Služba Vzťahujúca sa na Nehnuteľnosť: Definícia a Daňové Aspekty

Článok sa zameriava na definíciu služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť v kontexte zákona o dani z pridanej hodnoty (DPH) na Slovensku, s prihliadnutím na európsku legislatívu a jej dopady na určenie miesta dodania a daňové povinnosti.

Definícia Nehnuteľného Majetku a Služieb s Ním Súvisiacich

Na účely uplatnenia oslobodenia, resp. uplatnenia DPH podľa podmienok § 38 zákona o DPH (dodanie a nájom nehnuteľností), sa nehnuteľná vec má považovať za stavbu, resp. jej časť. Tento pojem sa má vykladať jednotne vo všetkých členských štátoch. Definícia nehnuteľného majetku je však komplexnejšia. Na to, aby sme mohli správne identifikovať službu vzťahujúcu sa na nehnuteľnosť (miesto dodania podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH), je napríklad nutné zohľadniť aj prvky, ktoré sa na ňu namontujú, resp.

Pomerne priamy (rozšírený) návod na špecifikáciu pojmu „nehnuteľný majetok“ a na služby súvisiace s nehnuteľným majetkom poskytuje článok 13b vykonávacieho nariadenia Rady č. 1042/2013 [zmenilo sa ním nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011], ktoré vytvoril zákonodarca EÚ s cieľom vysvetliť špecifické oblasti v praxi. Definícia nehnuteľného majetku v článku 13b zahŕňa štyri kategórie - od písmena a) po písmeno d). Nemali by sa však posudzovať ako možnosti, ktoré sa navzájom vylučujú.

Budovy, pozemok, stromy, plodiny a pod. sa považujú aj z logiky veci za tovar, pri ktorom je zrejmé, že ho nie je možné ľahko premiestniť alebo presunúť. Tento tovar je nehnuteľný a v zásade by sa mal naň vzťahovať článok 13b písm. a) alebo b). Žatva, poľnohospodárske práce sú napríklad službou vzťahujúcou sa na nehnuteľnosť.

Výťahy, dvere, okná a pod. - t. j. tovar, ktorý je možné premiestniť, resp. presunúť, ale ktorý sa bude považovať za nehnuteľný majetok, pretože „úzko súvisí“ s nehnuteľným tovarom alebo „je začlenený“ do nehnuteľného tovaru. Tento tovar by mal patriť pod článok 13b písm. c) alebo d). Avšak výroba, opracovanie a nanesenie náteru na dvere, resp. okná ešte pred montážou je služba, ktorá sa určí podľa všeobecného pravidla definovaného v § 15 ods. 1 zákona o DPH (t. j.

Prečítajte si tiež: Ako sa započítava vojenská služba do dôchodku

Miesto Dodania Služieb Vzťahujúcich sa na Nehnuteľnosť

V prípade služieb, ktoré sú poskytované v súvislosti s nehnuteľnosťou, pri určení miesta dodania týchto služieb je potrebné skúmať, či je vzťah medzi predmetnou poskytovanou službou a nehnuteľným majetkom dostačujúci. Pokiaľ však samotné poskytovanie služieb dostatočne úzko súvisí s nehnuteľným majetkom, miesto dodania služby a tým aj určenie štátu, v ktorom je služba predmetom zdanenia, sa určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH. Uvedené pravidlo miesta dodania služby sa uplatňuje bez ohľadu na to, či príjemcom služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť je zdaniteľná osoba alebo osoba iná ako zdaniteľná osoba.

Vo všeobecnosti platí, že osobou povinnou platiť daň pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku je platiteľ dane podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH. Ak však napríklad službu vzťahujúcu sa na nehnuteľnosť, uvedenú v § 16 ods. 1 zákona o DPH, poskytne zdaniteľnej osobe, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, a miesto dodania služby je v tuzemsku, osobou povinnou platiť daň pri tejto službe je podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH táto zdaniteľná osoba ako príjemca služby. Pokiaľ však príjemca služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť s miestom dodania v tuzemsku nie je zdaniteľnou osobou, osobou povinnou platiť daň je poskytovateľ služby podľa § 69 ods.

Príklady Služieb Vzťahujúcich sa na Nehnuteľnosť

Stavebné a Demolačné Práce

Stavebné práce sú odborné činnosti, ktorými sa uskutočňuje stavba zo stavebných výrobkov. Miestom dodania stavebných prác je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Stavebnými prácami môžu byť napr. zemné práce, murárske práce, stavebno-inštalačné práce a pod.

Príklad: Slovenská spoločnosť - platiteľ A, získala kontrakt na stavebné práce pri výstavbe nákupného centra v Írsku. Miestom dodania stavebných prác je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. Írsko - ide o služby dodané v zahraničí. Platiteľ by sa mal informovať v Írsku o svojich povinnostiach z dôvodu vykonávania zdaniteľných obchodov, resp. Zdaniteľné obchody s miestom dodania v zahraničí platiteľ neuvádza v daňovom priznaní k DPH. Platiteľ A si od slovenského podnikateľa - platiteľa B, prenajal stavebné mechanizmy, ktoré využije pri stavebných prácach v Írsku. Platiteľ B k cene prenájmu uplatnil 20 % daň. Platiteľ A podľa § 49 ods. 6 ZDPH môže odpočítať daň aj v prípade, ak tovary a služby použije na podnikanie v zahraničí, ak by táto daň bola odpočítateľná, keby táto činnosť bola vykonávaná v tuzemsku.

Od dodania stavebných prác vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť je potrebné odlíšiť dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy. Ide o prípady, keď dodávateľ nedodáva jednotlivé stavebné práce, ale dodáva stavbu ako celok, napr.

Prečítajte si tiež: Dobrovoľnícka služba v SR

Ak zdaniteľná osoba na základe komisionárskej alebo inej obdobnej zmluvy, na základe ktorej koná vo svojom mene na účet inej osoby, obstará dodanie služby, podľa § 9 ods. 4 zákona o DPH platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala. Ak zdaniteľná osoba obstará vykonanie stavebných prác vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť, platí, že zdaniteľná osoba tieto stavebné práce sama prijala a sama dodala.

Architektonické a Projektové Služby

Ide o služby projektantov, prípadne architektov, ktorí pripravujú projekty pre rozličné stavby, budovy alebo ich časti. V prípade, že k realizácii projektu určeného pre konkrétnu nehnuteľnosť nedôjde, nemá to vplyv na daňový režim tejto služby. Ak zdaniteľná osoba vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie služby, podľa § 9 ods. 4 zákona o DPH platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala.

Príklad: Predmetom zmluvy je vypracovanie projektovej dokumentácie pre nehnuteľnosť nachádzajúcu sa na území Ukrajiny. Vypracovanie projektovej dokumentácie je službou vzťahujúcou sa na nehnuteľnosť, miestom jej dodania je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. Predmetná služba nie je predmetom dane v SR, pretože miesto dodania služby je na Ukrajine.

Inžinierske spoločnosti často odhadujú riziko nehnuteľnosti. Odhad rizika poskytujú najmä pre poisťovne ako podklad pre uzatváranie zmlúv o poistení nehnuteľnosti.

Poľnohospodárske a Lesnícke Práce

Poľnohospodárske práce, ako sú napr. sejba, orba, kosba, žatevné práce, zber úrody a pod., sú službami vzťahujúcimi sa na nehnuteľnosť. Rovnako lesnícke práce, ako je napríklad výsadba lesných škôlok, výsadba stromov, výrub stromov a pod., môžu byť vykonávané len v súvislosti s dotknutým pozemkom (nehnuteľnosťou), na ktorom sa vykonávajú a ktorý predstavuje základný prvok pre vykonávanie uvedených prác. Pri určení miesta dodania uvedených služieb sa uplatňuje § 16 ods. 1 zákona o DPH. Slovenský živnostník, ktorý nie je platiteľom dane v SR, vykonáva v Rakúsku pilčícke práce v hore. Ide o práce v oblasti výrubu drevín, zrezávania stromov a opracovania stromov, približovanie dreva a pod.

Prečítajte si tiež: Všetko o donáškovej službe obedov v Prievidzi

Ostatné Služby Súvisiace s Nehnuteľnosťou

Postúpenie a prevod práv na využitie celej nehnuteľnosti alebo jej časti, vrátane licencie na využitie časti nehnuteľnosti, ako sú poskytnutie práva na rybolov a poľovanie alebo prístup do „lounge“ na letisku (vyhradené priestory na letisku s možnosťou vstupu len pre oprávnené osoby - napr.

Služba prístupu a používania železničnej dopravnej cesty na území SR, v zmysle ktorej sa umožňuje iným spoločnostiam prevádzkovať jazdu vlakov v tuzemsku, môže byť poskytovaná len v súvislosti s nehnuteľným majetkom, ktorým je konkrétne vymedzená železničná dopravná cesta na území SR, ktorá predstavuje kľúčový a nevyhnutný prvok pri poskytnutí služby. V prípade služby, ktorej predmetom je umožniť pobyt vagónov (stojné) na koľajniciach, ide o službu úzko súvisiacu s nehnuteľnosťou, ktorou je železničná trať na území SR.

Používanie palubnej jednotky pre potreby určenia výšky mýta za používanie vymedzených pozemných komunikácií v SR je možné len na tomto vymedzenom území. Za odblokovanie palubnej jednotky sa prevádzkovateľovi vozidla/vodičovi účtuje poplatok v prípade, že spôsobil zablokovanie palubnej jednotky, čím znemožnil vyberať mýto na území SR. Odblokovanie palubnej jednotky je možné vykonať len na území SR, čo vyplýva z povahy použitej technológie.

Platiteľ dane fakturuje zahraničnej spoločnosti prevádzkujúcej nákladnú vodnú dopravu prístavné poplatky za denný pobyt plavidiel v prístave na území SR. Táto služba dostatočne úzko súvisí s nehnuteľným majetkom, preto sa miesto jej dodania určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, t. j. nachádza sa v SR.

Platiteľ dane poskytuje podnikateľom v SR, ako aj v zahraničí službu hangárovania lietadiel, ktorej predmetom je státie lietadla v určitom vyhradenom priestore na nevyhnutne potrebný čas. V prípade, ak by takáto služba mala znaky skladovacej služby, prípadne úschovy lietadla, pričom poskytovateľ služby by niesol zodpovednosť za lietadlo a škody na ňom spôsobené počas hangárovania, poskytovaná služba nebude súvisieť s konkrétnou nehnuteľnosťou. Hlavným prvkom poskytnutej služby bude lietadlo a jeho odovzdanie v riadnom stave po skončení hangárovania.

Platiteľ dane poskytuje zahraničnej osobe so sídlom v inom členskom štáte službu spočívajúcu v práve použiť pontón, ktorý je v jeho vlastníctve, na to, aby bolo možné ukotviť loď a aby mohli pasažieri výletných lodí vystúpiť, prípadne aby bola loď zásobená vodou a pod. Na povolenie státia pontónu ako plávajúceho zariadenia umiestneného na vodnej ceste je vydávané povolenie Štátnou plavebnou správou.

Vodovodné batérie, ktorých oprava sa vykonáva, sú súčasťou nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v SR, miestom dodania služby je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH Slovenská republika.

Realitná Činnosť a Sprostredkovanie Ubytovania

Platiteľ dane vykonáva činnosť realitnej kancelárie a sprostredkováva predaj a prenájom nehnuteľností. Miestom dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť vrátane realitnej činnosti je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza.

Pri sprostredkovaní ubytovania sprostredkovateľom, ktorý koná v mene a na účet inej osoby pre zdaniteľnú osobu, sa miesto dodania sprostredkovateľskej služby určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.

Príklad: Platiteľ dane A sprostredkuje pre zamestnancov platiteľa dane B ubytovanie počas služobnej cesty v Nemecku. Miestom dodania sprostredkovateľskej služby ubytovania je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde má príjemca služby sídlo, t. j. SR. Osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH platiteľ dane A, ktorý dodáva službu s miestom dodania v SR pre platiteľa dane B.

Skladovacie Služby Verzuz Prenájom Priestorov

Pre rozhodnutie, či sa miesto dodania skladovacej služby stanoví podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH (súvis s nehnuteľnosťou) alebo podľa základného pravidla podľa § 15 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH, t. j. Podstatou skladovacích služieb je prevzatie zodpovednosti za starostlivosť o tovar počnúc jeho prijatím do skladu (vykládkou), následnou manipuláciou (prekládkou) až po jeho výdaj zo skladu vlastníkovi alebo inej oprávnenej osobe. Pretože pri skladovacej službe nedochádza len k pasívnemu prenechaniu nehnuteľnosti, alebo jej časti na užívanie, ale dochádza k aktívnej činnosti, je zrejmé, že vzťah medzi skladovacími službami a skladom ako nehnuteľnosťou nie je dostačujúci na vyhodnotenie, že skladovacie služby sú služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť. To znamená, že miesto dodania služby skladovania sa určí podľa § 15 zákona o DPH.

So skladovacou službou môžu súvisieť ďalšie služby. To, či tieto ďalšie služby sú samostatnými zdaniteľnými plneniami alebo sú súčasťou skladovacej služby, je potrebné posúdiť z príslušného zmluvného vzťahu. Ak sa skladovateľ zaviaže, že bude poskytovať komplexné služby súvisiace so skladovaním tovaru (napr. To znamená, že vzhľadom na charakter služby skladovania (jej podstatou je skladovanie tovaru, t. j. prevzatie zodpovednosti, manipulácia s ním a pod.) nie je dôvod, aby bola vyhotovená faktúra za službu prenájmu priestorov.

Pokiaľ by sa mali porovnať služby skladovania a prenájmu priestorov, je medzi nimi rozdiel v spôsobe určenia miesta dodania, čo má následný vplyv na fakturáciu.

• službe skladovania - miesto dodania sa určí podľa § 15 zákona o DPH, t. j. pri tejto službe je podstatné, kto je jej odberateľom. Ak je odberateľ zdaniteľná osoba (platiteľ DPH), dochádza k prenosu miesta dodania podľa tohto odberateľa. Ak odberateľ má miesto podnikania (prevádzkareň) v inom členskom štáte, ako má sídlo, je podstatné, kde skutočne túto službu využije. Ak je odberateľ registrovaný v štáte dodávateľa a službu využije v štáte dodávateľa, je povinný pri jej objednaní uplatniť IČ DPH pridelené v štáte dodávateľa. V tomto prípade teda slovenské IČ DPH.
• službe prenájmu nehnuteľnosti - miesto dodania sa určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH - nachádza sa tam, kde sa nachádza nehnuteľnosť, ktorá je prenajímaná. Prenájom nehnuteľnosti alebo jej časti je podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH oslobodený od DPH. Prenajímateľ sa však môže rozhodnúť, že v prípade, ak nájomca je zdaniteľná osoba (podnikateľ), uplatní DPH (umožňuje to ods. 5 citovaného ustanovenia). Pri prenájme nehnuteľnosti teda nedochádza k prenosu miesta dodania tejto služby, miesto sa nachádza vždy tam, kde je samotná nehnuteľnosť.

Príklady:

• Ak je služba skladovania poskytnutá inému slovenskému podnikateľovi, miesto dodania sa nachádza v SR (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) a služba bude fakturovaná so slovenskou DPH 20 %. Rovnako skladovateľ uplatní DPH v prípade, ak služba bude poskytnutá nezdaniteľnej osobe - nepodnikateľovi (miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH, t. j.
• Ak je služba skladovania poskytnutá českému platiteľovi DPH, miesto dodania sa nachádza v ČR - miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1, podľa ktorého dochádza k prenosu miesta dodania do štátu príjemcu služby. Faktúra bude vyhotovená bez DPH. Služba nie je predmetom dane v SR, ale v ČR, príjemca služby uskutoční samozdanenie v ČR. Ak je služba poskytnutá nezdaniteľnej osobe z ČR, miesto dodania služby sa nachádza v SR (určí sa podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH), v štáte dodávateľa služby.

Špecifické Prípady

Na určenie miesta dodania služieb súvisiacich s konkrétnou, čiže presne vymedzenou fotovoltaickou elektrárňou nemá vplyv skutočnosť, že samotné dodanie funkčnej fotovoltaickej elektrárne na kľúč sa z pohľadu dane z pridanej hodnoty považuje za dodanie tovaru s montážou.

tags: #služba #vzťahujúca #sa #na #nehnuteľnosť #definícia