Príjmy zo závislej činnosti: Vzor zmluvy a daňové aspekty

Tento článok sa zaoberá problematikou príjmov zo závislej činnosti, najmä v kontexte rôznych typov zmlúv a ich dopadov na daňové a odvodové povinnosti. Dátum publikácie je 23. september.

Závislá činnosť vs. Iné formy zárobkovej činnosti

Podľa § 1 ods. 2 Zákonníka práce, za závislú prácu sa považuje činnosť vykonávaná v pracovnoprávnom vzťahu. Ak sú však v príkaznej zmluve dohodnuté činnosti a podmienky, ktoré spĺňajú kritériá závislej práce, odmena sa považuje za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z.

Kritériá závislej práce

Pri posudzovaní, či ide o závislú prácu, je rozhodujúce, či sú splnené znaky závislosti. Napríklad, či je študent alebo iná osoba povinná pri výkone práce dodržiavať a dbať na pokyny príkazcu. Ak práca spĺňa tieto znaky, príkazca je povinný pri každom poskytnutí príjmu na základe príkaznej zmluvy považovať príjem za príjem zo závislej činnosti.

Príklad: Tlmočnícka činnosť

Študentka vykonáva pre príkazcu činnosť tlmočníčky na prezentačných akciách na základe príkaznej zmluvy. Ak je pri výkone práce povinná dodržiavať pokyny príkazcu, odmena sa považuje za príjem zo závislej činnosti. Príkazca má v takom prípade povinnosti zamestnávateľa vyplývajúce zo zákona o dani z príjmov, zákona o sociálnom poistení a zákona o zdravotnom poistení.

Povinnosti príkazcu pri príjme zo závislej činnosti

Na účely zdaňovania príjmu zo závislej činnosti má príkazca rovnaké povinnosti voči daňovému úradu a príkazníkovi ako pri zamestnávaní zamestnancov v pracovnoprávnom vzťahu. Medzi tieto povinnosti patrí:

Prečítajte si tiež: Kto musí podať daňové priznanie?

• Registrácia pre daň z príjmov zo závislej činnosti a oznámenie tejto skutočnosti daňovému úradu podľa § 49a ods. 2 zákona o dani z príjmov.
• Vedenie mzdových listov podľa § 39 ods. 6 zákona o dani z príjmov.
• Zahrnutie zrazeného preddavku na daň do Prehľadu o zrazených a odvedených preddavkoch na daň z príjmov zo závislej činnosti za kalendárny mesiac podľa § 39 ods. 9 písm. b) zákona o dani z príjmov.
• Vystavenie Potvrdenia o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti, o preddavkoch na daň, o daňovom bonuse na vyživované dieťa za zdaňovacie obdobie podľa § 39 ods. 5 zákona o dani z príjmov.
• Vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmu zo závislej činnosti podľa § 38 zákona o dani z príjmov, ak príkazník o to požiada, a doručenie dokladu o vykonanom ročnom zúčtovaní podľa § 39 ods. 5 zákona o dani z príjmov.
• Zahrnutie príkazníka do Hlásenia o vyúčtovaní dane za zdaňovacie obdobie podľa § 39 ods. 9 písm. c) zákona o dani z príjmov.

Sociálne a zdravotné poistenie príkazníka

Príkazník s príjmom zo závislej činnosti sa považuje za zamestnanca na účely nemocenského poistenia, dôchodkového poistenia a poistenia v nezamestnanosti podľa § 4 ods. 1 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení. Príkazca má v tejto súvislosti povinnosti voči Sociálnej poisťovni, napríklad:

• Prihlásenie sa do registra zamestnávateľov podľa § 231 ods. 1 písm. a) zákona o sociálnom poistení.
• Prihlásenie príkazníka do registra poistencov a sporiteľov starobného dôchodkového sporenia podľa § 231 ods. 1 písm. b) zákona o sociálnom poistení.
• Vykazovanie príkazníka v Mesačnom výkaze poistného a príspevkov, resp. vo Výkaze poistného a príspevkov a predkladanie výkazov podľa § 231 ods. 1 písm. c) zákona o sociálnom poistení.
• Vedenie evidencie o príkazníkovi na účely sociálneho poistenia a predloženie Evidenčného listu dôchodkového poistenia podľa § 231 ods. 1 písm. f) zákona o sociálnom poistení.

Na účely zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení sa príkazník s príjmom zo závislej činnosti považuje za zamestnanca podľa § 11 ods. 3 len v dňoch, za ktoré poberá príjem zo závislej činnosti. Vymeriavacím základom príkazníka pre platenie preddavkov na poistné je plnenie poskytované zamestnávateľom za vykonávanú zárobkovú činnosť.

Iné typy príjmov na základe príkaznej zmluvy

Ostatný príjem podľa § 8 zákona o dani z príjmov

Ak sú v príkaznej zmluve podmienky vykonania činnosti dohodnuté tak, že nespĺňajú kritériá závislej práce a činnosť bude vykonaná len jednorazovo osobou bez živnostenského alebo iného oprávnenia, príjem je možné považovať za ostatný príjem podľa § 8 zákona o dani z príjmov. V takom prípade príkazca príjem nezdaňuje a neodvádza poistné. Príkazník je povinný tento príjem priznať v daňovom priznaní. Oslobodenie od dane do sumy 500 € sa na tento príjem nevzťahuje, pretože ide o príjem na základe vopred uzatvorenej zmluvy a cielenej činnosti.

Na účely zdravotného poistenia je príjem podľa § 8 zákona o dani z príjmov považovaný za príjem zo zárobkovej činnosti. Vymeriavacím základom pre odvod poistného je základ dane z takéhoto príjmu. Poistné sa neplatí preddavkovo, ale až v rámci ročného zúčtovania zdravotného poistenia.

Príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov

Ak sú v príkaznej zmluve podmienky vykonania činnosti dohodnuté tak, že nespĺňajú kritériá závislej práce a činnosť vykonáva fyzická osoba na základe živnostenského oprávnenia alebo iného oprávnenia, príjem sa považuje za príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Osoba musí byť registrovaná na daňovom úrade. Príjem vyplatený príkazcom príkazníkovi je pre príkazníka zdaniteľným príjmom a súčasťou základu dane z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Príkazník je povinný viesť daňovú evidenciu alebo uplatňovať paušálne výdavky.

Prečítajte si tiež: Príspevok na kompenzácie a príjem

Samostatne zárobkovo činnej osobe vzniká povinné nemocenské a povinné dôchodkové poistenie od 1. júla kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý jej príjem zo zárobkovej činnosti bol vyšší ako 12-násobok minimálneho mesačného vymeriavacieho základu. Povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie vzniká dňom, od ktorého je samostatne zárobkovo činnou osobou.

Zmeny v tlačivách súvisiacich so závislou činnosťou

Ministerstvo financií SR vydalo nové vzory tlačív, ktoré sa používajú v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti. Finančné riaditeľstvo SR vydalo informáciu o určení vzorov tlačív platných od 1.1.2019 a Ministerstvo financií Slovenskej republiky zverejnilo oznámenie č. MF/016579/2018-721, ktorým určuje nové vzory tlačív.

Hlásenie o vyúčtovaní dane

Hlásenie o vyúčtovaní dane a o úhrne príjmov zo závislej činnosti, poskytnutých jednotlivých zamestnancom bez ohľadu na to, či ide o peňažné alebo nepeňažné plnenie za uplynulé zdaňovacie obdobie, a o zrazených preddavkov na daň, o zamestnaneckej prémii a o daňovom bonuse je povinný podať zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane správcovi dane do 30. apríla. V hlásení zamestnávateľ uvádza zúčtované a vyplatené zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, zrazené a odvedené preddavky na daň, údaje o daňovom bonuse a zamestnaneckej prémii za všetkých zamestnancov v úhrnnej sume.

Nový vzor tlačiva hlásenia o vyúčtovaní dane použije zamestnávateľ za zdaňovacie obdobie roku 2018, t. j. pri podávaní hlásenia správcovi dane do 30. apríla 2019. V novom vzore tlačiva nastali tieto zmeny:

• Doplnená kolónka na uvedenie počtu zamestnancov, ktorým bol vyplatený daňový bonus na úroky podľa § 33a zákona a taktiež je potrebné uviesť aj jeho úhrnnú sumu.
• V časti V. - údaje o zamestnancoch, ktorým zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie, je pridaná nová možnosť, a to uvedenie sumy nezdaniteľnej časti základu dane na kúpeľnú starostlivosť, ktorú si zamestnanec mohol uplatniť. Pridaná bola samozrejme aj možnosť uplatnenia nároku na daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a zákona.

Prehľad o zrazených a odvedených preddavkoch na daň z príjmov

Prehľad o zrazených a odvedených preddavkoch na daň z príjmov zo závislej činnosti, ktoré zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane zamestnancom vyplatil, o zamestnaneckej prémii, o daňovom bonuse a o daňovom bonuse na zaplatené úroky za uplynulý kalendárny mesiac je povinný podávať zamestnávateľ (platiteľ dane), ktorý vypláca zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti. Tento prehľad podáva zamestnávateľ vždy mesačne iba za vyplatenú mzdu, t. j. príjem zo závislej činnosti, a to do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom mzdu vyplatil.

Prečítajte si tiež: Kompletný sprievodca pre daňovníkov s príjmami zo zahraničia

Nový vzor tlačiva prehľadu o zrazených a odvedených preddavkoch na daň z príjmov použije prvýkrát zamestnávateľ pri príjmoch vyplatených v mesiaci január 2019, t. j. pri podávaní tohto prehľadu v mesiaci február 2019. V tomto novom vzore tlačiva nastali nasledovné zmeny:

• Daňovník už nemá na prvej strane uvádzať údaje o osobe, ktorá podáva prehľad za zamestnanca, ale tieto údaje nahradili údaje o dedičovi alebo zástupcovi alebo správcovi v konkurznom konaní.
• V I. časti - preddavky na daň, doplnený riadok: „priznaná a vyplatená suma a vybratá suma daňového bonusu na zaplatené úroky podľa § 33a zákona, o ktorú sa znižuje (zvyšuje) úhrnná suma preddavkov na daň a dane (vrátane vykonaných opráv)".
• II. časť sa zmenila z rekapitulácie daňového bonusu a zamestnaneckej prémie na rekapituláciu daňového bonusu a daňového bonusu na zaplatené úroky.
• V III. časti - žiadosť o poukázanie sumy rozdielu daňového bonusu alebo zamestnaneckej prémie, bola doplnená možnosť aj poukázanie sumy rozdielu daňového bonusu na zaplatené úroky.

Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane a daňového bonusu

Toto vyhlásenie vypĺňa zamestnanec do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania a každoročne najneskôr do konca januára alebo v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak si chce uplatniť nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a nárok na daňový bonus na dieťa. V prípade, ak zamestnanec podpíše, že si chce uplatniť nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, môže si uplatniť mesačnú nezdaniteľnú časť základu dane. Ak si zamestnanec uplatňuje aj daňový bonus na dieťa (deti) a splní podmienky nároku, tak daňový bonus predstavuje sumu mesačne alebo v prípade, ak si zamestnanec uplatní daňový bonus na dieťa do šesť rokov veku, tak výška daňového bonusu na dieťa je dvojnásobná.

Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň

Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti podľa § 38 zákona č. 595/2003 Z. z. vypĺňa zamestnanec, ktorý poberal zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti uvedené v § 5 zákona a nepoberal príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona, pri ktorých uplatnil postup podľa § 43 ods. 7 zákona, alebo ktorý nie je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods.

Podmienky pre uplatnenie nároku na nezdaniteľné časti základu dane a daňový bonus

Zamestnanec, ktorý je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident), si môže uplatniť nárok na nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ods. 3 a 8 zákona, daňový bonus na vyživované dieťa (deti) podľa § 33 zákona a daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a zákona len v prípade, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16 zákona) tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov, ktoré mu plynuli zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí. Zamestnanec, ktorý je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodku, si môže uplatniť nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka v súlade s § 11 ods. 6 zákona len v prípade, ak suma dôchodku v úhrne nepresahuje sumu, o ktorú sa znižuje základ dane podľa § 11 ods. 2 zákona.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)

Bod 1. vyplní zamestnanec, ak si uplatňuje NČZD na manželku (manžela) podľa § 11 ods. 3 zákona. Za manželku (manžela) sa v súlade s § 11 ods. 4 písm. a) zákona považuje osoba, ktorá žije s daňovníkom v domácnosti a v príslušnom zdaňovacom období:

• sa starala o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti (dieťa do troch rokov veku, resp. v určených prípadoch do 6 rokov veku).
• poberala peňažný príspevok na opatrovanie.
• bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie.
• sa považuje za občana so zdravotným postihnutím alebo za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Za vlastný príjem manželky (manžela) sa v súlade s § 11 ods. 4 písm. b) zákona považuje príjem manželky (manžela), znížený o zaplatené poistné na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, poistné na sociálne zabezpečenie a povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie. Do vlastného príjmu manželky (manžela) sa zahŕňajú všetky príjmy, t. j. aj príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo príjmy oslobodené od dane.

Ďalšie možnosti uplatnenia NČZD

Bod 3. vyplní zamestnanec, ak si uplatňuje NČZD podľa § 11 ods. 8 zákona. Sumu preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie si môže zamestnanec odpočítať v úhrne najviac do výšky 180 eur za rok, ak boli súčasne splnené podmienky ustanovené v § 11 ods. 9 zákona.

Daňový bonus na vyživované dieťa

Od 01.07.2021 do 31.12.2021 pri uplatnení daňového bonusu na vyživované dieťa (deti) postupuje zamestnanec podľa § 52zzj ods. 2 a 3 a § 33 ods. 2 až 10 ZDP. Ak zamestnanec neuplatňoval daňový bonus alebo nepreukázal splnenie podmienok na uplatnenie tohto daňového bonusu v priebehu zdaňovacieho obdobia u zamestnávateľa, ktorému žiadosť predkladá a mal naň nárok alebo si ho uplatňoval u iného zamestnávateľa, ale tento mu v niektorých kalendárnych mesiacoch daňový bonus nevyplatil.

Daňový bonus na zaplatené úroky

Daňovým bonusom na zaplatené úroky podľa § 33a zákona je suma vo výške 50 % zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období, najviac do výšky 400 eur za rok. Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky vzniká počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokoch, počnúc mesiacom, v ktorom sa začalo úročenie úveru na bývanie poskytnutého na základe jednej a tej istej zmluvy o úvere na bývanie. Daňový bonus na zaplatené úroky sa uplatní len na zmluvy o úvere na bývanie uzatvorené po 31.12.2017.

Poistné a príspevky

Zamestnanec, ktorý si v priebehu zdaňovacieho obdobia platil poistné a príspevky, vrátane nedoplatku z ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie sám a tieto si dodatočne uplatní pri vyčíslení základu dane. Uplatniť si môže poistné a príspevky, ktoré bol povinný platiť v období, počas ktorého bol zamestnancom a poberal zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti.

Zamestnanecká prémia

Zamestnanec, ktorému vznikol za príslušné zdaňovacie obdobie nárok na zamestnaneckú prémiu, v tejto časti požiada zamestnávateľa o jej priznanie a vyplatenie.

Potvrdenie o zaplatení dane

Ak zamestnanec žiada o vystavenie potvrdenia o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti na účely vyhlásenia o poukázaní sumy do výšky 2 % alebo 3 % zaplatenej dane fyzickej osoby, vyznačí okienko krížikom.

Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti

Po skončení roka je zamestnávateľ povinný podľa § 39 ods. 5 zákona o dani z príjmov za obdobie, za ktoré zamestnancovi vyplácal zdaniteľnú mzdu a nebude mu robiť ročné zúčtovanie preddavkov na daň, vystaviť potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzických osôb zo závislej činnosti. Údaje do potvrdenia čerpá zo mzdového listu, prípadne zo zjednodušenej evidencie.

Potvrdenie sa vystavuje:

• do 10. februára v prípade, ak vyplatil príjem zo závislej činnosti zamestnancovi, ktorý žiada o vykonanie ročného zúčtovania iného zamestnávateľa a ak zamestnanec požiadal zamestnávateľa o vystavenie dokladu najneskôr do 5. februára.
• do 10. marca v prípade, ak vyplatil príjem zo závislej činnosti zamestnancovi, ktorý bude podávať daňové priznanie k dani z príjmov.

Ak zamestnávateľ alebo zamestnanec zistia, že pôvodné potvrdenie obsahuje nesprávne údaje, podľa § 40 ods. 7 zákona o dani z príjmov je zamestnávateľ povinný vystaviť opravné potvrdenie.

Obsah potvrdenia

V potvrdení sa uvádzajú:

• Úhrn zúčtovaných príjmov zo závislej činnosti a skutočne vyplatených.
• Číselné označenie kalendárnych mesiacov, v ktorých sa príjmy zúčtovali aj vyplatili.
• Zrazené preddavky na zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie.
• Úhrn zrazených preddavkov na daň bez uplatnenia daňového bonusu.
• Zníženie základu dane.
• Dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie.
• Údaje o deťoch, na ktoré si zamestnanec uplatňoval daňový bonus.
• Kalendárne mesiace, za ktoré mal zamestnanec vyplatené zdaniteľné príjmy plynúce z pracovného pomeru, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo sociálneho fondu.
• Údaje potrebné na priznanie zamestnaneckej prémie.

Elektronické doručovanie

Elektronická forma doručovania potvrdenia je možná len po vzájomnej dohode medzi zamestnávateľom a zamestnancom. Pri elektronickej forme doručovania má zamestnávateľ povinnosť zabezpečiť ochranu osobných údajov zamestnanca.

Zmeny v definícii dieťaťa pre nárok na NČZD

S účinnosťou od 1.1.2025 bola prijatá novela č. 290/2024 Z. z. zákona o rodičovskom príspevku, ktorá upravila definíciu dieťaťa v § 3 ods. 2 písm. d), kedy ide o dieťa do šiestich rokov veku, ktoré má právo na prijatie na predprimárne vzdelávanie a na základe rozhodnutia príslušného orgánu nie je prijaté na predprimárne vzdelávanie do materskej školy zriadenej orgánom miestnej štátnej správy v školstve alebo orgánom územnej samosprávy.

Mzdové zvýhodnenia (príplatky)

Súčasťou celkovej mzdy zamestnanca sú aj mzdové zvýhodnenia (príplatky). Zákonom garantovaná minimálna výška príplatkov závisí od sumy platnej minimálnej mzdy a určuje sa ako príslušné % zo sumy platnej hodinovej minimálnej mzdy.

Dividendy a zdravotné poistenie

Osoby s majetkovou účasťou platia od 1.1.2017 daň z dividend, no neplatia poistné. Z podielov na zisku za roky 2004 až 2010 ako nezdaňovaných príjmov sa poistné nevypočítava a neplatí. Dividendy za obdobie 1.1.2011 až 31.12.2012 poistné sa vypočíta jednorazovo v ročnom zúčtovaní poistného, percentuálna sadzba pre výpočet poistného je 10 %; pre osobu so zdravotným postihnutím 5 %. Dividendy za obdobie 1.1.2013 až 31.12.2016 vyplatené od slovenskej spoločnosti podliehajú odvodu preddavku na ZP (t.j. výpočet poistného nie je raz ročne v ročnom zúčtovaní poistného) a platiteľom preddavku na ZP je slovenská spoločnosť, ktorá vypláca dividendu; od 1.1.2026 sa sadzba z týchto dividend zvýšila na 15% (pri výplate dividend do konca roka 2025 sa uplatňovala sadzba 14%).

Vlastný príjem manželky (manžela) pre NČZDM

Do vlastného príjmu manželky (manžela) sa na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na manželského partnera započítava akýkoľvek príjem, aj keď je od dane z príjmov oslobodený, okrem zákonom ustanovených výnimiek.

Nový vzor potvrdenia o zdaniteľných príjmoch

Podľa usmernenia FR SR č. 33/2025 platí pre zdaňovacie obdobie roku 2025 predpísaný vzor tlačiva "Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch POT395v23". Počnúc rokom 2026 je určený nový vzor potvrdenia o zdaniteľných príjmoch, ale ten použije zamestnávateľ až o rok, kedy bude vystavovať Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch za rok 2026 - POT395v26 (usmernenie FR SR č. 42/2025).

Progresívne zdaňovanie príjmov

Progresívne zdaňovanie príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti bolo zavedené od 1.1.2013. Od 1.1.2026 sa progresivita v zdaňovaní sprísňuje a pri výpočte daňovej povinnosti sa použijú štyri sadzby dane z príjmov fyzických osôb: 19%, 25%, 30% a 35%.

Elektronická PN a oznamovacia povinnosť zamestnávateľa

Dňa 18.12.2025 bolo zverejnené metodické usmernenie Úradu pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou č. 12/14/2014 s platnosťou od 1.1.2026 (ďalej len "MU"). Z čl. 2 ods. 2 MU vyplýva, že zamestnávateľ je povinný elektronicky oznámiť začiatok a koniec poberania náhrady príjmu vyplácaného zamestnávateľom svojim zamestnancom [pod kódom 1O], ale novinkou je, že len v prípade "papierových" potvrdení o dočasnej pracovnej neschopnosti.

tags: #príjmy #zo #závislej #činnosti #vzor #zmluvy