Príspevok na čistenie pracovného odevu: Podmienky a aspekty

Bezpečnosť a ochrana zdravia pri práci sú kľúčové aspekty, ktoré zamestnávatelia musia neustále zabezpečovať. Jedným z dôležitých prvkov je poskytovanie a udržiavanie vhodných pracovných odevov. Tento článok sa zameriava na podmienky a aspekty príspevkov na čistenie pracovného odevu, pričom zohľadňuje legislatívu Slovenskej republiky.

Legislatívny rámec

Zamestnávateľ je povinný v rozsahu svojej pôsobnosti sústavne zaisťovať bezpečnosť a ochranu zdravia zamestnancov pri práci. Na tento účel musí vykonávať potrebné opatrenia vrátane zabezpečovania prevencie, potrebných prostriedkov a vhodného systému na riadenie ochrany práce. Povinnosti zamestnávateľa pri zabezpečení bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci sú upravené v zákone č. 124/2006 Z. z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Tento zákon sa vzťahuje na zamestnávateľov a zamestnancov vo všetkých odvetviach výrobnej a nevýrobnej sféry. Náklady spojené so zaisťovaním bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci je povinný znášať zamestnávateľ a nesmie ich presunúť na zamestnanca.

Daňová uznateľnosť výdavkov

Výdavky zamestnávateľa na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie zamestnancov sú daňovo uznaným výdavkom v rozsahu a za podmienok ustanovených v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Základné podmienky pre daňovú uznateľnosť takéhoto výdavku sú definované v § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 alebo 14 ZDP, ak tento zákon neustanovuje inak.

Ďalšie podmienky pre uznanie výdavkov na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie zamestnancov do daňových výdavkov zamestnávateľa sú osobitne upravené v § 19 ods. 2 písm. c) ZDP. V súlade s § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 ZDP náklady vynaložené na zaistenie bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci v rozsahu povinností ustanovených pre zamestnávateľa osobitným predpisom sú aj daňovo uznanými nákladmi.

Osobné ochranné pracovné prostriedky

Povinnosť zamestnávateľa bezplatne poskytovať zamestnancom osobné ochranné pracovné prostriedky vyplýva z § 6 ods. 2 písm. b) zákona o BOZP. Minimálne požiadavky na poskytovanie a používanie osobných ochranných pracovných prostriedkov ustanovuje nariadenie vlády SR č. 395/2006 Z. z. o minimálnych požiadavkách na poskytovanie a používanie osobných ochranných pracovných prostriedkov.

Prečítajte si tiež: Podmienky dotácie na elektromobily

Podľa § 2 ods. 5 nariadenia vlády SR č. 395/2006 Z. z. zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi pracovný odev alebo pracovnú obuv ako osobný ochranný pracovný prostriedok, ak zamestnanec pracuje v prostredí, v ktorom odev alebo obuv podliehajú mimoriadnemu opotrebeniu alebo mimoriadnemu znečisteniu tak, že sa stanú nepoužiteľné za kratší čas ako šesť mesiacov.

Povinnosťou zamestnávateľa je udržiavať osobné ochranné pracovné prostriedky v používateľnom a funkčnom stave [§ 6 ods. 2 písm. e) zákona o BOZP]. To zahŕňa aj ich čistenie, opravu a výmenu.

Pokyn Ministerstva financií SR

V záujme zabezpečenia jednotného postupu pri posudzovaní výdavkov (nákladov) vynaložených na pracovné ošatenie zamestnancov z hľadiska dane z príjmov vydalo Ministerstvo financií SR pokyn č. 4753/1998-62 publikovaný vo Finančnom spravodajcovi č. 4/1998. Tento pokyn sa v znení oznámenia MF SR č. 22058/2000-72 publikovaného vo Finančnom spravodajcovi č. 14/2000 síce vzťahoval na už neúčinný zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov, avšak z dôvodu právnej absencie sa jeho ustanovenia primerane uplatňujú aj za účinnosti súčasného zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

Podmienky pre daňovú uznateľnosť

Preukaznosť výdavkov na čistenie pracovného odevu na účely vyčíslenia základu dane z príjmov je potrebné zabezpečiť dôslednou operatívnou evidenciou. Zamestnávateľ musí v súlade s § 5 nariadenia vlády č. 395/2006 Z. z. na základe posúdenia rizika a hodnotenia nebezpečenstiev vypracovať zoznam poskytovaného pracovného ošatenia, v ktorom podľa kritérií v § 4 tohto nariadenia určí podmienky jeho používania a najmä dobu používania.

Predpokladom na zahrnutie výdavkov na jednotné pracovné ošatenie do daňových výdavkov podľa § 2 písm. i) a § 19 ods. 1 zákona o dani z príjmov je, že zamestnávateľ vo svojom internom predpise ustanoví rozsah a ďalšie podmienky na poskytovanie jednotného pracovného ošatenia, vymedzí charakter a podobu jednorazového pracovného ošatenia a jeho súčasti, pričom ho trvale a viditeľne označí identifikačnými znakmi zamestnávateľa, aby sa vylúčila zameniteľnosť s bežným oblečením.

Prečítajte si tiež: Analýza Cav príspevku

Príspevok na čistenie a jeho daňové aspekty

Zamestnávateľ môže zamestnancom uhradiť náklady na čistenie pracovného odevu, a to buď priamo, alebo formou paušálnej náhrady.

Priama úhrada nákladov

Ak zamestnávateľ priamo uhrádza náklady na čistenie pracovného odevu, je potrebné, aby zamestnanec preukázal výdavky príslušnými dokladmi (napr. faktúrami, bločkami).

Paušálna náhrada

Zamestnávateľ môže zamestnancovi poskytnúť paušálnu peňažnú náhradu za čistenie pracovného odevu. V takom prípade musí mať zamestnávateľ vypracovanú kalkuláciu nákladov na vyčistenie odevov podľa periodicity čistenia a výšky výdavkov účtovaných podnikmi poskytujúcimi takéto služby.

Podľa § 5 ods. 6 ZDP predmetom dane nie sú ani vybrané plnenia, ktoré zamestnávateľ paušalizoval. Na základe uvedeného môže zamestnávateľ zamestnancovi uhradiť niektoré výdavky bez toho, aby boli preukázané príslušným dokladom. Medzi tieto plnenia sú zaradené aj plnenia uvedené v § 5 ods. 5 písm. b) ZDP, t. j. nepeňažné plnenia vo výške hodnoty poskytnutého pracovného oblečenia (napr. pracovné odevy, uniformy) a plnenia na udržiavanie pracovného ošatenia.

V prípade určenia paušálnych súm musí zamestnávateľ sledovať, či nedošlo k zmene podmienok, na základe ktorých určil paušálnu náhradu.

Prečítajte si tiež: Žiadosť o príspevok na nové auto

Daňové hľadisko u zamestnanca

Podľa § 5 ods. 5 písm. b) ZDP sa za príjem zo závislej činnosti nepovažuje (nie je predmetom dane) nepeňažné plnenie vo výške hodnoty poskytnutého pracovného oblečenia (napr. pracovné odevy, uniformy). Predpokladom uplatnenia tohto ustanovenia je, že pracovné oblečenie je poskytnuté v súlade s osobitnými predpismi.

Predmetom zdanenia u zamestnanca nie sú ani plnenia na udržiavanie pracovného ošatenia. Nezdaňujú sa tiež peňažné plnenia poskytnuté zamestnancovi na tento účel, ak preukáže výdavky alebo ak sú mu poskytnuté v paušálnej sume v súlade s § 5 ods. 6 ZDP.

Príklady z praxe

Príklad 1:

Zamestnávateľ vypláca zamestnancom mesačne paušálnu peňažnú náhradu za čistenie pracovného odevu. Zamestnávateľ má vypracovanú kalkuláciu nákladov na vyčistenie odevov podľa periodicity čistenia a výšky výdavkov účtovaných podnikmi poskytujúcimi takéto služby. Táto náhrada nie je u zamestnancov predmetom dane podľa ustanovenia § 5 ods. 5 písm. b) ZDP a u zamestnávateľa ide o uznaný daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 ZDP.

Príklad 2:

Spoločnosť kúpila obleky pre zamestnancov, ktorí sa zúčastňujú na výstavách. Úlohou pracovníkov je inštalácia expozície, prezentácia výrobkov a poskytovanie informácií. V danom prípade je zrejmé, že jednotné ošatenie zamestnancov, ktorí prezentujú výrobky firmy na výstavách, má reklamnú a propagačnú funkciu. Náklady na takéto ošatenie sú daňovo uznaným nákladom, ak sa splnia požiadavky vyplývajúce z bodu c) pokynu MF SR č. 4753/1998-2 uverejneného vo Finančnom spravodajcovi č. 4/1998. Pri splnení uvedených podmienok nie je poskytnuté ošatenie u zamestnanca predmetom dane, a to podľa § 5 ods. 5 písm. b) ZDP.

Ďalšie povinnosti zamestnávateľa

Okrem poskytovania a čistenia pracovných odevov má zamestnávateľ aj ďalšie povinnosti v oblasti bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci. Medzi ne patrí napríklad:

• Bezplatné zabezpečovanie zamestnancom podľa vnútorného predpisu pitný režim, ak to vyžaduje ochrana ich života alebo zdravia (§ 6 ods. 3 písm. b) zákona o BOZP).
• Zabezpečenie pre zamestnancov pitný režim pri zvýšenej záťaži teplom alebo chladom za podmienok bližšie uvedených vo vyhláške Ministerstva zdravotníctva SR č. 544/2007 Z. z. (§ 37 ods. 2 písm. e) zákona o ochrane zdravia).
• Zabezpečenie posudzovania zdravotnej spôsobilosti na prácu na základe výsledkov lekárskych preventívnych prehliadok (§ 30 ods. 3 zákona o ochrane zdravia).
• Zabezpečenie rekondičných pobytov alebo rehabilitácie v súvislosti s prácou (§ 11 ods. 17 zákona o BOZP).

tags: #príspevok #na #čistenie #pracovného #odevu #podmienky