Sponzorský príspevok občianskemu združeniu ako daňový výdavok

Sponzorstvo predstavuje významný zdroj financovania pre športové organizácie a športovcov. V slovenskom právnom prostredí, najmä po prijatí zákona č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov, sa táto oblasť výrazne zmenila. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný prehľad o tom, ako sa sponzorský príspevok vníma z daňového hľadiska, a to najmä v kontexte občianskych združení.

Legislatívny rámec sponzorstva v športe

Zákon č. 440/2015 Z. z. o športe priniesol do slovenskej legislatívy inštitút zmluvy o sponzorstve v športe. Táto zmluva, definovaná v § 50 a 51 zákona o športe, upravuje vzťah medzi sponzorom a sponzorovaným (športovcom, športovým odborníkom alebo športovou organizáciou).

Definícia zmluvy o sponzorstve: Sponzor sa zaväzuje poskytnúť priame alebo nepriame peňažné plnenie alebo nepeňažné plnenie (sponzorské) športovcovi, športovému odborníkovi alebo športovej organizácii, ktorí sú členmi národného športového zväzu, národnej športovej organizácie alebo medzinárodnej športovej organizácie (sponzorovaný), a sponzorovaný sa zaväzuje využiť sponzorské na dohodnutý účel súvisiaci so športovou činnosťou vykonávanou sponzorovaným. Sponzorovaný môže podľa spomínanej zmluvy uvádzať názov alebo obchodné meno, sídlo, logo sponzora alebo logo jeho výrobku v spojení s účelom, na ktorý bolo sponzorské poskytnuté.

Povinnosti sponzorovaného: Ak sponzorské nebolo použité do konca obdobia, na ktoré bola zmluva o sponzorstve v športe uzavretá, alebo ak nebolo použité v súlade s dohodnutým účelom, je sponzorovaný povinný vrátiť sponzorovi nevyčerpanú sumu sponzorského alebo sumu, ktorá bola použitá v rozpore s dohodnutým účelom.

Daňové aspekty sponzorského príspevku pre sponzora

Podmienky pre uplatnenie sponzorského ako daňového výdavku

Od roku 2016, vďaka novele zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, je možné sponzorské dary poskytnuté na základe zmluvy o sponzorstve v športe za určitých podmienok považovať za daňový výdavok. Je dôležité zdôrazniť, že výdavky vynaložené na darovanie (bez zmluvy o sponzorstve v športe) nie sú daňovým výdavkom.

Prečítajte si tiež: Štruktúra žiadosti o sponzorský príspevok

Základné podmienky pre uznanie sponzorského daru ako daňového výdavku:

1. Zaplatenie: Sponzorské dary sú daňovými výdavkami len po ich zaplatení.
2. Obdobie trvania zmluvy: Sponzorský dar bol poskytnutý počas obdobia trvania zmluvy o sponzorstve v športe.
3. Použitie v zdaňovacom období: Sponzorský dar bol použitý v príslušnom zdaňovacom období (posudzuje sa rozsah použitia).
4. Kladný základ dane: Sponzor vykázal kladný základ dane.

Výpočet základu dane: V tomto prípade sa neberie do úvahy konečný základ dane (z ktorého sa vyčísli daň z príjmov), ale základ dane neupravený o:

• výdavky (náklady) na reprezentáciu, ktoré nie sú daňovými výdavkami (nákladmi) [§ 21 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov],
• členské príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva, ktoré nie sú daňovými výdavkami (nákladmi) [§ 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov],
• paušálnu úľavu u zamestnávateľov, ktorí poskytujú praktické vyučovanie v duálnom systéme vzdelávania na základe učebnej zmluvy [§ 17 ods. 37 zákona o dani z príjmov],
• kladný rozdiel (ktorý zvyšuje základ dane) medzi skutočne uplatnenými daňovými odpismi a limitovanými daňovými odpismi osobných automobilov so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur [§ 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov],
• rozdiel (ktorý zvyšuje základ dane) medzi nájomným uplatneným v daňových výdavkoch a limitovaným nájomným pri operatívnom nájme osobných automobilov so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur [§ 17 ods. 35 zákona o dani z príjmov],
• výdavky na sponzorské dary vynaložené na základe zmluvy o sponzorstve v športe [§ 17 ods. 19 písm. h) zákona o dani z príjmov].

Obmedzenia pre daňovú uznateľnosť sponzorského daru

Zákon o dani z príjmov stanovuje prípady, kedy sponzorský dar nie je daňovým výdavkom. Sponzorský dar nemôže byť daňovým výdavkom, ak je poskytnutý športovcovi, ktorým je amatérsky športovec a ktorý šport vykonáva:

• na základe zmluvy o amatérskom vykonávaní športu alebo
• na základe dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru alebo
• bez zmluvy (len na základe registrácie v zdrojovej evidencii).

Výnimka: Ak sa tento amatérsky športovec považuje za športového reprezentanta (bol nominovaný ako športovec za člena športovej reprezentácie príslušnou organizáciou), sponzorský dar sa bude posudzovať ako daňový výdavok (po splnení ďalších podmienok v zákone o dani z príjmov).

Podpora talentovaných športovcov: Sponzorské dary poskytnuté amatérskemu športovcovi, ktorý vykonáva šport na základe zmluvy o príprave talentovaného športovca sú daňovým výdavkom vždy, resp. po splnení podmienok v zákone o dani z príjmov.

Povinnosti sponzora

V súvislosti s uplatnením sponzorského daru do daňových výdavkov má sponzor nasledovné úlohy:

Prečítajte si tiež: Získajte finančnú podporu pre váš športový klub

• Rozlíšiť športovcov: Rozdeliť športovcov, pri ktorých sponzorské dary nie sú daňovým výdavkom vôbec a pri ktorých sponzorské dary sú daňovým výdavkom po splnení podmienok v zákone o dani z príjmov.
• Zaplatiť sponzorský dar: Zaplatiť sponzorský dar do konca zdaňovacieho obdobia, nakoľko sponzorský dar je možné zahrnúť do základu dane len ak bol zaplatený.
• Sledovať použitie sponzorského daru: Sledovať skutočné použitie sponzorského daru sponzorovaným v zdaňovacom období, nakoľko do základu dane a zahrnie zaplatený sponzorský dar len v rozsahu, v akom ho sponzorovaný (športovec, tréner, inštruktor športu, športová organizácia) skutočne použije.
• Vyčísliť základ dane: Vyčísliť výšku základu dane, pretože podmienkou uplatnenia sponzorského daru do daňových výdavkov je dosiahnutie kladného základu dane.

Daňové aspekty sponzorského príspevku pre sponzorovaného (príjemcu)

Zdaňovanie sponzorského daru u fyzických osôb

Fyzické osoby (športovci, tréneri alebo inštruktori športu) majú z pohľadu dane z príjmov rôzne postavenie. Športovci sa môžu považovať za zamestnancov alebo za samostatne zárobkovo činné osoby (napr. ako živnostníci). Od ich postavenia závisí aj zdaňovanie sponzorského daru.

• Športovci, ktorí nie sú SZČO ani zamestnanci: Pre týchto športovcov predstavuje sponzorský dar tzv. ostatný príjem [§ 8 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov]. Sponzorský dar sa zdaňuje v jeho celom rozsahu, avšak zákon o dani z príjmov ho umožňuje znížiť o daňové výdavky preukázateľne vynaložené (t. j. športovec musí mať o vynaložení výdavku doklad) na základe zmluvy o sponzorstve v športe.
• Samostatne zárobkovo činné osoby (SZČO): Pri samostatne zárobkovo činných osobách je rozhodujúca tá skutočnosť, či daňové výdavky uplatňujú na základe jednoduchého účtovníctva, podvojného účtovníctva, daňovej evidencie alebo si vyberú paušálne výdavky. V prípade paušálnych výdavkov sa sponzorský dar zdaňuje v tom zdaňovacom období, v ktorom bude prijatý. V ostatných prípadoch sa postupuje v súlade s ustanoveniami o zisťovaní základu dane (resp. daňovej straty) zákona o dani z príjmov, zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len “zákon o účtovníctve”) a súvisiacimi opatreniami Ministerstva financií SR.

Zdaňovanie sponzorského daru u právnických osôb

Športové organizácie (napr. športové kluby) môžu byť v zmysle zákona o športe len právnické osoby. Právnické osoby vedú buď jednoduché účtovníctvo, alebo podvojné účtovníctvo.

• Jednoduché účtovníctvo alebo daňová evidencia: Ak športovec, tréner, inštruktor športu alebo športová organizácia (napr. športový klub) vedie jednoduché účtovníctvo alebo daňovú evidenciu, sponzorský dar poskytnutý na základe zmluvy o sponzorstve v športe zahrnie do základu dane v zdaňovacom období prijatia tohto príjmu len v sume, v ktorej bol sponzorský dar použitý na úhradu daňových výdavkov. V prípade, ak bol použitý úplne alebo čiastočne na úhradu odpisovaného majetku, do základu dane sa zahrnie príjem zodpovedajúci výške daňového odpisu, resp. časti daňového odpisu. V zdaňovacom období prijatý a nepoužitý sponzorský dar sa do základu dane nezahrnie (nezdaní). Zdaní sa v tom zdaňovacom období, v ktorom sa vyčerpá (t. j. použije na úhradu daňových výdavkov). V zásade sa zdaňovanie prijatého sponzorského daru časovo rozlišuje.
• Podvojné účtovníctvo: Ak športovec, tréner, inštruktor športu alebo športová organizácia (napr. športový klub) vedie podvojné účtovníctvo, sponzorský dar sa zahrnie do základu dane v súlade s účtovníctvom, okrem odpisovaného hmotného majetku. V prípade odpisovaného hmotného majetku sa sponzorský dar (t. j. príslušná časť zúčtovaná do výnosov z účtu časového rozlíšenia) zahrnie do základu dane počas doby odpisovania príslušného hmotného majetku. Zohľadní sa doba odpisovania stanovená zákonom o dani z príjmov, nie doba odpisovania pre účely účtovníctva. Sponzorský dar sa do základu dane zahrnie vo výške odpisu vypočítaného podľa zákona o dani z príjmov. Ak sa sponzorský dar použil na obstaranie odpisovaného hmotného majetku len z časti, do základu dane sa zahrnie časť daňového odpisu zodpovedajúca výške sponzorského daru použitého na obstaranie odpisovaného hmotného majetku.

Príjem zo sponzorského u neziskových organizácií

V prípade daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sú príjmy zo sponzorského dosiahnuté na základe zmluvy o sponzorstve v športe predmetom dane podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov, pričom nie sú od dane oslobodené podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov ani v prípade, ak im tieto príjmy plynú v súvislosti s činnosťou, na ktorej účel vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou. K takto dosiahnutým príjmom si môžu uplatniť príjemcovia sponzorského výdavky, ktoré sú daňovými výdavkami po splnení podmienok v §19 a v §2 písm. i) ZDP.

Praktický príklad: Nezisová organizácia zameraná na športové aktivity prijala sponzorské. Tento príjem je predmetom dane podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov a nie je oslobodený od dane.

Sponzorský príspevok a občianske združenia: praktické rady

Ako zabezpečiť daňovú uznateľnosť sponzorského daru pre sponzora?

Ak občianske združenie (OZ) žiada o sponzorský príspevok, je dôležité, aby potenciálnemu sponzorovi predostrelo návrh, ktorý bude pre neho znamenať daňovo uznateľnú nákladovú položku. Podľa ustanovenia §17 ods. 19 písm. h) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, musia byť tieto výdavky uhradené v tom období, na ktoré bolo sponzorské určené a musí byť toto sponzorské realizované podľa Zmluvy a sponzorstve a športe v rozsahu jeho skutočného použitia v príslušnom zdaňovacom období.

Prečítajte si tiež: Basketbalový sponzoring: Ako na to?

Náležitosti zmluvy o sponzorstve: Súčasťou takejto Zmluvy o sponzorstve v športe podľa zákona č. 440/2015 o športe musí byť účel, rozsah a podmienky za ktorých sa sponzorské poskytuje, a ďalej:

• výpis z informačného systému športu o spôsobilosti prijímateľa verejných prostriedkov sponzorovaného,
• čestné vyhlásenie štatutárneho orgánu sponzora o tom, že:
  • sponzor má vysporiadané finančné vzťahy so štátnym rozpočtom,
  • voči sponzorovi nie je vedené konkurzné konanie, nie je v konkurze, v reštrukturalizácii a nebol proti nemu zamietnutý návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku a
  • sponzor nemá evidované nedoplatky poistného na zdravotné poistenie, sociálne poistenie a príspevkov na starobné dôchodkové sporenie.

Ako dosiahnuť, aby občianske združenie nebolo povinné zdaniť sponzorský príjem?

Z pohľadu prijímateľa sponzorského platí, že pokiaľ prijímateľ prijal takéto sponzorské podľa horeuvedenej zmluvy o sponzorstve v športe, tak podľa ustanovenia §13 ods.1. písm. a) zákona o dani z príjmov, tento príjem je pre prijímateľa zdaniteľným príjmom, na ktorý sa nevzťahuje oslobodenie od dane z príjmov podľa horeuvedeného ustanovenia.

Ďalšie možnosti financovania občianskeho združenia

Okrem sponzorských darov existujú aj ďalšie možnosti, ako môže občianske združenie získať finančné prostriedky:

• 2 % z dane: Najdostupnejšími a často najvýznamnejšími príjmami pre neziskovku sú takzvané 2 % - prijaté podiely zaplatenej dane, ktoré môžu jednotlivci (zamestnanci) alebo spoločnosti poukázať v prospech OZ-tka vo svojich daňových priznaniach.
• Príspevky zo strany štátu: Ministerstvá, štátne organizácie, vyššie územné celky, ale aj obce a mestá a niektoré orgány štátnej správy.
• Príspevky od samosprávnych krajov a obcí: Tie môžu poskytovať združeniam finančnú podporu vo forme finančných prostriedkov alebo nefinančnú podporu v podobe napríklad prenájmu obecného priestoru alebo zariadenia, poskytnutia služieb či dobrovoľníckej práce.
• Finančné prostriedky z Európskej únie: Najmä v rámci Operačného programu Ľudské zdroje.
• Granty od nadácií: Nadácie zriadené bankami, veľkými spoločnosťami či súkromnými alebo komunitnými nadáciami.
• Dary: Príjmy občianskeho združenia, ktoré im poskytnú konkrétni klienti alebo podnikatelia na základe darovacej zmluvy.
• Členské príspevky: V prípade, že je členské uvedené v stanovách ako zdroj príjmov, radíme ho medzi výnimky z príjmov, ktoré sú predmetom dane. Teda členské príspevky ako príjmy sa v takom prípade nezdaňujú.
• Charitatívna reklama: Propagácia produktov alebo služieb podnikateľov s cieľom získať financie pre aktivity OZ.
• Podnikanie: Žiadny zákon nevylučuje, aby občianske združenie sekundárne vykonávalo podnikateľskú činnosť. Prípadný zisk musí použiť na svoju ďalšiu činnosť.

tags: #sponzorský #príspevok #občianske #združenie #daňový #výdavok