Daňové hľadisko pri prenájme automobilu

Motorové vozidlá sú najrozšírenejšou kategóriou dopravných prostriedkov. Zákon o DPH definuje osobitné postupy uplatňovania dane pre nové, ojazdené a osobné motorové vozidlá. Cieľom tohto článku je poukázať na odlišnosti, ktoré sa uplatňujú v závislosti od toho, aké motorové vozidlo je predmetom nákupu, predaja alebo nájmu.

Definície a základné pojmy

Dopravné prostriedky sú podľa § 8 ods. 1 zákona o DPH definované ako tovar (hnuteľný hmotný majetok). Motorové vozidlá sú definované v § 11 ods. 11 zákona o DPH ako pozemné motorové vozidlá so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm3 alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určené na prepravu osôb a nákladov. Okrem motorových vozidiel zákon o DPH definuje ako dopravné prostriedky aj plavidlá a lietadlá. Definícia dopravných prostriedkov (motorových vozidiel) sa použije iba na účely zadefinovania nových dopravných prostriedkov (§ 11 ods. 12 zákona o DPH).

Nový dopravný prostriedok (motorové vozidlo) je podľa zákona pozemné motorové vozidlo, ktoré nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky.

Osobný automobil je definovaný v § 49 ods. 7 zákona o DPH ako motorové vozidlo registrované v kategórii M1. Príslušenstvo osobného automobilu zahŕňa: elektrické ovládanie okien, centrálne uzamykanie dverí, klimatizačný systém, autorádio, autorádio s prehrávačom (MC/CD), prehrávač (MC/CD), reproduktory, anténa, poplašné a zabezpečovacie zariadenie, vzduchový vankúš (airbag), strešné okno, protiblokovacie zariadenie.

Tieto definície sú dôležité pre platiteľov dane pri aplikácii jednotlivých ustanovení zákona o DPH.

Prečítajte si tiež: Daňové povinnosti pri prenájme automobilov

Nákup motorových vozidiel

Platiteľ dane môže motorové vozidlá obstarať kúpou, na základe zmluvy o nájme s dojednaným právom kúpy prenajatej veci alebo formou operatívneho nájmu. Z hľadiska obstarania sú pre účely zákona o DPH rozhodujúce podmienky, za ktorých bolo motorové vozidlo obstarané, miesto obstarania (v tuzemsku, z iného členského štátu, z tretej krajiny) a či ide o osobný automobil alebo iné motorové vozidlo, prípadne či ide o obstaranie nového motorového vozidla.

Nákup motorových vozidiel v tuzemsku

Ak platiteľ dane nakupuje motorové vozidlá v tuzemsku od iného platiteľa dane, dňom vzniku daňovej povinnosti pri ich dodaní vzniká kupujúcemu právo na odpočítanie dane (§ 49 ods. 1). Podmienkou pre odpočítanie dane je, aby platiteľ dane nakúpené dopravné prostriedky použil na dodanie tovarov a služieb a právo na odpočítanie dane vedel preukázať faktúrou od platiteľa (§ 49 - § 51).

Ak platiteľ nakúpené motorové vozidlá použije na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 41 (s výnimkou poisťovacích služieb podľa § 37 a finančných služieb podľa § 39, ak sú poskytnuté zákazníkovi, ktorý nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko na území Európskych spoločenstiev, alebo ak sú tieto služby priamo spojené s vývozom tovaru mimo územia Európskych spoločenstiev), nemôže si odpočítať daň.

Príklad:

Platiteľ dane kúpil nákladný automobil, ktorý použije výlučne na činnosti oslobodené od dane podľa § 37 zákona o DPH - poisťovacie služby pre tuzemských zákazníkov. Pri kúpe nákladného automobilu si platiteľ nemôže odpočítať daň (§ 49 ods. Ak by platiteľ nákladný automobil použil na dodanie poisťovacích služieb zákazníkovi, ktorý nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko na území Európskych spoločenstiev, alebo ak by boli poisťovacie služby priamo spojené s vývozom tovaru mimo územia Európskych spoločenstiev, mohol by si pri jeho kúpe odpočítať daň.

Ak platiteľ použije obstarané motorové vozidlo pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň (§ 49 ods. 3), je povinný postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať, podľa § 50 (použiť koeficient).

Prečítajte si tiež: Príjem dôchodcu zo zamestnania

Platiteľ dane si nemôže odpočítať daň pri kúpe osobného automobilu (§ 49 ods. 7), vrátane jeho príslušenstva s montážou. Zákaz odpočítania dane platí vo všeobecnosti, bez ohľadu na charakter činnosti platiteľa (činnosti, pri ktorých si platiteľ môže odpočítať daň, aj činnosti oslobodené od dane, pri ktorých platiteľ právo na odpočítanie dane nemá). Zákaz odpočítania sa nevzťahuje napr.

Príklad:

Platiteľ dane kúpil na účely podnikania osobný automobil zaradený do kategórie M1, do ktorého si dal dodatočne namontovať strešné okno a súčasne kúpil aj zimné pneumatiky. Predmetom podnikania platiteľa nie je nákup, predaj a prenájom osobných automobilov. Pri kúpe osobného automobilu ani pri kúpe príslušenstva vrátane montáže si platiteľ dane nemôže odpočítať daň (§ 49 ods. 7). Zimné pneumatiky nie sú príslušenstvom osobného automobilu, pri ich kúpe si platiteľ môže odpočítať daň. Do výdavkov zahrnie cenu osobného automobilu vrátane DPH.

Platiteľ dane, ktorý prevádzkuje knižný veľkoobchod, kúpil pre účely podnikania automobil zaradený do kategórie N1, do ktorého si dal dodatočne namontovať strešné okno. Pri kúpe automobilu aj pri kúpe príslušenstva vrátane montáže si platiteľ dane môže odpočítať daň. Právo na odpočítanie dane preukáže platiteľ dane faktúrou podľa § 71 vyhotovenou platiteľom dane.

Výnimku zo zákazu odpočítania uplatní platiteľ, ktorý osobné automobily nakupuje za účelom ďalšieho predaja alebo nájmu. Tento platiteľ dane má právo na odpočítanie dane pri kúpe osobného automobilu aj pri kúpe jeho príslušenstva vrátane montáže (§ 49 ods.

Príklad:

Platiteľ dane s mesačným zdaňovacím obdobím kúpil 8 osobných automobilov za účelom ďalšieho predaja, nákup a predaj osobných automobilov je predmetom jeho podnikania. Automobily boli dodané dňa 30. 9. 2008, tento deň vznikla dodávateľovi daňová povinnosť a odberateľovi vzniklo právo na odpočítanie dane. Faktúru vyhotovenú podľa § 71 dostal platiteľ 3. 10. 2008. Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie september 2008 podal platiteľ 24. 10. Jeden osobný automobil sa platiteľ dane rozhodol používať v rámci podnikania vo svojej firme, sedem automobilov je určených na ďalší predaj, príp. nájom. Platiteľ dane si podľa § 49 ods. 7 odpočíta daň zo siedmich nakúpených osobných automobilov. Osobný automobil, ktorý nebol nakúpený za účelom ďalšieho predaja, platiteľ dane z odpočítania dane vylúči.

Prečítajte si tiež: Kreslá pre seniorov: prenájom

Ak platiteľ dane osobný automobil nakúpený za účelom ďalšieho predaja, u ktorého môže odpočítať daň, použije na iný účel (zaradí ho do majetku používaného v rámci podnikania, t. j. v danom prípade účtuje o osobnom automobile ako o dlhodobom majetku a nie ako o tovare), je povinný priznať a odviesť daň vo výške odpočítanej dane (§ 49 ods. 9). Daň odvedie za zdaňovacie obdobie, v ktorom osobný automobil prvýkrát použil na iný účel. Ak je osobný automobil predmetom odpisovania (§ 22 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov), zníži platiteľ dane odvod dane o pomernú časť zodpovedajúcu odpisom.

Príklad:

Platiteľ dane prenajíma osobné automobily formou operatívneho nájmu. Nájom osobných automobilov je predmetom podnikania platiteľa. V roku 2007 kúpil a zaradil do obchodného majetku osobný automobil Škoda Fabia v obstarávacej cene 330 000 Sk bez DPH. Daň v sume 62 700 Sk si platiteľ odpočítal a za rok 2007 si uplatnil 25 % odpis. V októbri 2008 sa platiteľ rozhodol toto vozidlo používať pre svoje potreby v rámci podnikania. Platiteľ je povinný odviesť daň vo výške odpočítanej dane zníženej o pomernú časť zodpovedajúcu odpisom (§ 49 ods. 8).

Ak ojazdené motorové vozidlo obstará platiteľ v tuzemsku od iného platiteľa dane, môže si daň pri jeho kúpe odpočítať (podľa charakteru svojej činnosti § 49 - § 51).

Príklad:

Platiteľ dane kúpil od iného platiteľa ojazdený automobil zaradený do kategórie N1 v cene s DPH 357 000 Sk. Predávajúci si pri kúpe automobilu v roku 2006 odpočítal daň v sume 95 000 Sk, pri jeho predaji v októbri 2008 uplatní daň z dohodnutej ceny. Kupujúci si daň môže odpočítať (§ 49 - § 51).

Platiteľ dane kúpil ojazdený osobný automobil od platiteľa, ktorý ho mal zaradený v majetku a používal ho na podnikanie, v dohodnutej cene 330 000 Sk. Pri kúpe osobného automobilu v roku 2006 si predávajúci neodpočítal daň (§ 49 ods. 7). Predaj ojazdeného osobného automobilu je oslobodený od dane podľa § 42 zákona o DPH.

Ojazdené motorové vozidlo môže platiteľ dane obstarať od obchodníka, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu dane pri použitom tovare (§ 66 zákona o DPH). Platiteľ dane si daň pri kúpe ojazdeného motorového vozidla od obchodníka neodpočíta. Obchodník, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, nesmie v žiadnom doklade o predaji tovaru uviesť samostatne sumu dane (§ 66 ods.

Príklad:

Platiteľ dane kúpil nákladný automobil od obchodníka, ktorý ho nadobudol od neplatiteľa dane (občana), v cene 219 000 Sk. Obchodník, ktorý kúpil nákladný automobil od občana za 100 000 Sk, uplatnil daň pri jeho predaji iba z kladného rozdielu medzi cenou obstarania a cenou predaja, t. j. zo 119 000 Sk (základ dane vrátane DPH). Daň 19 000 Sk vo faktúre neuviedol. Platiteľ dane, kupujúci, si daň nemôže odpočítať.

Nákup motorových vozidiel z iného členského štátu

Ak platiteľ dane obstará motorové vozidlo z inej členskej krajiny, pre účely zákona o DPH je potrebné rozlišovať, či predmetom kúpy je nové motorové vozidlo (§ 11 ods. 12) alebo motorové vozidlo, ktoré nespĺňa definíciu nového motorového vozidla, príp. je predmetom nadobudnutia osobný automobil.

Pri dodaní nových motorových vozidiel zákon o DPH uplatňuje zásadu ich zdanenia v krajine určenia. Daňová povinnosť pri nadobudnutí nového motorového vozidla osobou, ktorá nie je registrovaná pre daň, vzniká dňom jeho nadobudnutia a do 7 dní je povinná podať daňové priznanie. Podľa § 78 ods.

Príklad:

Príspevková organizácia, ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 7 (ako nadobúdateľ tovaru v tuzemsku z iného členského štátu), nadobudla 6. 10. 2008 osobný automobil z Českej republiky od podnikateľa neregistrovaného pre daň. Automobil spĺňal kritériá zákonom stanovené pre nový dopravný prostriedok, mal najazdených 3 000 km a predávajúci ho kúpil v júni 2008. Predajná cena automobilu bola 310 000 Kč bez dane. Právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, nadobudla nový dopravný prostriedok za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu, ktorý je predmetom dane v tuzemsku. Príspevková organizácia nie je registrovaná pre daň podľa § 4 - § 7 zákona o DPH. Dňom nadobudnutia 6. 10. 2008 jej vzniká daňová povinnosť podľa § 20 ods. 3 zákona o DPH. Do 7 dní, t. j. do 13. 10. 2008 je povinná zaplatiť daň z nadobudnutia a podať miestne príslušnému správcovi dane daňové priznanie, ku ktorému priloží aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe.

Pri nadobudnutí nového osobného automobilu z iného členského štátu si platiteľ daň odpočítať nemôže (§ 49 ods.

Príklad:

Platiteľ dane s mesačným zdaňovacím obdobím kúpil v Českej republike 6 nových osobných automobilov za účelom ďalšieho predaja. Nákup a predaj osobných automobilov je predmetom jeho podnikania. Automobily boli českým predajcom, ktorý je identifikovaný pre daň v ČR, dodané dňa 29. 9. 2008. český dodávateľ vyhotovil faktúru 30. 9. tuzemský platiteľ dostal faktúru 3. 10. deň vzniku daňovej povinnosti u nadobúdateľa (§ 20) 30. 9. deň vzniku práva na odpočítanie dane 30. 9. Daňovú povinnosť z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu vysporiada platiteľ v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie september 2008, súčasne si v tomto daňovom priznaní odpočíta daň z nadobudnutých osobných automobilov.

od obchodníka, ktorý predáva použitý tovar a uplatňuje osobitnú úpravu. Pri nadobudnutí od osoby, ktorá je v tomto členskom štáte identifikovaná pre daň, uplatní klasický režim nadobudnutia, ako uvádzame vyššie.

Platiteľ dane kúpil v inom členskom štáte od osoby, ktorá nie je v tomto členskom štáte identifikovaná pre daň, úžitkový automobil. Nadobudnutie tohto dopravného prostriedku nie je predmetom dane v tuzemsku (predávajúci v inom členskom štáte nie je identifikovaný pre daň), platiteľ dane nezdaní nadobudnutie dopravného prostriedku v tuzemsku.

Platiteľ dane kúpil v inom členskom štáte od osoby, ktorá je v tomto členskom štáte identifikovaná pre daň a pri predaji ojazdených automobilov používa osobitnú úpravu (čl. 314 smernice 2006/112/ES), úžitkový automobil. Nadobudnutie tohto motorového vozidla nie je predmetom dane v tuzemsku (§ 66 ods. 14), platiteľ dane jeho nadobudnutie v tuzemsku nezdaní.

ak si dodávateľ v inom členskom štáte nemohol pri kúpe osobného automobilu odpočítať daň, pri jeho predaji uplatní oslobodenie (v súlade s platnou právnou úpravou v tomto členskom štáte) a tuzemský platiteľ dane uplatní oslobodenie pri nadobudnutí podľa § 44 písm.

Platiteľ dane kúpil v inom členskom štáte od osoby, ktorá je v tomto členskom štáte identifikovaná pre daň, ojazdený osobný automobil. Pri kúpe osobného automobilu si platiteľ v inom členskom štáte daň neodpočítal. Pri jeho predaji uplatní dodávateľ v inom členskom štáte oslobodenie od dane. Nadobudnutie ojazdeného osobného automobilu je podľa § 44 písm. a) oslobodené od dane, platiteľ dane jeho nadobudnutie v tuzemsku nezdaní.

Predmetom podnikania platiteľa je nákup a predaj osobných automobilov. Od belgického platiteľa kúpil ojazdené osobné motorové vozidlo v režime oslobodenia od dane ako dodávku v rámci spoločenstva. Nákupnú cenu automobilu prepočítal platiteľ kurzom NBS v deň vzniku daňovej povinnosti (deň vyhotovenia faktúry), t. j. zdanil nadobudnutie osobného automobilu v tuzemsku a súčasne si podľa § 49 ods. 8 odpočítal daň.

Ak je ojazdený osobný automobil nadobudnutý z iného členského štátu ako dodávka tovaru v rámci spoločenstva a pri jeho dodaní bolo uplatnené oslobodenie od dane, platiteľ dane pri jeho predaji nemôže uplatniť osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa § 66 zákona o DPH (zdaniť rozdiel medzi cenou nákupu a cenou predaja).

ak je dodávateľ v inom členskom štáte obchodníkom, ktorý pri predaji ojazdených osobných automobilov uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane, tuzemský platiteľ nemá v tuzemsku nadobudnutie a daň pri jeho obstaraní neuplatní (§ 66 ods. 14, čl.

Tuzemský platiteľ dane kúpil ojazdené motorové vozidlo od obchodníka v Holandsku, ktorý je v tomto členskom štáte identifikovaný pre daň. Holandský obchodník kúpil motorové vozidlo od občana, pri jeho kúpe si daň neodpočítal. Pri predaji použije holandský obchodník osobitný režim zdanenia (čl. 314 smernice 2006/112/ES).

Dodanie motorových vozidiel v tuzemsku

Dodanie motorových vozidiel v tuzemsku podlieha dani, daňová povinnosť vzniká dňom dodania. Ak je pred samotným dodaním motorového vozidla prijatá platba, vzniká daňová povinnosť z prijatej platby (§ 19 ods. 4). Do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti je platiteľ dane povinný vyhotoviť faktúru.

Ak je predmetom dodania osobný automobil, pri kúpe ktorého si platiteľ dane neodpočítal daň (§ 49 ods. 7), je jeho dodanie (predaj) oslobodené od dane podľa § 42 zákona o DPH.

Príklad:

Platiteľ dane, predmetom činnosti ktorého je prevádzkovanie hotelových zariadení, predáva automobil kategórie M1 v predajnej cene 450 000 Sk. Pri kúpe osobného automobilu si platiteľ dane daň…

Auto na firmu alebo súkromné vozidlo?

Podnikateľ, ktorý potrebuje vo svojom podnikaní používať auto, má pri jeho obstaraní viacero možností - buď má naň finančné prostriedky, alebo si ho môže kúpiť na úver, prípadne využije finančný či operatívny lízing. Ďalším častým spôsobom je využívanie súkromného auta aj na pracovné účely.

Auto vo vlastníctve firmy

Ak auto vlastní firma, do daňových výdavkov si môže uplatniť v prvom rade výdavky na obstaranie auta, a to prostredníctvom daňových odpisov, ktoré upravuje zákon o dani z príjmov. Ďalej si môže uplatniť aj iné výdavky spojené s použitím vozidla, ako napríklad spotrebu pohonných látok, poistenie, opravy a servis. Ak auto využívate sčasti aj na súkromné účely (napr. ak ste živnostník), do daňových výdavkov zahrniete iba alikvotnú časť, ktorá zodpovedá jazdám súvisiacim s podnikateľskou činnosťou. Tento pomer zistíte z evidencie všetkých jázd.

Cena auta určeného na podnikanie nie je z daňového hľadiska limitovaná. To znamená, že záleží len na rozhodnutí podnikateľa, za akú sumu si auto kúpi. Elektrické a plug-in hybridné automobily sú podľa zákona o dani z príjmov zaradené do nultej odpisovej skupiny a odpisujú sa len dva roky.

Určité daňové obmedzenie môže nastať v prípade, ak si kúpite tzv. luxusné auto na firmu so vstupnou cenou nad 48 tisíc eur a zároveň nedosiahnete dostatočný základ dane. Konkrétne platí, že základ dane sa upraví vtedy, ak v príslušnom zdaňovacom období dosiahnete základ dane nižší ako úhrn odpisov luxusných automobilov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur - teda ak váš základ dane je nižší ako 12 000 eur, resp.

Príklad:

Ak si kúpite osobný automobil za 70 000 eur, ktorého ročný odpis je 17 500 eur (počas 4 rokov) a niektorý rok odpisovania dosiahnete základ dane nižší ako 12 000 eur, napríklad len 5 000 eur alebo aj daňovú stratu, musíte upraviť svoj základ dane. Úpravu vykonáte o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi (17 500 eur) a odpismi vypočítanými z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur).

Súkromné vozidlo používané na podnikanie

Ak auto je vaším osobným majetkom, ale cez cestovné náhrady si môžete vyplácať sumu za pohonné látky aj opotrebenie auta (tzv. amortizáciu). Taktiež však treba rátať s byrokraciou, keďže je potrebné mať všetko zdokladované a vyúčtované v „cesťákoch“.

Paušálne výdavky

Spotreba pohonných látok môže byť uplatnená vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za zdaňovacie obdobie - administratívne zjednodušenie, kedy nie je potrebná kniha jázd.

Aj výdavky na poistenie auta sú daňovými výdavkami. Okrem povinného zmluvného poistenia môže ísť o výdavky na havarijné poistenie, GAP a iné.

Daň z motorových vozidiel

Zjednodušene platí, že ak je auto evidované na Slovensku a používa sa na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, je predmetom dane z motorových vozidiel, ľudovo nazývanej aj cestnej dane. Ak teda na podnikanie v SR používate auto registrované v Česku, cestnú daň na Slovensku neplatíte. Výška cestnej dane závisí od základu dane aj od sadzby dane. Pri osobnom aute sa napríklad vychádza zo zdvihového objemu valcov motora. Následne sa priradí sadzba dane, ktorá sa upravuje predovšetkým podľa veku vozidla či rôznych ďalších skutočností.

Okrem platenia dane z motorových vozidiel má podnikateľ taktiež povinnosť podávať daňové priznanie, v ktorom uvádza autá používané na podnikanie. Lehota je štandardne do 31. januára za predošlý kalendárny rok. Keďže v súvislosti s novým autom na firmu nemáte počas roka žiadnu oznamovaciu povinnosť voči daňovému úradu, všetky autá, za ktoré má byť zaplatená daň, uvediete v tomto daňovom priznaní.

Odpočet DPH

Od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 (pričom táto lehota sa môže neskôr predĺžiť) však bude možné uplatniť nárok na odpočet DPH paušálne len vo výške 50 % pri nadobudnutí osobného motorového vozidla kategórie M1, L1e alebo L3e, ak vozidlo slúži aj na súkromné účely. Na vozidlá, ktoré sú používané výlučne na podnikanie, sa toto obmedzenie nevzťahuje, avšak len v prípade, ak platiteľ vedie elektronicky podrobné záznamy o vozidle, ktorými toto využitie preukazuje. Pri 100 % odpočte DPH z auta tiež bude potrebné daňovému úradu túto skutočnosť oznámiť.

Firemné auto pre zamestnanca

Jedným z benefitov pre zamestnanca môže byť poskytnutie firemného auta zamestnávateľa aj na súkromné účely, napríklad na cestu zamestnanca do práce a späť, cestu na dovolenku atď. Tento nepeňažný príjem je v prvom roku vo výške 1 % zo vstupnej ceny firemného auta za každý aj začatý kalendárny mesiac. Ak sa zamestnancovi poskytne na súkromné účely elektromobil, prípadne plug-in hybrid, zdaňovať sa mu bude iba 0,5 % vstupnej ceny. Počas ďalších rokov sa vstupná cena vo vzorci znižuje.

tags: #prenájom #automobilu #daňové #hľadisko