Daňové a odvodové povinnosti spoločníka s 50% podielom v s.r.o.: komplexný prehľad

Vstupom do podnikania prostredníctvom spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.) sa spája množstvo otázok týkajúcich sa odvodov a daní, ktoré je potrebné správne nastaviť. Tento článok sa zameriava na postavenie spoločníka s 50% podielom v s.r.o. a s tým súvisiace garančné poistenie povinnosti, pričom zohľadňuje legislatívne zmeny od 1. januára 2011. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o podmienkach, povinnostiach a možnostiach, ktoré táto pozícia prináša.

Úvod do problematiky

Zosúladenie vymeriavacieho základu pre sociálne a zdravotné poistenie so základom dane bolo nevyhnutným krokom pre vytvorenie "spoločného výberového miesta", čo je súčasť zjednotenia výberu daní, cla a poistných odvodov. Tieto zmeny ovplyvnili postavenie viacerých poistencov v sociálnom a zdravotnom systéme. Tento príspevok sa zameriava na zmeny, ktoré zmenili postavenie konateľov s. r. o. a spoločníkov s. r. o. v sociálnom a zdravotnom systéme od 1. 1. 2011.

Kto je spoločník a konateľ s.r.o.?

Spoločník je majiteľom firmy. Eseročka musí mať minimálne jedného alebo viacerých spoločníkov (majiteľov). Medzi základné práva spoločníka patrí právo na podiel zo zisku spoločnosti, právo hlasovať na valnom zhromaždení firmy a iné. Konateľ je štatutárnym orgánom firmy. Ide o osobu, ktorá koná v mene spoločnosti navonok, podpisuje zmluvy, má prístup k firemnému účtu a podobne. Pri jednoosobových s.r.o., je rovnaká osoba v pozícii spoločníka aj v pozícii konateľa. Spoločník teda môže byť aj konateľom a konateľ môže byť aj spoločníkom. Vždy musí mať firma aspoň jedného alebo viacerých spoločníkov a aspoň jedného alebo viacerých konateľov. Najčastejšie je spoločník zároveň aj konateľom eseročky.

Práva a povinnosti spoločníka

Spoločník ako majiteľ spoločnosti má právo rozhodovať o najzávažnejších otázkach týkajúcich sa spoločnosti. Tieto rozhodnutia robí prostredníctvom rozhodnutí na valnom zhromaždení (ak má spoločnosť viac spoločníkov) alebo prostredníctvom rozhodnutia jediného spoločníka (ak má spoločnosť iba jedného spoločníka). Povinnosti spoločníka sú, tak ako aj jeho práva, úzko speté s jeho postavením ako vlastníka obchodného podielu (vlastníka spoločnosti). Základnou povinnosťou spoločníka je splnenie vkladovej povinnosti, t. j. splatenie vkladu, na ktorého vloženie sa zaviazal v spoločenskej zmluve. V zmysle § 113 OZ je spoločník povinný splatiť vklad do plnej výšky najneskôr však do piatich rokov od vzniku spoločnosti alebo od jeho vstupu do spoločnosti, alebo od prevzatia záväzku na nový vklad. Tejto povinnosti nemožno spoločníka zbaviť.

Práva a povinnosti konateľa

Konateľ má najmä právo požadovať odmenu za výkon funkcie. Výška odmeny a spôsob jej vyplácania sa určuje na základe dohody resp. zmluvy medzi konateľom a spoločníkmi. Dohoda môže byť upravená buď v rámci zmluvy, na základe ktorej konateľ funkciu vykonáva, t. j. na základe zmluvy o výkone funkcie alebo mandátnej zmluvy. Odmena môže byť dohodnutá aj ústne. Konatelia sú povinný zabezpečiť riadne vedenie predpísanej evidencie a účtovníctva, viesť zoznam spoločníkov a informovať spoločníkov o záležitostiach spoločnosti.

Prečítajte si tiež: Spoločník s.r.o. na predčasnom dôchodku

Postavenie konateľa a spoločníka ako zamestnanca od 1.1.2011

Zásadnou zmenou, ktorá nastala prijatím novely ZSP, je to, že od 1. 1. 2011 sa konateľ s. r. o. a spoločník s. r. o. považujú za zamestnanca nielen v prípade, ak majú okrem výkonu funkcie konateľa s. r. o. a postavenia spoločníka s. r. o. uzatvorenú s príslušnou spoločnosťou s r. o. pracovnú zmluvu na základe zákona č. 311/2001 Z. z. ale aj vtedy, ak majú nárok na príjem konateľa s. r. o. alebo spoločníka s. r. o. na základe obchodnoprávneho zmluvného vzťahu upraveného podľa ustanovení zákona č. 513/1991 Zb. Obchodného zákonníka v znení neskorších predpisov (ďalej len „OZ“), teda existuje obchodnoprávny vzťah.

Podmienky pre vznik postavenia zamestnanca

Okruh zamestnancov, na ktorých sa vzťahuje povinné sociálne poistenie, nie je v zákone taxatívne vymenovaný (takýto právny stav, ktorý platil do konca roka 2010). Pre vznik postavenia zamestnanca musia byť splnené dve podmienky:

1. Existencia právneho vzťahu: Právny vzťah, ktorý zakladá právo na príjem zárobkovej činnosti podľa § 3 ods. 1 písm. a), ods. 2 a 3 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“), keď ide o príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), m) ods. 2 alebo ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.
2. Existencia práva na príjem: Právo na príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), m) ods. 2 alebo ods. Ak spoločník a konateľ spoločnosti poberá za výkon svojej funkcie odmenu, ide o príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. b) ZDP. Tento druh príjmu sa na účely povinného sociálneho poistenia považuje za príjem zo zárobkovej činnosti, a preto osoby poberajúce tento príjem nadobúdajú postavenie zamestnanca na účely povinného sociálneho poistenia.

Pravidelný a nepravidelný príjem

Ak sú obe podmienky na naplnenie definície zamestnanca na účely sociálneho poistenia splnené, t. j. existuje právny vzťah, a zároveň má konateľ a spoločník právo na príjem zo závislej činnosti (odmenu), tak z hľadiska periodicity odmeňovania zákon o sociálnom poistení rozlišuje dve kategórie poistencov - zamestnanec s nárokom na pravidelnú mesačnú odmenu a zamestnanec s nárokom na nepravidelnú odmenu. V závislosti od toho, či spoločník alebo konateľ má nárok na pravidelnú mesačnú odmenu alebo nárok na nepravidelnú odmenu, je zamestnávateľ povinný oznámiť registráciu zamestnanca (typ zamestnanca) do Sociálnej poisťovne.

Prihlasovacie a odhlasovacie povinnosti

Poistenie zamestnanca na účely ZSP vzniká dňom vzniku právneho vzťahu, z ktorého je nárok na príjem zo závislej činnosti. Poistenie zamestnanca zaniká dňom zániku právneho vzťahu, ktorý zakladá nárok na príjem zo závislej činnosti. Ak dochádza k zmene zamestnanca s pravidelným príjmom na zamestnanca s nepravidelným príjmom alebo naopak, je potrebné jeden poistný vzťah zamestnanca ukončiť a druhý začať. Prihlasovanie a odhlasovanie sa realizuje cez Registračný list fyzickej osoby (v papierovej alebo elektronickej forme).

Registračný list fyzickej osoby (RLFO)

Od 1. 1. 2011 boli v súvislosti so zmenami ustanovenými novelou ZSP vykonané zmeny na tlačivách, ktoré boli v platnosti do 31. 12. 2010. Registračný list fyzickej osoby (ďalej len „RLFO“). Zmena v spôsobe odmeňovania zamestnanca z pravidelného mesačného príjmu na nepravidelný príjem alebo naopak spôsobuje zánik a následný vznik povinného poistenia zamestnanca, t. j. zamestnávateľ odhlasuje a následne prihlasuje zamestnanca.

Prečítajte si tiež: Možnosti pre seniorov

Kódy pre prihlásenie zamestnanca

• 1 - zamestnanec - konateľ spoločnosti s r.
• 2 - zamestnanec - spoločník s. r. o.
• 5 - SZČO, osoba vykonávajúca umeleckú činnosť alebo inú tvorivú činnosť mimo pracovnoprávneho vzťahu.

Odvody na sociálne poistenie

Vymeriavací základ zamestnanca na sociálne poistenie tvorí príjem zo zárobkovej činnosti zamestnanca podľa § 3 ods. 1 písm. a) zákona o sociálnom poistení, keď ide o činnosť vyplývajúcu z právneho vzťahu, ktorý zakladá právo príjem podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), m) a ods. 2 a 3 ZDP. Do vymeriavacieho základu nevstupujú príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené a príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré platí zamestnávateľ za zamestnanca.

Splatnosť poistného

Splatnosť poistného je v prípade zamestnanca - spoločníka alebo konateľa a jeho zamestnávateľa (spoločnosti s ručeným obmedzením) určená rovnako ako pre ostatných zamestnávateľov. Poistné, ktoré platí a odvádza zamestnávateľ, t. j. poistné, ktoré zamestnávateľ platí a odvádza za seba ako za organizáciu a poistné, ktoré zamestnávateľ odvádza za zamestnanca, je splatné v deň určený na výplatu príjmov, ktoré sú vymeriavacím základom zamestnanca. Ak je výplata týchto príjmov pre jednotlivé organizačné útvary zamestnávateľa rozložená na rôzne dni, poistné je splatné v deň poslednej výplaty príjmov zúčtovaných za príslušný kalendárny mesiac. Ak nie je taký deň určený, poistné je splatné v posledný deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, za ktorý sa platí poistné.

Úrazové a garančné poistenie

Zamestnávateľ vo vzťahu „k zamestnancovi“, ktorým je spoločník alebo konateľ (či už s nárokom na pravidelnú mesačnú odmenu alebo nepravidelnú odmenu podľa § 5 ods. 1 písm. b) ZDP, neplatí poistné na úrazové poistenie a poistné na garančné poistenie. Je to z toho dôvodu, že výkon funkcie konateľa, či výkon činností spoločníka pri zariaďovaní záležitostí spoločnosti sa neuskutočňuje v pracovnoprávnom vzťahu, ale v obchodnoprávnom vzťahu podľa ustanovení Obchodného zákonníka.

Odvody na zdravotné poistenie

Zamestnancom na účely ZZP je podľa § 11 ods. vykonáva zárobkovú činnosť uvedenú v § 10b ods. 1 písm. a) a ods. má nárok na príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), ods. Od 1. 1. 2011 pre posúdenie toho, či je osoba podľa ZZP zamestnancom, nie je podstatné, aký právny vzťah je uzatvorený. Podstatné je, že z tohto právneho vzťahu poberá príjem zo závislej činnosti (okrem napríklad príjmu z dohôd a príjmu z vráteného poistného).

Povinnosti pri nepravidelnom príjme

Konateľka s. r. o., ktorá nie je v pracovnom pomere so spoločnosťou GH s. r. o., je na účely ZSP považovaná za zamestnanca, pretože na základe zmluvy o výkone funkcie konateľa s. r. o. má nárok na nepravidelný príjem - odmenu konateľa s. r. o. Iný obchodnoprávny vzťah ani pracovnoprávny vzťah podľa Zákonníka práce, ktorý by jej zakladal nárok na príjem zo závislej činnosti, nemá. Na účely ZZP sa považuje za zamestnanca iba v mesiaci, kedy jej spoločnosť s r. o. vyplatí odmenu. Ak jej spoločnosť GH s. r. o. v príslušnom mesiaci, napríklad od 1. 5. 2011 do 31. 5.

Prečítajte si tiež: Cestovné náhrady spoločníka

Tejto konateľke s. r. o. vzniká povinnosť prihlásiť sa do zdravotnej poisťovne a zaplatiť preddavok na poistné na zdravotné poistenie v sume 46,06 € za každý kalendárny mesiac, v ktorom nemá vyplatenú odmenu konateľa s. r. o. V prípade vzniku takejto situácie vyplývajú na základe ZZP povinnosti pre konateľku s. r. o. (zamestnanca), ale aj pre spoločnosť GH s. r. o. (zamestnávateľa). ak v ďalšom mesiaci vznikne nárok na odmenu, zamestnanca opäť prihlásiť do jeho príslušnej zdravotnej poisťovne. Dátum prihlásenia pritom bude vždy prvý deň mesiaca, v ktorom mal zamestnanec príjem, nie deň, kedy bola odmena vyplatená.

Samoplatiteľ

Zamestnanec v mesiaci, v ktorom je odhlásený zo zdravotnej poisťovne, ak nie je zamestnaný u iného zamestnávateľa alebo nie je SZČO a ani poistencom štátu (dôchodca, poberateľ rodičovského príspevku, študent atď.), stáva sa na účely ZZP samoplatiteľom a je povinný prihlásiť sa k 1. dňu kalendárneho mesiaca do príslušnej zdravotnej poisťovne ako samoplatiteľ a zaplatiť za toto obdobie preddavky na poistné na zdravotné poistenie v sume najmenej 46,06 €/mesiac.

Ako vyberať peniaze z s.r.o. najvýhodnejšie?

Spoločník/konateľ eseročky má viacero možností, ako si vie vyplácať peniaze zo svojej firmy. Každý musí sám zvážiť, či sa vyberie cestou úplnej/čiastočnej optimalizácie odvodov za cenu žiadneho alebo nižšieho sociálneho zabezpečenia, alebo bude platiť vysoké odvody a získa rovnaké sociálne zabezpečenie ako bežní zamestnanci. Nech už sa rozhodnete akokoľvek, veľkou výhodou je to, že každý sa môže sám rozhodnúť, akú formu odmeňovania si vyberie a bude z toho platiť odvody. Svoje rozhodnutie môžete aj časom zmeniť a prejsť na inú formu odmeňovania.

Možnosti vyplácania peňazí z s.r.o.

• Vyplatenie podielu na zisku (dividendy): Ide o pomerne výhodný spôsob vyberania peňazí z s.r.o., keďže podiel na zisku sa zdaní spoločníkovi - fyzickej osobe zrážkovou daňou pri výplate v sadzbe 7 % (za zisk vytvorený v rokoch 2017 až 2023), alebo 10% (za zisk vytvorený v roku 2024), alebo 7% (za zisk vytvorený od roku 2025). Z takto vyplatenej dividendy spoločník už neplatí žiadne odvody do Sociálnej poisťovne ani odvody do zdravotnej poisťovne.
• Vyplácanie príjmu zo závislej činnosti (mzdy zamestnanca alebo odmeny spoločníka/konateľa s.r.o.): Bežnou praxou je, že sa spoločník vo svojej s.r.o. zamestná alebo je priznaná pravidelná/nepravidelná odmena konateľovi/spoločníkovi napríklad na základe mandátnej zmluvy (najčastejšie ide o zmluvu o výkone funkcie konateľa). Z pohľadu zákona o dani z príjmov ide o príjmy zo závislej činnosti, ktoré sa zdaňujú ako mzda.
• Fakturácia zo živnosti do vlastnej s.r.o.: Ďalšou z možností môže byť vyplácanie na základe vzťahu medzi spoločníkom, ktorý bude v postavení samostatne zárobkovo činnej osoby (napr. živnostník) a s.r.o.-čkou. Takýto model však so sebou nesie určité riziká. Najzásadnejším je, že daňový úrad môže takéto transakcie považovať za uskutočnené bez riadneho podnikateľského dôvodu za účelom získania neoprávneného daňového zvýhodnenia a spoločnosti vyrubí rozdiel dane.

Trestnoprávna zodpovednosť konateľa

Konateľ ako štatutárny orgán spoločnosti má trestnoprávnu zodpovednosť za činy, ktoré spáchal v rámci výkonu svojej funkcie. Činom sa rozumie konanie, ktoré spĺňa podmienky ustanovené v trestnom zákone, t. j. Začiatkom roku 2018 vstúpili do účinnosti nové ustanovenia Obchodného zákonníka a Trestného zákona, ktorých cieľom je boj proti podvodnému konaniu, ktorého cieľom je zbaviť sa záväzkov spoločnosti poškodením veriteľov použitím tzv.

Nekalá likvidácia

Trestný čin, ktorý postihuje spomínané podvodné konanie sa označuje ako „Nekalá likvidácia“ a jeho ustanovenia možno nájsť v §251b Trestného zákona. Pri uvedenom trestnom čine sú páchateľmi tak osoby, ktoré obchodný podiel na biele kone prepíšu ako aj samotné biele kone.

Ochrana obchodného mena

Ak sa zaujímate o pojmy ako je spoločník, konateľ a rozdiel medzi nimi - pravdepodobne máte v plána začať podnikať. Už v začiatkoch podnikania je vhodné myslieť do budúcnosti a na ochranu svojho obchodného mena a svojej značky. Ako nový podnikateľ si postupne začínate budovať povedomie u svojich zákazníkov a vytvorením dobrého mena (značky) si svojich zákazníkov nie len udržíte ale získavate aj nových. Nenechajte veci na náhode a pre istotu si už pri začatí podnikania zaregistrujte ochrannú známku, čím si zabezpečíte, že vás nebude nik kopírovať a vyhnete sa tým pádom množstvu komplikovaných súdnych sporov.

tags: #spolocnik #s #50 #podielom #garancne #poistenie