Prenájom Auta Zaradeného Do Obchodného Majetku – Daňové Hľadisko

Osobný automobil je pre mnohých podnikateľov nevyhnutným pracovným nástrojom, bez ktorého si každodenné fungovanie nevedia predstaviť. Ak podnikateľ prenajíma automobil zaradený do obchodného majetku, musí počítať s daňovými obmedzeniami pri odpisovaní.

Možnosti Využívania Automobilu Podnikateľom

Podnikateľ môže využívať na výkon podnikateľskej činnosti aj osobný automobil, ktorý nie je v jeho vlastníctve, a to na základe:

• Nájomnej zmluvy podľa § 663 a nasl. Občianskeho zákonníka.
• Zmluvy o finančnom prenájme.

V prípade, že podnikateľ využíva pri podnikaní osobný automobil prenajatý na základe nájomnej zmluvy alebo osobný automobil vypožičaný na základe zmluvy o výpožičke, je nutné pri posudzovaní jednotlivých výdavkov, ktoré mu pri prevádzke osobného automobilu vznikli, brať do úvahy skutočnosť, že v zmysle § 2 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) nie je vlastníkom tohto automobilu.

Pri prenájme a vypožičaní osobného automobilu nie sú rozhodujúce pre podnikateľa, ktorý takýto osobný automobil v podnikaní využíva, výdavky na obstaranie automobilu, lebo podnikateľ osobný automobil neobstaráva. Automobil zostáva vo vlastníctve osoby, ktorá osobný automobil podnikateľovi prenajala alebo požičala.

V praxi malých podnikateľov, ktorí začínajú podnikať, je časté, že podnikateľ si do doby, kým si obstará svoj osobný automobil, požičia automobil od svojich blízkych rodinných príslušníkov, napríklad od rodičov, súrodencov a podobne. Pri rozhodovaní, či využiť na podnikanie automobil prenajatý alebo požičaný, by nemal podnikateľ zabudnúť na skutočnosť, že druhá strana, t. j. prenajímateľ alebo osoba, ktorá mu automobil požičala, má z tohto prenájmu alebo výpožičky príjem, ktorý je povinná zdaniť.

Prečítajte si tiež: Príjem dôchodcu zo zamestnania

Formy Obstarania Auta do Podnikania s. r. o.

• Priama kúpa (financovanie z vlastných zdrojov alebo z úveru),
• Finančný prenájom - lízing,
• Operatívny prenájom,
• Iný spôsob (napr. vklad do základného imania).

Daňové Hľadisko Prenájmu Auta

Prenájom a Daň z Príjmov

Asi najbežnejším prípadom obchodného majetku u podnikateľa je automobil. Ak takýto automobil podnikateľ prenajíma, musí počítať s určitými daňovými obmedzeniami pri jeho odpisovaní, ktoré sú riešené v ZDP. Rovnako k určitým daňovým obmedzeniam môže prísť aj na strane nájomcu.

Výdavky na obstaranie automobilu nie sú v súlade s § 21 ods. 1 ZDP daňovými výdavkami v plnej výške v roku jeho obstarania. Do daňových výdavkov vchádzajú postupne prostredníctvom odpisov, a to podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP spôsobom určeným v § 22 až § 29 ZDP.

Podľa § 19 ods. 3 písm. e) ZDP, ak daňovník prenajíma osobný automobil, ktorého vstupná cena je vyššia ako 48 000 eur, do daňových výdavkov zahrnie odpisy len do výšky, ktorá zodpovedá pomeru príjmov z prenájmu tohto automobilu a celkových príjmov daňovníka. Neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého automobilu sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania osobného automobilu podľa § 26 ods. 1 ZDP.

Dodatočné uplatnenie odpisu [§ 19 ods. 3 písm. e) ZDP] sa nevzťahuje na prenajímateľa, ktorý je mikrodaňovník.

Nájomné ako Daňový Výdavok

Pri podnikaní formou operatívneho prenájmu, prenajímateľ dáva spoločnosti s r. o. automobil na základe uzavretého zmluvného vzťahu za vopred dohodnutú odplatu. Táto odplata, teda nájomné, je výdavkom (nákladom), ktoré si môže spoločnosť s r. o. uplatniť do daňových výdavkov. Dôležité je, že výdavkom sa stáva nájomné až po jeho skutočnom zaplatení. Spoločnosť s r. o. si uplatňuje do daňových výdavkov len tú časť zaplateného nájomného, ktoré pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie. To znamená, že spoločnosť s r. o. nemusí byť vlastníkom automobilu.

Prečítajte si tiež: Kreslá pre seniorov: prenájom

Okrem nájomného si môže spoločnosť s r. o. uplatniť aj ďalšie výdavky súvisiace s používaním automobilu (napr. umývanie auta, udržiavanie auta a pod.). Ak spoločnosť s r. o. obstarala automobil formou operatívneho prenájmu a vstupná cena automobilu je vyššia ako 48 000 €, bude musieť spoločnosť s r. o. upraviť základ dane, ak základ dane spoločnosti s r. o. neprevyšuje 48 000 € v zdaňovacom období.

Prenájom a DPH

Novela zákona o dani z pridanej hodnoty účinná od 1. októbra 2012 a od 1. januára 2013 priniesla zmeny v oblasti DPH pri prenájme dopravných prostriedkov. Miestom dodania služby spočívajúcej v poskytnutí dlhodobého nájmu dopravných prostriedkov nezdaniteľnej osobe bude od 1. januára 2013 miesto, kde má táto osoba sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

Príklady z Praxe

Príklad č. 1: Podnikateľ Milan začne podnikať v novembri 2011 a na podnikanie potrebuje osobný automobil, ktorý nemá. Dohodne sa so svojimi rodičmi, ktorí mu osobný automobil prenajali. V zmluve o prenájme si dohodli, že všetky výdavky spojené s prevádzkou osobného automobilu, výdavky na bežnú údržbu a opravy bude platiť Milan spolu s platbou za prenájom vo výške 50 eur mesačne. Milan zaplatil nájomné 5. 11. 2011 vo výške 50 eur a 5. 12. 2011 vo výške 50 eur. Spotreba PHL uvedená v technickom preukaze je 7 l/100 km. Pre zjednodušenie budeme brať do úvahy cenu za liter PHL vo výške 1,40 eura v oboch mesiacoch. Milan nie je registrovaný ako platiteľ DPH. Milan sa rozhodol, že daňový výdavok na spotrebu PHL stanoví podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP, t. j. výdavky na nákup PHL účtovať tak ako výdavky spojené s prevádzkou OA.

Príklad č. 2: Podnikateľka Martina, ktorá podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, zaplatila za prenájom OA, ktorý využíva na výkon podnikateľskej činnosti, na obdobie od mája 2010 do konca apríla 2011 sumu 2 000 eur. Celú sumu uhradila pri podpise nájomnej zmluvy, t. j. 1. mája 2010. Nájomnú zmluvu uzavrela so svojím bratom, ktorý nie je podnikateľom. Nájomné, ktoré zaplatila v máji 2010 vo výške 2 000 eur na rok dopredu, však nemôže zaúčtovať v celej výške do daňových výdavkov roku 2010, pretože časť výdavku súvisí s používaním OA v roku 2011. Pri účtovaní výdavku za nájomné musí Martina vychádzať z ustanovenia § 19 ods. 4 ZDP a nájomné musí časovo rozlišovať, t. j. pomerne rozdeliť do roku 2010 a roku 2011.

Spôsoby Uplatňovania Výdavkov na PHL

• Podľa cien platných v čase nákupu a spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo technickom preukaze: Ak sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, vychádza sa z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu a takáto spotreba sa zvyšuje o 20 %. V tomto prípade je potrebné viesť evidenciu jázd, tzv. knihu jázd.
• Na základe dokladov o nákupe PHL, najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel.
• Paušálne výdavky na spotrebované PHL do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie: V tomto prípade nie je potrebné viesť tzv. knihu jázd.

Daňovník si môže sám určiť, ako bude uplatňovať preukázateľne vynaložené daňové výdavky na spotrebované PHL, t. j. ktorý zo spôsobov si vyberie.

Prečítajte si tiež: Možnosti rekreácie

Automobil v Podnikaní SZČO - Preradenie Súkromného Automobilu do Obchodného Majetku

Podnikateľ SZČO sa môže rozhodnúť preradiť automobil, ktorý nadobudol ešte ako súkromná osoba, z osobného užívania do podnikania. Zaradenie automobilu do obchodného majetku však predstavuje povinnosť o ňom účtovať v účtovníctve alebo v daňovej evidencii a uplatniť si daňové výdavky vo forme odpisov.

Po zaradení do obchodného majetku si môže podnikateľ uplatňovať všetky výdavky spojené s využitím automobilu (cestovné náhrady, parkovné, diaľničné známky, opravy, poistenie, daň z motorových vozidiel). Ak je však automobil používaný naďalej aj na súkromné účely, je potrebné náklady súvisiace s prevádzkou automobilu a jeho obstaraním krátiť. To je možné urobiť formou paušálnych výdavkov vo výške 80 %.

tags: #prenajom #auta #zaradeneho #do #obchodneho #majetku