Príspevok do kapitálového fondu vs. zvýšenie základného imania: Rozdiely a súvislosti

V slovenskom právnom a účtovnom systéme existuje niekoľko spôsobov, ako môžu spoločníci alebo akcionári prispieť k financovaniu spoločnosti. Dve z týchto metód sú príspevok do kapitálového fondu a zvýšenie základného imania. Hoci oba nástroje vedú k posilneniu vlastného imania spoločnosti, majú odlišné právne, účtovné a daňové dôsledky. Tento článok sa zaoberá rozdielmi medzi týmito dvoma formami financovania a ich vplyvom na spoločnosť a jej spoločníkov.

Základné pojmy

Vklad spoločníka

Podľa §59 Obchodného zákonníka (OZ) je vkladom spoločníka súhrn peňažných prostriedkov a iných peniazmi oceniteľných hodnôt (nepeňažný vklad), ktoré spoločník vkladá do spoločnosti a podieľa sa nimi na výsledku podnikania spoločnosti. Nepeňažný vklad musí byť splatený pred zápisom výšky základného imania do obchodného registra.

Kapitálový fond z príspevkov

Kapitálový fond z príspevkov je forma vlastného imania spoločnosti, ktorá vzniká z príspevkov akcionárov alebo spoločníkov nad rámec základného imania. Tento fond nie je považovaný za pôžičku ani za vklad do základného imania a jeho hlavným účelom je posilniť finančné zdravie spoločnosti alebo podporiť konkrétny projekt.

Právne aspekty

Zvýšenie základného imania

Zvýšenie základného imania je formálny proces, ktorý si vyžaduje rozhodnutie valného zhromaždenia, zápis do obchodného registra a splnenie ďalších administratívnych požiadaviek. Možnosť zvýšiť základné imanie je zakotvená v Obchodnom zákonníku. Zvýšenie základného imania môže byť realizované peňažnými alebo nepeňažnými vkladmi.

Kapitálový fond z príspevkov

Právna úprava kapitálových fondov z príspevkov bola zavedená novelou Obchodného zákonníka č. 264/2017 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2018. Táto novela legislatívne zakotvila pravidlá pre vytvorenie a používanie týchto fondov. Vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov musí byť upravené v zakladateľskej zmluve alebo v stanovách spoločnosti a schválené zakladateľmi alebo valným zhromaždením.

Prečítajte si tiež: Podmienky dotácie na elektromobily

Účtovné aspekty

Zvýšenie základného imania

Pri zvýšení základného imania sa účtuje o zvýšení vkladov spoločníkov a zodpovedajúcom zvýšení majetku spoločnosti. Nepeňažné vklady sa oceňujú reálnou hodnotou, spravidla na základe znaleckého posudku.

Kapitálový fond z príspevkov

Účtovanie kapitálového fondu z príspevkov upravuje § 27a a § 27b postupov účtovania. Prijatie splateného príspevku sa účtuje na ťarchu účtu 353 - Pohľadávky za upísané vlastné imanie a v prospech účtu 413 - Ostatné kapitálové fondy. U poskytovateľa príspevku sa účtuje do ocenenia finančnej investície (06x/367).

Daňové aspekty

Zvýšenie základného imania

Pri nepeňažnom vklade do základného imania sa na vyčíslenie základu dane použije ocenenie majetku v reálnych hodnotách alebo v hodnote započítanej na vklad spoločníka. Prijímateľ nepeňažného vkladu testuje položky podmienené zaplatením.

Kapitálový fond z príspevkov

Od 1. januára 2018 sa pri nepeňažnom vklade do kapitálového fondu aj pre daňové účely použije len ocenenie v reálnych hodnotách - s jednou výnimkou. Ak prijímateľ nepeňažného vkladu sídli v členskom štáte EÚ alebo EHP, majetok a záväzky zostávajú funkčne spojené so stálou prevádzkarňou prijímateľa nepeňažného vkladu umiestnenou na území SR a prijímateľ nepeňažného vkladu prevezme nepeňažný vklad v pôvodných cenách, uplatní sa postup podľa §17d ods.1 až 6 ZDP (teda ocenenie v pôvodných cenách).

Rozdiely v použití prostriedkov

Zvýšenie základného imania

Základné imanie je možné použiť na rôzne účely, ale jeho použitie je obmedzené a podlieha schváleniu valného zhromaždenia. Zníženie základného imania je administratívne náročné a vyžaduje si splnenie zákonných podmienok.

Prečítajte si tiež: Analýza Cav príspevku

Kapitálový fond z príspevkov

Splatený kapitálový fond z príspevkov možno použiť na prerozdelenie medzi akcionárov (spoločníkov) alebo na zvýšenie základného imania. Použitie kapitálového fondu na prerozdelenie akcionárom/spoločníkom musí byť najneskôr 60 dní vopred zverejnené v Obchodnom vestníku. Ak je spoločnosť v kríze, nie je možné použiť kapitálový fond na prerozdelenie medzi akcionárov/spoločníkov.

Praktické príklady

Príklad 1: Vklad zlata do kapitálového fondu

Spoločník vloží zlato do kapitálového fondu vlastnej eseročky. Spoločnosť zlato následne predá. Spoločník môže neskôr realizovať výber z kapitálového fondu, ale maximálne len sumu vkladu, nie hodnotu v predajnej cene zlata. Samotný predaj zlata na úrovni eseročky podlieha dani z príjmov.

Príklad 2: Vklad nerozdeleného zisku do kapitálového fondu

Spoločnosť eviduje nerozdelený zisk z roku 2015. V roku 2021 sa ho rozhodla vložiť do kapitálového fondu. Podľa všetkého teda zdravotný odvod zrazený byť musí.

Príklad 3: Vklad s.r.o. do a.s. ako nepeňažný vklad

Fyzická osoba je jediným spoločníkom spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.) so základným imaním 5 000 €. Znalec ocenil túto s.r.o. v súdnoznaleckom posudku podľa výšky hodnoty majetku na 100 000 €. Fyzická osoba sa rozhodne vložiť túto s.r.o. ako nepeňažný vklad pri zakladaní novej akciovej spoločnosti a splatiť tým základné imanie novovzniknutej akciovej spoločnosti vo výške 40 000 €. Zvyšných 60 000 € hodnoty započíta ako emisné ážio do vlastného imania akciovej spoločnosti.

Výhody a nevýhody

Zvýšenie základného imania

Výhody:

• Zvyšuje dôveryhodnosť spoločnosti voči obchodným partnerom a bankám.
• Posilňuje finančnú stabilitu spoločnosti.

Nevýhody:

• Administratívne náročný proces.
• Obmedzené možnosti použitia prostriedkov.

Kapitálový fond z príspevkov

Výhody:

• Flexibilnejšie použitie prostriedkov.
• Rýchlejšie zlepšenie kapitálovej štruktúry spoločnosti.
• Poskytuje finančnú rezervu bez záväzkov voči spoločníkom.

Nevýhody:

• Výber prostriedkov z fondu sa zdaňuje.
• Možnosť tvorby musí byť ukotvená v spoločenskej zmluve / zakladateľskej listine.

Alternatívne spôsoby financovania

Okrem zvýšenia základného imania a kapitálového fondu z príspevkov existujú aj ďalšie spôsoby, ako môžu spoločníci financovať spoločnosť:

Prečítajte si tiež: Žiadosť o príspevok na nové auto

• Pôžička od spoločníka: Pôžička je cudzí zdroj financovania, ktorý zvyšuje zadĺženosť spoločnosti.
• Tichý spoločník: Vklad tichého spoločníka sa nezapisuje do Obchodného registra a v účtovníctve sa vedie ako pôžička.

tags: #prispevok #do #kapitaloveho #fondu #vs #zvysenie