosti alebo pri jej postúpení za cenu vyššiu sa za príjem považuje táto vyššia cena.

Účtovanie u platiteľa DPH

U postupcu, ktorý je platiteľom DPH, je potrebné v účtovnom období, v ktorom bola predmetná pohľadávka postúpená, v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií znížiť sumu príjmov zahrnovaných do základu dane týkajúcu sa menovitej hodnoty pohľadávky o sumu DPH uplatnenú v cene tovaru.

Príklady účtovania

Príklad 1:

Spoločnosť od svojho partnera ABC s. r. o. odkúpila pohľadávku voči partnerovi Monike Smolákovej, ktorá je vo výške 4 200 eur. Pohľadávku odkúpila v hodnote 80% z nominálnej hodnoty pohľadávky, t. j. v sume 3 360 eur. Partner Monika Smoláková spoločnosti faktúru uhradila v celej sume, t. j. 4 200 eur.

• Nadobudnutie pohľadávky: 315.100 / 321 - 3 360 eur
• Úhrada pohľadávky od Moniky Smolákovej: 221 / 315.100 - 3 360 eur
• Úhrada pohľadávky od Moniky Smolákovej (zvyšok): 221 / 646 - 840 eur

Príklad 2:

Firma „E“ predala tovar tuzemskému odberateľovi, pričom jej vznikla pohľadávka v cudzej mene v sume 5 950 Euro. Kurz NBS ku dňu splnenia dodávky tovaru, 20. 4. 2007, bol 35 Sk/Euro, ku dňu postúpenia pohľadávky, 31. 5. 2007, 34,50 Sk/Euro, ku dňu úhrady za postúpenie pohľadávky, 30. 6.

• 20. 4. 2007: 311 / 602 - 208 250 Sk (5 950 EUR * 35 Sk/EUR)
• 31. 5. 2007: 378 / 311 - kurzový rozdiel
• 31. 5. 2007: 311 / 395 - postúpenie pohľadávky
• 30. 6. 2007: 221 / 311 - úhrada za postúpenie pohľadávky

tags: #postúpenie #pohľadávky #účtovanie #u #postupníka