Nezdaniteľná časť základu dane a invalidný dôchodok: Podmienky a uplatňovanie

Problematika nezdaniteľných častí základu dane (NČZD) je trvalo aktuálna, a to aj napriek tomu, že v poslednom období nedošlo k zásadným zmenám v ich uplatňovaní. Daňovníci a mzdové účtovníčky musia často pri ročnom zúčtovaní dane zvažovať, či v konkrétnej situácii majú nárok na tieto daňové zvýhodnenia. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o podmienkach uplatnenia NČZD, s dôrazom na situáciu invalidných dôchodcov a ďalšie špecifické prípady.

Zmeny v právnej úprave NČZD

V nedávnej minulosti došlo k jednej významnej zmene v právnej úprave NČZD, a to k zrušeniu nezdaniteľnej časti základu dane na kúpeľnú starostlivosť a s ňou spojené služby. Toto zrušenie sa prejavilo v § 11 ods. 12 Zákona o dani z príjmov (ZDP), pričom poslednýkrát bolo možné túto NČZD uplatniť za zdaňovacie obdobie roka 2020. Za rok 2021 a nasledujúce roky už táto možnosť neexistuje.

Všeobecné podmienky pre uplatnenie NČZD

NČZD je možné uplatniť len zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti) alebo z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti). Medzi príjmy, z ktorých je možné uplatniť NČZD, patria aj príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona č. 650/2004 Z. z. Ak má daňovník príjmy z oboch týchto zdrojov, najskôr si znižuje čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP). Toto prednostné uplatnenie NČZD pri príjmoch zo závislej činnosti je pre daňovníka výhodné a je zakomponované priamo v ZDP (§ 11 ods. 1).

NČZD na daňovníka: Kto má nárok?

V zásade má na NČZD na daňovníka nárok každý, s výnimkou daňovníkov, ktorí sú k 1. januáru zdaňovacieho obdobia poberateľmi niektorého z dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP. Ide o dôchodky zo sociálneho poistenia (I. piliera) podľa zákona č. 461/2003 Z. z., zo starobného dôchodkového sporenia (II. piliera) podľa zákona č. 43/2004 Z. z., alebo výsluhového dôchodku podľa zákona č. 328/2002 Z. z. Nárok nevzniká ani v prípade, ak bol daňovníkovi takýto dôchodok priznaný spätne k 1. januáru alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ročný úhrn tohto dôchodku je vyšší ako nezdaniteľná suma podľa § 11 ods. 2 ZDP. Ak daňovník poberá viacero dôchodkov, napr. starobný a vdovecký, pre posúdenie nároku sa berie do úvahy len výška dôchodku uvedeného v § 11 ods. 6 ZDP. Do úhrnu dôchodkov sa nezapočítava ani tzv. 13. dôchodok.

Dôležité je, že táto NČZD sa uplatňuje za celé zdaňovacie obdobie, a to aj v prípade, ak sa daňovník stane poberateľom dôchodku až v priebehu zdaňovacieho obdobia. V prípade úmrtia daňovníka si dedič (alebo osoba podľa § 35 Zákonníka práce) môže v daňovom priznaní podanom v súlade s § 49 ods. 4 ZDP odpočítať od základu dane nezdaniteľné časti základu dane, na ktoré vznikol nárok. NČZD na daňovníka sa uplatní v celoročnej výške bez ohľadu na to, v ktorom mesiaci zdaňovacieho obdobia daňovník zomrel, s prihliadnutím na výšku jeho základu dane.

Prečítajte si tiež: Podmienky preplatenia dovolenky

NČZD na manželku (manžela)

NČZD na manželku (manžela) je sociálne opatrenie, ktorého cieľom je zlepšiť finančnú situáciu rodiny v špecifických situáciách. Podmienkou je, že manželka (manžel) nemá vlastný príjem, resp. základ dane daňovníka (súčet čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP) musí byť nižší ako zákonom stanovená suma. Ďalšou podmienkou je, že manželka (manžel) spĺňa niektorú z podmienok uvedených v § 11 ods. 4 ZDP:

• starala sa o vyživované maloleté dieťa do troch rokov, resp. v určených prípadoch do šiestich rokov veku podľa osobitného predpisu (§ 3 ods. 2 zákona č. 571/2009 Z. z.). Do šiestich rokov veku sa berie do úvahy aj dieťa, ktoré je zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov podľa § 2 písm. c) zákona č. 305/2005 Z. z.
• poberala peňažný príspevok na opatrovanie podľa § 40 zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia. Vzhľadom na zvyšovanie tohto príspevku nárok na NČZD na manželku vzniká už len vo výnimočných prípadoch.
• bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie.
• považuje sa za občana so zdravotným postihnutím.

Do vlastných príjmov manželky sa zahŕňajú všetky jej príjmy, vrátane príjmov od dane oslobodených, okrem príjmov v § 11 ods. 4 ZDP. Ide napríklad o rodičovský príspevok, prídavok na dieťa, príspevok pri narodení dieťaťa, príspevok na pohreb, 13. dôchodok a ďalšie. Naopak, do vlastných príjmov sa zahŕňajú nemocenské dávky, dôchodky (okrem zvýšenia dôchodku pre bezvládnosť), úrazové dávky, dávka v nezamestnanosti, peňažný príspevok na opatrovanie, príjem z prenájmu (v plnej výške vrátane sumy 500 € oslobodenej od dane) a pod. Za vlastný príjem manželky (manžela) sa považuje jej (jeho) celkový príjem znížený o povinne zaplatené poistné a príspevky z týchto príjmov.

Výška NČZD a životné minimum

Výška NČZD na daňovníka a na manželku (manžela) sa odvíja od aktuálneho životného minima. K 1. 1. 2021 predstavovalo životné minimum sumu 214,83 €.

Uplatnenie NČZD u zamestnávateľa

V súlade s § 37 ods. 1 písm. c) ZDP je zamestnanec povinný preukázať zamestnávateľovi nárok na uplatnenie NČZD predložením dokladov. V prípade NČZD na manželku (manžela) je potrebné predložiť sobášny list a doklad preukazujúci splnenie niektorej z alternatívnych podmienok ustanovených v § 11 ods. 4 ZDP. Nie je však povinnosťou zamestnanca predkladať zamestnávateľovi doklady o výške vlastného príjmu manželky (manžela).

Príklady z praxe

Príklad 1: Pán Milan Milý, veterinárny lekár, bol v roku 2021 dva mesiace práceneschopný. Jeho základ dane z § 6 ods. 1 a 2 ZDP bol 15 223 €, preto si môže uplatniť plnú sumu NČZD na daňovníka, teda 4 511,43 €. Je ženatý a má tri deti. Najmladšie dieťa sa narodilo 26. októbra 2021. Manželka pána Milého, pani Jarmila, pracovala do apríla 2021 a následne poberala tehotenské a materské. Vzhľadom na to, že jej príjmy presiahli stanovenú hranicu, pán Milý si nemôže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku.

Prečítajte si tiež: Oprava auta pre osoby s ŤZP

Príklad 2: Pán Karol Dobrý podniká ako živnostník. Jeho základ dane za rok 2021 bol 21 220 €. Vzhľadom na to, že táto suma presahuje 19 936,22 €, dochádza ku kráteniu NČZD na daňovníka. Pán Dobrý je ženatý a má jedno dieťa, ktoré sa narodilo 14. januára 2021. Manželka pána Dobrého, pani Nina, poberala materské a následne rodičovský príspevok. Okrem toho prenajímala garáž. Jej vlastný príjem predstavoval 4 036 €. Pán Dobrý si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v pomernej výške za 11 mesiacov roka (od februára do decembra).

Invalidný dôchodok a NČZD: Špecifické podmienky

Poberatelia invalidných dôchodkov majú nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka v štandardnej výške. Ak poberateľ invalidného dôchodku dosiahne dôchodkový vek, má právo požiadať o priznanie starobného dôchodku. Ak tak neurobí a naďalej poberá invalidný dôchodok, má naďalej právo na uplatnenie NČZD na daňovníka. Ak však poberateľ invalidného dôchodku požiada o priznanie starobného dôchodku, jeho invalidný dôchodok sa mení na starobný a platia pre neho pravidlá pre poberateľov starobných dôchodkov (uvedené vyššie).

Povinnosť podať daňové priznanie pre dôchodcov

Dôchodca je povinný podať daňové priznanie, ak jeho celkové zdaniteľné príjmy presiahli stanovenú sumu. Ak však zamestnávateľ zrážal z príjmu preddavky na daň, je pre dôchodcu výhodné podať daňové priznanie, aj keď jeho zdaniteľné príjmy nepresiahli stanovenú sumu, pretože mu môže vzniknúť daňový preplatok.

Prečítajte si tiež: Kurzy ÚPSVaR a cestovné náklady

tags: #preplatenie #dane #invalidný #dôchodca #podmienky