Účtovanie spotrebného úveru a jeho dopad na finančnú správu

Úvery a pôžičky predstavujú pre každú účtovnú jednotku záväzok, pričom účtovanie týchto záväzkov podlieha špecifickým pravidlám. Tento článok sa zameriava na postupy účtovania spotrebných úverov z pohľadu finančnej správy, s cieľom poskytnúť komplexný prehľad pre podnikateľov a účtovníkov.

Členenie záväzkov z časového hľadiska

Podľa § 12 ods. 2 Postupov účtovania pre podnikateľov, záväzky sa členia na dlhodobé a krátkodobé.

• Dlhodobý záväzok je definovaný ako záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania je dlhšia ako jeden rok.
• Krátkodobý záväzok má dohodnutú dobu splatnosti alebo vyrovnania najviac jeden rok.

Dohodnutá doba splatnosti záväzkov je doba stanovená v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa majú záväzky splatiť (§ 12 ods. 4 Postupov účtovania). Pri vzniku účtovného prípadu sa záväzky účtujú na príslušné syntetické účty krátkodobých alebo dlhodobých záväzkov podľa dohodnutej doby splatnosti.

Zostatková doba splatnosti záväzkov je rozdiel medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (§ 12 ods. 5 Postupov účtovania). Záväzky sa pri svojom vzniku zaúčtujú podľa dohodnutej doby splatnosti. Krátkodobé záväzky sa účtujú v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy alebo v účtovej triede 2 - Finančné účty. Dlhodobé záväzky sa účtujú na účty účtovej triedy 4 - Kapitálové účty a dlhodobé záväzky.

Vykazovanie záväzkov v súvahe

Záväzky, ktoré boli pri vzniku dlhodobé, sa v súvahe vykazujú podľa zostatkovej doby splatnosti. Zostatková doba splatnosti sa zisťuje pri inventarizácii záväzkov ku dňu zostavenia účtovnej závierky, a to preverením ukončenia doby splatnosti každého pôvodne dlhodobého záväzku. Ak sa splatnosť záväzku (úveru), ktorý bol pri vzniku dlhodobý, ukončí v nasledujúcom účtovnom období, vykáže sa v súvahe ako krátkodobý.

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

Za týmto účelom sa pri uzavieraní účtovných kníh zostatok syntetického účtu dlhodobého záväzku (úveru) prevedie na osobitný analytický účet vytvorený k syntetickému účtu dlhodobého záväzku a v súvahe sa vykáže ako krátkodobý záväzok (úver). Zostatok dlhodobého záväzku (úveru) v účtovníctve sa nepreúčtováva na krátkodobé účty záväzkov (úverov), v účtovníctve zostáva aj naďalej zaúčtovaný na účte dlhodobých záväzkov (úverov), tak ako bol zaúčtovaný pri svojom vzniku.

Vykazovanie záväzkov v súvahe podľa zostatkovej doby splatnosti je dôležité, pretože poskytuje informácie o zúčtovacích vzťahoch účtovnej jednotky a má vysokú vypovedaciu schopnosť pri hodnotení finančnej situácie podniku a jeho okamžitej likvidity.

Príklad: Účtovná jednotka má dlhodobý záväzok - úver v banke, ktorý bol zaúčtovaný pri vzniku účtovného prípadu na účte 461.100 - Bankové úvery (úver prijatý v roku 2006, splatný v roku 2009). Ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa musí preverovať splatnosť tohto záväzku. Keďže v účtovnom období roka 2009 má byť úver splatený, pri zostavovaní účtovnej závierky za rok 2008 sa musí tento záväzok v súvahe vykázať ako krátkodobý. Preto účtovná jednotka zostatok tohto záväzku preúčtuje z pôvodného účtu 461.100, kde účtovná jednotka mala zaúčtovaný dlhodobý úver, na účet 461.200 z dôvodu vykázania zostatku tohto účtu ako krátkodobého záväzku v súvahe. Ku dňu zostavenia účtovnej závierky za účtovné obdobie roka 2008 zostatok tohto účtu nebude vykázaný v súvahe na r. 113 ako dlhodobý záväzok (bankové úvery dlhodobé), ale na r. 114 súvahy (bežné bankové úvery) ako krátkodobý záväzok.

Účtovanie krátkodobých bankových úverov

Na účtoch účtovej skupiny 23 sa účtujú krátkodobé bankové úvery poskytnuté najdlhšie na dobu jedného roka, najmä preklenovacie úvery, ak sa neúčtovali v rámci bežného účtu, krátkodobé úvery poskytnuté na základe eskontovaných zmeniek, postúpených hypotekárnych záložných listov (§ 46 ods. 3 Postupov účtovania). Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých účtovnou jednotkou otvorených účtov bankových úverov.

Podľa § 47 ods. 4 Postupov účtovania na účte 231 - Krátkodobé bankové úvery sa účtujú úvery poskytnuté bankou na čas jedného roka a kratšie so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 221 - Bankové účty. Ak uhradí banka platobný doklad priamo z bankového úveru, účtuje sa poskytnutý úver vo výške vykonanej úhrady v prospech príslušného bankového úveru so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu záväzku, napríklad účtu 321 - Dodávatelia.

Prečítajte si tiež: Postúpenie v slovenskom práve

Účtovanie dlhodobých bankových úverov

Na účtoch účtovej skupiny 46 - Bankové úvery sa účtujú bankové úvery, ktoré majú dlhodobý charakter. Dlhodobým charakterom bankového úveru sa rozumie obdobie dohodnutej doby splatnosti dlhšie ako jeden rok (§ 61 ods. 1 Postupov účtovania). Rovnako sa tu účtujú dlhodobé bankové úvery, ktoré sa poskytujú pri eskonte zmeniek. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých úverov poskytnutých účtovnej jednotke a podľa jednotlivých bánk.

Kontokorentný účet a jeho vykazovanie

O určitej forme bankového úveru je možné hovoriť aj v prípade, ak bežný bankový účet môže vykazovať pasívny (záporný) zostatok, to znamená, že účtovná jednotka vyčerpá z účtu vyššiu sumu, než je zostatok peňažných prostriedkov na účte, teda môže na svojom bežnom bankovom účte „ísť do mínusu“ v rámci dohodnutého úverového limitu s bankou.

Podľa § 47 ods. 3 Postupov účtovania sa na účte 221 - Bankové účty účtuje aj vtedy, ak má po dohode s bankou príslušný účet v banke pasívny zostatok, napríklad kontokorentný účet. V súvahe sa pasívny zostatok vykazuje ako poskytnutý krátkodobý bankový úver (záväzok), ktorý sa potom vykazuje v pasívach súvahy medzi krátkodobými úvermi (nesmie sa vykazovať v aktívach súvahy so znamienkom mínus).

Príklad: Účtovná jednotka má po dohode s bankou možnosť prečerpať peňažné prostriedky na svojom bežnom bankovom účte (môže ísť do mínusu) do výšky 16 500 eur. Účtovná jednotka má na svojom bežnom bankovom účte peňažné prostriedky vo výške 26 500 eur a musí uhradiť faktúru vo výške 31 500 eur. Banka príkaz na úhradu zrealizuje, pretože účtovná jednotka môže prostriedky na svojom bežnom bankovom účte prečerpať a faktúru uhradí. Účtovná jednotka na úhradu faktúry použila svoje peňažné prostriedky vo výške 26 500 eur a použila aj peňažné prostriedky banky vo výške 5 000 eur. Účtovná jednotka môže ešte čerpať do mínusu sumu vo výške 11 500 eur. Zostatok účtu 221 - Bankové účty vykáže v pasívach súvahy na r. 114 ako krátkodobý úver (nesmie sa vykázať v aktívach súvahy so znamienkom mínus na r. 5.

Účet 261 - Peniaze na ceste

Na preklenutie časového nesúladu medzi prevodmi peňažných prostriedkov z bankového úveru na bežný bankový účet slúži účet 261 - Peniaze na ceste, ktorý patrí do účtovej skupiny 26 - Prevody medzi finančnými účtami. Podľa Postupov účtovania sa tu účtujú účtovné prípady, pri ktorých dochádza k časovému nesúladu pri prevodoch medzi účtami účtovnej jednotky v bankách podľa výpisov z účtov v bankách a účtov úverov. Táto účtová skupina sa používa aj na preklenutie časového nesúladu medzi vkladmi, výbermi peňazí, šekov a iných hotovostí a prijatím príslušných bankových výpisov účtovnou jednotkou. Účet 261 - Peniaze na ceste má zvyčajne zostatok na strane Má dať a vykazuje sa v aktívach súvahy (aktívny zostatok účtu). Avšak môže sa vyskytnúť aj zostatok účtu na strane Dal (pasívny zostatok účtu), a to najmä pri prevode medzi bankovými účtami. Pasívny zostatok sa potom v aktívach súvahy vykazuje so záporným znamienkom.

Prečítajte si tiež: Prehľad o Postúpení Pohľadávky a Katastri

Účtovanie úrokov

Banka, ale aj iné nebankové subjekty požičiavajú peňažné prostriedky za určitú odmenu, ktorá sa v praxi nazýva úrok. Podľa § 70 ods. 2 Postupov účtovania sa na účte 562 - Úroky účtuje platobná povinnosť z dôvodu úrokov voči bankám, dodávateľom, pri pôžičkách, finančných operáciách, napríklad pri eskonte cenných papierov. Na tomto účte sa neúčtujú úroky z omeškania, tie sa účtujú na účte 544 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania alebo na účte 545 - Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania.

V praxi sa úroky z bankových úverov zvyčajne platia z bežného bankového účtu, ale môžu sa platiť aj z iného úveru, prípadne zo záväzkov vyplývajúcich z dodávateľsko-odberateľských vzťahov. Kreditné úroky sa účtujú na účte 662 - Úroky. Podľa § 80 ods. 2 Postupov účtovania sa v prospech tohto účtu účtujú úroky od bánk a od iných dlžníkov a obdobné plnenia. Úroky sa účtujú do výnosov v hrubej sume, t. j. bez zníženia o daň z príjmov vyberanú zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov.

Príklad: Úver vo výške 66 500 eur, 16 % p. a. (úroková sadzba), počet dní pre výpočet alikvotnej časti úroku = 150 dní.

Pri bankových úveroch problémy s výpočtom úrokov účtovné jednotky vo väčšine prípadov nemajú, pretože úroky počíta banka a príslušnú sumu úroku sťahuje z bežného bankového účtu alebo z úverového účtu. Bankové úroky ako náklad si banky zvyčajne inkasujú mesačne, a to buď z bežného bankového účtu, alebo priamo z úverového účtu (vyúčtované ako zvýšenie úveru), alebo v prípade výnosových úrokov ich pripisujú na bankový účet, a tak sa väčšinou všetky úroky zúčtujú do daného účtovného obdobia.

Problém však môže nastať najmä na prelome účtovných období v prípade, ak úroky za bežné účtovné obdobie neboli bankou zinkasované ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, napr. za mesiac december, ak sa účtovná závierka zostavuje k 31. 12. bežného účtovného obdobia (účtovné obdobie kalendárny rok). Potom musí účtovná jednotka zabezpečiť, aby do daného účtovného obdobia boli zaúčtované všetky náklady (teda aj úroky), ktoré s daným účtovným obdobím časovo a vecne súvisia. Rovnako aj výnosové úroky z bankových účtov musia byť zaúčtované v účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia. V oboch prípadoch hovoríme o časovom rozlišovaní úrokov.

Úroky ako náklad alebo ako výnos musí účtovná jednotka zaúčtovať do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Táto povinnosť účtovania vyplýva účtovným jednotkám z § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve. Podľa § 3 ods. 2 zákona o účtovníctve náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom. Zásada časovej a vecnej súvislosti je ustanovená aj v § 5 Postupov účtovania.

Aby sa zásada časovej a vecnej súvislosti dodržala a ak ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa platba úrokov neuskutočnila a ani nezaúčtovala, potom ku dňu zostavenia účtovnej závierky musí účtovná jednotka účtovať o predpise úrokov z bankových úverov krátkodobých aj dlhodobých. Predpis úrokov sa účtuje do nákladov alebo do výnosov so súvzťažným zápisom v prospech účtu úverov (vyúčtované ako zvýšenie úverov) a výnosových účtov alebo účtovná jednotka na časové rozlíšenie úrokov použije účty účtovej skupiny 38 - Časové rozlíšenie nákladov a výnosov (§ 5 ods. 3 a 4 a § 56 Postupov účtovania), napr. nákladový úrok vzťahujúci sa na bežné účtovné obdobie (účet 383 - Výdavky budúcich období) alebo výnosový úrok vzťahujúci sa na bežné účtovné obdobie (účet 385 - Príjmy budúcich období).

Podľa § 35 ods. 2 písm. h) Postupov účtovania sa na účte 562 - Úroky účtujú aj úroky z úverov poskytnutých na financovanie obstaraného dlhodobého hmotného majetku, ak sa do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny. V opačnom prípade sa účtujú na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. To znamená, že ak sa účtovná jednotka rozhodne, že úroky z úverov do doby zaradenia dlhodobého hmotného majetku do užívania budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku (kapitalizácia úrokov), potom sa nebudú účtovať do nákladov na účet 562 - Úroky, ale na účet 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Po zaradení dlhodobého hmotného majetku do užívania sa ďalšie splátky úrokov budú účtovať do nákladov na účet 562 - Úroky.

Príklad: Účtovná jednotka obstarala dlhodobý hmotný majetok (výrobná linka) z poskytnutého bankového úveru a rozhodla sa, že do doby zaradenia dlhodobého hmotného majetku do užívania bude úroky z dlhodobého bankového úveru účtovať do obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku (náročná montáž výrobnej linky bude trvať určité obdobie). Úver bol účtovnej jednotke poskytnutý vo výške 1 400 000 eur pri 15 % úrokovej sadzbe, doba splácania úveru na 10 rokov, celková výška úrokov vo výške 210 000 eur, ročná výška úrokov vo výške 21 000 eur (210 000 : 10 rokov), mesačná výška úrokov vo výške 1 750 eur (21 000 : 12 mesiacov). Napr. ak by montáž linky trvala 6 mesiacov do uvedenia linky do užívania, potom do obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku účtovná jednotka zaúčtuje sumu úrokov vo výške 10 500 eur (1 750 x 6 mesiacov). Zvyšnú sumu úrokov vo výške 199 500 eur (210 000 - 10 500) zaúčtuje účtovná jednotka v príslušných účtovných obdobiach do nákladov na účet 562 - Úroky.

Ostatné finančné náklady

Podľa § 70 ods. 7 Postupov účtovania sa na ťarchu účtu 568 - Ostatné finančné náklady účtujú náklady peňažného styku, napríklad bankové výdavky, poistné, náklady súvisiace so získaním bankových záruk a podobné bankové výdavky, ako aj depozitné poplatky okrem prípadov, ak sú súčasťou obstarávacej ceny majetku (napr. služby poskytované Centrálnym depozitárom cenných papierov, burzami cenných papierov a inými osobami pri obchodovaní s cennými papiermi, pokiaľ nie sú súčasťou obstarávacej ceny cenných papierov). Z uvedeného vyplýva, že bankové výdavky, ako sú poplatky za vedenie účtov, poplatky za získanie úveru a za ostatné služby poskytované bankou, sa účtujú do nákladov na účet 568 - Ostatné finančné náklady.

Finančný prenájom (lízing) od 1. 1. 2025

Od 1. 1. 2025 sa za dodanie tovaru považuje aj odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy s dohodnutou opciou (možnosťou) kúpy odovzdaného predmetu nájomcom, ak pri uzatvorení zmluvy využitie možnosti kúpy predstavuje jedinú ekonomicky racionálnu voľbu pre nájomcu (§ 8 ods. 1 písm. c) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty - ďalej zákon o DPH). Ide teda o situáciu, kedy už pri uzatvorení zmluvy je z ekonomického hľadiska zrejmé, že nájomca využije opciu kúpy, pretože súčet nájomných splátok zodpovedá trhovej hodnote tovaru, náklady na financovanie sú primerané a uplatnenie opcie nevyžaduje od nájomcu zaplatenie výrazne vyššej dodatočnej sumy.

Ak bude finančný prenájom od 1. 1. 2025 viazaný na dodanie tovaru (záleží od konkrétnych zmluvných podmienok), potom daňová povinnosť vznikne v deň dodania tohto tovaru, t. j. v deň odovzdania predmetu nájmu nájomcovi. Základom dane je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú prenajímateľ prijal alebo má od nájomcu prijať, zníženú o daň. Keďže prenajímateľ v rámci prenájmu zvyčajne účtuje nájomcovi aj iné služby súvisiace s hlavným plnením (napr. poistenie), tieto služby sú súčasťou základu dane.

Príklad: Slovenský podnikateľ, mesačný platiteľ DPH, si obstaral automobil formou finančného prenájmu (lízingu) s dobou prenájmu 36 mesiacov. V lízingovej zmluve je uvedené, že prenajímateľ odovzdávaný automobil poistil pre prípad havarijného a zmluvného poistenia a prislúchajúcu sumu poistenia požaduje od nájomcu uhradiť v rovnakej lehote ako je splatnosť prvej splátky. Zo zmluvy vyplýva, že ide o dodanie tovaru. *Havarijné poistenie a povinné zmluvné poistenie je v zmysle § 37 ods. Lízingová spoločnosť vystavila a podnikateľovi dňa 4. 7. 2025 doručila faktúru s dátumom odovzdania prenajímaného automobilu 2. 7. 2025. Súčasťou lízingovej zmluvy bol aj splátkový kalendár s predpismi všetkých splátok a lehotami ich splatnosti. Všetky sumy boli uvedené bez DPH.

Na účtovanie záväzkov vyplývajúcich z lízingovej zmluvy je možné použiť okruh interné doklady alebo došlé faktúry. Pre účtovanie takýchto záväzkov sme si vytvorili v okruhu došlých faktúr číselný rad DFL. V nastaveniach číselného radu sme prednastavili účet 474.001, ktorý v účtovom rozvrhu označíme ako saldokontný. To znamená, že účtovné zápisy s úhradami jednotlivých splátok budeme párovať s dokladmi so zaúčtovaným záväzkom. Doklad o obstaraní automobilu zaúčtujeme v okruhu došlých faktúr v samostatnom číselnom rade DFL pomocou automatického účtovania 20 DF - Nový doklad (s rozpisom DPH). Obstaranie majetku budeme účtovať ku dňu 2. 7.

Podľa Postupov účtovania pre PÚ nevstupuje lízingový úrok do OC majetku obstaraného finančným prenájmom, ale účtuje sa priebežne ku dňu splatnosti dohodnutých platieb na účte 562 - Úroky. Z pohľadu zákona o DPH je lízingový úrok zvyčajne súčasťou základu dane obstarávaného majetku, z ktorého má nájomca právo uplatniť si odpočet DPH ku dňu vzniku daňovej povinnosti, t. j. už pri odovzdaní predmetu nájmu. V súlade s § 30a ods. 7 Postupov účtovania pre PÚ odporúčame hodnotu lízingového úroku ku dňu obstarania majetku účtovať cez spojovací účet 399. Druhým dokladom zaúčtujeme náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného nájmu, ktoré sa v súlade s Postupmi účtovania pre PÚ účtujú na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 321 - Dodávatelia alebo 379 - Iné záväzky.

Výšku havarijného a povinného zmluvného poistenia (4 500 eur) preúčtujeme do nákladov cez interný doklad bez DPH, pretože ide o oslobodené plnenie v zmysle § 37 ods. Aby sme dodržali zásadu, že náklady sa účtujú do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, je potrebné náklad za poistenie časovo rozlíšiť na dobu 36 mesiacov. Priamo v doklade sa postavíme na účtovný zápis, v ktorom je náklad účtovaný a po stlačení tlačidla Rozúčtuj vyberieme voľbu Náklady/Výnosy na budúce obdobie. V ďalšom kroku vyberieme možnosť Rozpočítať po mesiacoch a vyplníme konkrétne obdobie a účet.

Obstaraný automobil následne zaradíme do majetku cez menu Evidencia - Dlhodobý majetok. Program nám automaticky vytvorí interný doklad so zaradením majetku s účtovným zápisom 022.xxx/042.xxx. Sumu, v ktorej majetok zaradíme do evidencie majetku, tvorí istina + poplatky bez DPH, t. j. Na karte majetku v záložke Účtovné odpisy si vyberieme typ účtovného odpisu. O istine neúčtujeme z dôvodu, že je už zahrnutá v OC, o ktorej sme už účtovali na účte 474.001.

V okruhu bankových výpisov budeme mesačne účtovať aj úhradu splátky, ktorú tvorí istina a úrok. Aj keď lízingovú splátku uhrádzame jednou sumou, v jednom doklade zaúčtujeme dva účtovné zápisy. V druhom účtovom zápise uhradíme úrok, ktorý máme zaúčtovaný v rámci mesačnej splátky. Párovať budeme doklad DFL - 1. Okrem toho je potrebné v prvom mesiaci uhradiť aj poplatok za uzatvorenie LZ aj havarijné a povinné zmluvné poistenie.

Rovnako, ako v prvom mesiaci, budeme postupovať aj nasledujúce mesiace. Vždy zaúčtujeme mesačnú splátku, ktorá pozostáva z istiny a úroku do číselného radu DFL.

tags: #postúpenie #spotrebného #úveru #finančná #správa #omega