Zmluvy a faktúry pri opakovaných dodávkach: Komplexný sprievodca

Tento článok sa zameriava na problematiku zmlúv a faktúr pri opakovaných dodávkach tovaru a služieb v kontexte slovenskej legislatívy, najmä zákona o dani z pridanej hodnoty (DPH). Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na vznik daňovej povinnosti pri rôznych typoch opakovaných dodávok a s tým súvisiacich fakturačných povinností.

Všeobecné princípy vzniku daňovej povinnosti pri dodaní tovaru

Vo všeobecnosti platí, že daňová povinnosť pri dodaní tovaru vzniká dňom dodania tovaru. Dodaním tovaru sa rozumie prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník, čo znamená, že rozhodujúce je získanie ekonomického vlastníctva k veci.

Hmotným majetkom sú hnuteľné a nehnuteľné veci, ako aj dodanie elektriny, vody, tepla, chladu a bankoviek a mincí, ak sa predávajú na zberateľské účely za inú cenu, ako je prepočet ich nominálnej hodnoty.

Deň dodania tovaru sa určuje podľa toho, o aký druh tovaru sa jedná, t.j. či sa jedná o hnuteľnú vec alebo nehnuteľnosť.

Osobitná úprava podľa § 68d zákona o DPH

V prípade, ak sa platiteľ dane rozhodol pre uplatňovanie osobitnej úpravy podľa § 68d zákona o DPH (dobrovoľná úprava), potom mu daňová povinnosť z dodania tovarov vzniká až v momente, keď prijme platbu za plnenie od svojho odberateľa. Daňová povinnosť sa uplatní vo výške, ktorá zodpovedá realizovanej platbe za plnenie.

Prečítajte si tiež: Praktický sprievodca: Náhradné výživné

Deň dodania hnuteľnej veci

Za deň dodania hnuteľnej veci (napr. stroje, materiál, výrobky, elektrina, …) sa považuje deň, keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. Daňová povinnosť vzniká dňom dodania hnuteľnej veci okrem prípadov, kedy platiteľ uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68d zákona o DPH, kedy daňová povinnosť vzniká dňom prijatia platby za plnení.

Príklad:

Slovenský dodávateľ má uzavretú kúpnu zmluvu, na základe ktorej pre kupujúceho odovzdá tovar (napr. stoličky) prepravcovi 30.08.2023 Dopravca odovzdá tovar kupujúcemu 2.9.2023. Deň 2.9.2023 je deň vzniku daňovej povinnosti, pretože prevzatím tovaru kupujúci nadobudne právo disponovať s tovarom ako vlastník.

Deň dodania nehnuteľnosti

Za deň dodania pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti vrátane pozemkov sa považuje deň odovzdania nehnuteľnosti do užívania, ak predávajúci odovzdá nehnuteľnosť kupujúcemu skôr ako v deň zápisu do katastra nehnuteľností. Ak je nehnuteľnosť odovzdaná do užívania až po zápise do katastra nehnuteľností, za deň dodania sa považuje deň zápisu do katastra nehnuteľností. Daňová povinnosť vzniká dňom dodania nehnuteľnosti.

Príklad:

Platiteľ dane uzatvoril zmluvu o prevode nehnuteľnosti s kupujúcim dňa 20.8.2023. Zo zmluvy vyplýva, že právo disponovať s nehnučnosťou vzniká kupujúcemu v deň uzavretia zmluvy. Zápis do katastra nehnuteľnosti bol dňa 9.9.2023.

Špecifiká pri opakovaných a čiastkových dodávkach

Za deň dodania tovaru, ak sa uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane počas trvania zmluvy, sa považuje najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodaný tovar vzťahuje. Z uvedeného vyplýva, že za deň dodania môže byť určený aj skorší deň ako je posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávaný tovar vzťahuje, tento deň by mal byť zrejmý napr. z faktúry.

Prečítajte si tiež: Fibrilácia predsiení a cievna mozgová príhoda

Ak je dohodnutá platba za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, považuje sa tovar za dodaný najneskôr posledným dňom 12. kalendárneho mesiaca.

Dodanie energií pri nájme nehnuteľnosti

V prípade, ak platiteľ požaduje za každé obdobie opakovane poskytovaného nájmu nehnuteľnosti popri nájomnom osobitne úhradu za presne dodané množstvo elektriny, plynu, vody a tepla, považujú sa tieto tovary za dodané dňom vyhotovenia faktúry, ktorou platiteľ požaduje platbu za tovary.

Elektronické komunikačné služby

V prípade, ak sa opakovane poskytujú elektronické komunikačné služby a spolu s nimi elektronické služby osobami, ktoré majú na poskytovanie uvedených sietí a služieb povolenie v zmysle zákona o elektronických komunikáciách, za deň dodania služby sa považuje najneskôr deň vyhotovenia faktúry a ak faktúra nie je vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná, daňová povinnosť vzniká posledným dňom tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná.

Daňová povinnosť vzniká dňom dodania okrem prípadov, kedy platiteľ uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68d zákona o DPH, kedy daňová povinnosť vzniká dňom prijatia platby za plnenie.

Príklad:

Slovenský platiteľ dane (stavebná firma) uzatvoril zmluvu o dielo na výstavbu administratívnej budovy v hodnote 480 000 eur s DPH s iným slovenským platiteľom dane. Stavba administratívnej budovy pozostáva zo štyroch podlaží. Dodávateľ sa s odberateľom v zmluve dohodol, že dodávateľ bude dodávať stavbu administratívnu budovu po častiach a fakturovať vždy po ukončení jednotlivých podlaží - častí stavby. Na základe zmluvy má byť prvá časť stavby odovzdaná 10.4.2022, druhá 10.7.2022, tretia 10.10.2022, štvrtá 10 .1.2023. Dodávateľ stavby vyhotovil faktúru v sume 120 000 eur s SPH za čiastkové plnenie po dokončení prvej časti dňa 10.4.2022. Dodávateľ uviedol na faktúre deň dodania prvej časti stavby 10.4.2022 (reálny deň dodania časti stavby). Odberateľ za prvú časť dodávky zaplatil dňa 20.4.2024. Deň 10.4.2022 je v danom prípade dňom dodania stavby (čiastkové plnenie) a v tento deň vzniká dodávateľovi daňová povinnosť.

Prečítajte si tiež: Dôležité informácie o rodičovskom príspevku

Platba prijatá pred dodaním tovaru

Ak je platba prijatá pred dodaním tovaru, daňová povinnosť vzniká z prijatej platby dňom prijatia platby. Ak platiteľ dane - dodávateľ tovaru bude požadovať od odberateľa tovaru úhradu celej dohodnutej ceny alebo úhradu časti dohodnutej ceny, potom dodávateľovi, platiteľovi dane vznikne daňová povinnosť dňom prijatia platby v rozsahu prijatej platby.

Príklad:

Platiteľ dane dňa 1.7.2023 uzavrel o dodaní 200 ks chladničiek v cene 300 eur/ks bez DPH, v celkovej hodnote 72 000 eur, z toho DPH 12 000 eur s termínom dodania odberateľovi 10.9.2023. V zmysle podmienok dohodnutých v zmluve odberateľ dal banke príkaz na úhradu 72 000 eur z jeho bankového účtu. Dodávateľ prijal platbu 16.8.2023. Dodávateľovi chladničiek vznikla daňová povinnosť dňom prijatia platby 16.8.2023 v rozsahu prijatej platby. Dodávateľ chladničiek je povinný v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie august 2023, resp. III. Q 2023 priznať a odviesť DPH v sume 12 000 eur zároveň v rovnakom termíne je povinný túto dodávku tovaru uviesť aj v kontrolnom výkaze.

Komisionárska zmluva

Pri dodaní tovaru na základe komisionárskej zmluvy alebo inej obdobnej zmluvy, komitentovi vzniká daňová povinnosť v ten istý deň, keď vzniká daňová povinnosť komisionárovi. Ak ide o prípady obstarania predaja alebo kúpy tovaru na základe komisionárskej zmluvy, podľa ktorej komisionár obstará kúpu alebo predaj tovaru vo svojom mene a na účet komitenta, potom pre účely zákona o DPH komisionár koná tak, akoby bol vlastníkom tovaru. Komisionár, ktorý obstaráva kúpu alebo predaj tovaru, je vo vzťahu ku kupujúcemu ako predávajúci a vo vzťahu ku komitentovi ako kupujúci.

Príklad:

Platiteľ dane firma A (komitent) na základe komisionárskej zmluvy odovzdá v tuzemsku tovar platiteľovi dane B (komisionárovi) dňa 29.7.2023. Firma B sa zaviazala v zmysle komisionárskej zmluvy, že zabezpečí predaj tovaru vo vlastnom mene na účet firmy A. Firma B dodá - tovar v tuzemsku kupujúcemu dňa 15.8.2023.

Predajné automaty

Daňová povinnosť pri dodaní tovaru prostredníctvom predajných automatov, resp. iných obdobných prístrojov uvádzaných do chodu mincami, bankovkami, známkami alebo inými platobnými prostriedkami nahradzujúcimi peniaze vzniká dňom, keď sa vyberú peniaze alebo známky z prístroja alebo iným spôsobom sa zistí výška obratu.

Dodanie tovaru do iného členského štátu

Pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu, ak ide o dodanie tovaru, ktoré je oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH, vzniká nadobúdateľovi (odberateľovi) v inom členskom štáte daňová povinnosť. Platiteľ dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu v tomto prípade je povinný uviesť dodanie tovaru ako oslobodené dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť a v súhrnnom výkaze za obdobie kalendárneho mesiaca resp. štvrťroka, v ktorom vznikla daňová povinnosť.

Deň dodania tovaru u dodávateľa by mal byť totožný s dňom nadobudnutia tohto tovaru u nadobúdateľa v inom členskom štáte. Deň vzniku daňovej povinnosti je 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy bol tovar dodaný (tovar je dodaný vtedy, keď nadobúdateľ získa právo nakladať s tovarom ako vlastník). Ak je však faktúra vyhotovená pred týmto dňom, tak daňová povinnosť vzniká dňom vyhotovenia faktúry.

Určenie vzniku daňovej povinnosti na základe vyhotovenia faktúry sa však berie do úvahy iba vtedy, ak vyhotovená faktúra časovo súvisí s fyzickou prepravou tovaru do iného členského štátu. Ak sa dodanie tovaru uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane, považuje sa tovar dodaný najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodaný tovar vzťahuje, s výnimkou ak je dohodnutá platba za čiastkovo alebo opakovane dodávaný tovar za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov. Vtedy sa tovar považuje za dodaný posledným dňom 12. kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie tovaru neskončí.

Príklad:

Tovar je prepravený zo SR do ČR dňa 20.2.2023. Tovar bol prepravený slovenským dopravcom a dopravcom odovzdá tovar českému odberateľovi 21.2.2023. Slovenský dodávateľ vyhotoví faktúru dňa 27.2.2023. Vo všeobecnosti platí, že dňom vzniku daňovej povinnosti je 15.3.2038. Avšak faktúra bola vyhotovená skôr, takže deň vzniku daňovej povinnosti pre slovenského dodávateľa je 27.2.2023. To znamená, že dodávateľ tento zdaniteľný obchod uvedie do daňového priznania za mesiac február, resp. I.Q 2023. Taktiež český odberateľ uvedie do daňového priznania za mesiac február, resp. I.Q 2023 nadobudnutie tovaru z iného členského štátu.

Vývoz tovaru do tretieho štátu

Pri tovare, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do miesta určenia na území tretieho štátu (vývoz tovaru), ktorý je oslobodený od dane podľa § 47 zákona o DPH, sa za deň dodania tovaru považuje deň výstupu tovaru z územia Európskej únie, ktorý je potvrdený colným úradom v colnom vyhlásení. Platiteľ dane má povinnosť uviesť toto dodanie do daňového priznania ako oslobodené dodanie tovaru od dane s nárokom na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb súvisiacich s vývozom tovaru. V daňovom priznaní sa uvedenie vývoz tovaru v tom zdaňovacom období, keď došlo k dodaniu tovaru, t.j. dňom výstupu tovaru z územia EÚ.

Príklad:

Slovenský podnikateľ, platiteľ dane, predal tovar tureckému podnikateľovi. Tovar bol prepravený zo SR do Turecka cez Maďarsko a Rumunsko slovenským dopravcom, ktorý konal v mene a na účet dodávateľa (vývozcu). Slovenský podnikateľ má JCD o prepustení tovaru v režime vývoz s miestom určenia Turecko (tretí štát), potvrdené colným orgánom s dňom výstupu tovaru z colného územia EÚ 11.7.2023, ktorý je potvrdený colným orgánom v JCD. Slovenský podnikateľ fakturoval tureckému podnikateľovi predaj tovaru bez dane, nakoľko ide o vývoz tovaru oslobodeného od dane. Slovenský podnikateľ uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie júl 2023, resp. III. Q 2023 fakturovanú čiastku ako dodanie tovaru oslobodené od dane.

Komisionárska zmluva pri dodaní do iného členského štátu

V prípade dodania tovaru na základe komisionárskej zmluvy, ak je tovar dodaný platiteľom dane z tuzemska do iného členského štátu osobe identifikovanej pre daň v inom členskom štáte (na ktoré sa vzťahuje ustanovenie § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH), potom sa jedná o dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu, pričom zo strany nadobúdateľa v inom členskom štáte ide o nadobudnutie tovaru z iného členského štátu.

• Komisionár, ktorý obstaráva predaj tovaru pre komitenta. V prípade, keď komitent dodáva tovar z tuzemska do iného členského štátu komisionárovi (identifikovanému pre daň v IČŠ) oslobodený od DPH podľa § 43 zákona o DPH, deň vzniku daňovej povinnosti pre komitenta sa určí podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH.
• Zákazník, ktorému komisionár predáva tovar vlastným menom na účet komitenta. V prípade, kedy komitent odovzdáva tovar komisionárovi v rámci tuzemska a následne komisionár dodáva tovar zákazníkovi (identifikovanému pre daň v IČŠ) do iného členského štátu, deň vzniku daňovej povinnosti pre komitenta sa určí podľa § 19 ods. 5 zákona o DPH t.j. v ten istý deň, kedy vzniká daňová povinnosť komisionárovi podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH.

Príklad č. 1:

Komitent - platiteľ dane na základe komisionárskej zmluvy dodá tovar z tuzemska do Maďarska maďarskému platiteľovi dane. Dodanie tohto tovaru komitentom z tuzemska komisionárovi do Maďarska je oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH. Preprava tovaru komitentom zo Slovenska do Maďarska sa začala dňa 20.8.2022, v tento deň bola vyhotovená aj faktúra komitentom pre komisionára. Tovar bol odovzdaný komisionárovi v Maďarsku dňa 21.8.2022, t.j. dňom 21.8.2022 mohol komisionár v Maďarsku nakladať s tovarom ako vlastník. U komisionára - maďarského platiteľa dane došlo k nadobudnutiu tovaru v Maďarsku zo Slovenska. Komitentovi vzniká daňová povinnosť podľa § 19 ods. 8 písm. b) zákona o DPH 20.8.2022 (t.j. dňom vyhotovenia faktúry). Dodania tovaru z tuzemska do Maďarska uvedie komitent do daňového priznania k DPH a do súhrnného výkazu za obdobie august 2022, resp. III. Q.2022 ako dodanie tovaru oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH.

Príklad č.2:

Na základe komisionárskej zmluva komitent - platiteľ dane odovzdal tovar v tuzemsku komisionárovi - platiteľovi dane dňa 10.9.2022, t.j. v tento deň komisionár nadobudol v SR právo nakladať s tovarom ako vlastník. Tovar bol dodaný komisionárom vo svojom mene na účet komitenta českému zákazníkovi identifikovanému pre DPH v ČR. Tovar komisionár začal prepravovať zo Slovenská do ČR dňa 21.9.2022, pričom český zákazník tovar v ČR prevzal dňa 22.9.2022, t.j. v tento deň český zákazník získal právo nakladať s tovarom ako vlastník. Komisionár vyhotovil faktúru pre českého zákazníka dňa 20.10.2022. Komitent realizoval tuzemské dodanie tovaru voči komisionárovi a následne komisionár uskutočnil oslobodené dodanie tovaru zo SR do ČR podľa § 43 zákona o DPH. Deň vzniku daňovej povinnosti u komitenta je (podľa § 19 ods. 5 zákona o DPH) v ten istý deň, kedy vznikne daňová povinnosť komisionárovi v SR, t.j. v nadväznosti na § 19 ods. 8 písm.

Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu EÚ

Nadobudnutím tovaru z iného členského štátu EÚ sa rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným majetkom, ktorý bol odoslaný alebo prepravený nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu (IČŠ) osobou, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte. Nadobúdateľovi tovaru v SR vzniká povinnosť nadobudnutý tovar zdaniť slovenskou daňou. Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu znamená povinnosť pre nadobúdateľa tovaru priznať DPH prostredníctvom daňového priznania. Daňová povinnosť vzniká podľa § 20 zákona o DPH 15.deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo deň vyhotovenia faktúry, ak bola vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred týmto 15. dňom. Daňová povinnosť vzniká dňom vyhotovenia faktúry na dodanie tovaru len za predpokladu, že tovar bol odoslaný alebo prepravený z IČŠ do tuzemska maximálne do podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie, prípadne do obdobia spracovania podkladov na podanie daňového priznania za …

Daňová povinnosť pri dodaní služby

Daňová povinnosť na DPH pri dodaní služby vzniká podľa ustanovenia § 19 ods. Pri opakovaných dodávkach služieb (teda aj pri nájme) sa deň dodania stanoví osobitným spôsobom, a to podľa § 19 ods. 3 zákona o DPH. Platí, že za deň dodania sa považuje najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa vzťahuje dohodnutá platba za opakovanú dodávku (nájom). Ak teda platiteľ - prenajímateľ, nájom nehnuteľností zdaňuje, uskutočňuje opakované dodanie služby, pri ktorom sa za deň dodania a tým i deň vzniku daňovej povinnosti považuje najneskôr posledný deň zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa platba nájomného vzťahuje. V prípade, ak by platba za opakované dodanie bola prijatá vopred - t. j. pred obdobím, na ktoré sa vzťahuje, potom podľa § 19 ods. V prípade, ak prenajímateľ poskytuje nájom oslobodený od DPH, daňová povinnosť nevzniká. Prípadná úhrada nájomného vopred nemá vplyv na deň dodania, t. j. na zdaňovacie obdobie, v ktorom je uvedené oslobodené opakované dodanie v daňovom priznaní. To znamená, že v takomto prípade sa neuplatňuje ustanovenie § 19 ods.

Príklady:

• Prenajímateľ - vlastník nehnuteľnosti, má uzatvorenú nájomnú zmluvu s platiteľom DPH, podľa ktorej sú dohodnuté platby nájomného do 20. dňa príslušného kalendárneho mesiaca trvania nájmu. Za deň dodania opakovanej služby sa považuje najneskôr deň 31. 1. 2014, 28. 2. 2014, 31. 3.
• Prenajímateľ má uzatvorenú nájomnú zmluvu s platiteľom DPH, podľa ktorej sú dohodnuté platby nájomného do 10. dňa nasledujúceho mesiaca po uplynutí kalendárneho štvrťroku. Za deň dodania opakovanej služby sa považuje najneskôr deň 31. 3. 2014, 30. 6. 2014, 30. 9. 2014 a 31. 12.
• Prenajímateľ sa dohodol s nájomcom na dobe prenájmu od 1. 2. 2013 do 31. 12. 2014 s tým, že k úhrade nájomného za celú dobu trvania nájmu dôjde dňom ukončenia nájomnej zmluvy (31. 12. 2014).
• Prenajímateľ má uzatvorenú nájomnú zmluvu s platiteľom DPH, podľa ktorej sú dohodnuté platby nájomného pre rok 2014 tak, že za prvý polrok je úhrada splatná do 31. 1. 2014 a za druhý polrok je úhrada splatná do 31. 7. 2014. Dňom dodania opakovanej služby je najneskôr deň 30. 6. 2014 a 31. 12. 2014. Dňom vzniku daňovej povinnosti bude deň prijatia úhrad prenajímateľom (ide o platby vopred), t. j. ak úhrada za prvý polrok 2014 bola pripísaná na účet prenajímateľa dňa 31. 12. 2013, tento deň bol zároveň dňom vzniku daňovej povinnosti (nie deň dodania opakovanej služby). Ak úhrada za druhý polrok 2014 bude prijatá dňa 2. 1. 2015 (nepôjde o platbu vopred), dňom vzniku daňovej povinnosti bude deň dodania opakovanej služby (najneskôr), t. j. deň 31. 12.
• Vlastník nehnuteľnosti prenajíma svoje priestory bez DPH od 1. 7. 2014 do 31. 12. 2014. Nájomné je splatné do 5. dňa po ukončení kalendárneho mesiaca. Za júl 2014 bude nájomné zaplatené dňa 30. 6. 2014. V tomto prípade skutočnosť, že úhrada za júl 2014 bola uskutočnená vopred, nemá vplyv na posúdenie dňa dodania opakovanej služby.

Energie a ich fakturácia pri nájme

V prípade, že sú energie súčasťou ceny nájmu, t. j. spotrebu energií fakturuje prenajímateľ nájomcovi na základe skutočnej spotreby podľa presne odobratého množstva zisteného podľa stavu meračov alebo rozúčtovaním spotreby na základe faktúry obdržanej od dodávateľov energií (rozpočítanie na nájomcov môže byť uskutočnené napr. a) sú dohodnuté pevné zálohové platby (mesačné), po ktorých nasleduje vyúčtovanie (napr. V prípade použitia tohto spôsobu za deň vzniku daňovej povinnosti sa podľa § 19 ods. 3 písm. V prípade, ak prijatie zálohovej platby aj dodanie tovaru (energie) nastane v tom istom zdaňovacom období (napr. a) vychádzať z toho, že okrem vzniku daňovej povinnosti z dôvodu prijatia platby mu vznikne ďalšia daňová povinnosť nad rámec prijatej platby. Faktúru vyhotoví do 15 dní po vzniku poslednej daňovej povinnosti v príslušnom kalendárnom mesiaci. b) po zmeraní skutočnej spotreby za príslušný kalendárny mesiac vyhotoví dobropis v súlade s § 25 zákona o DPH, pretože došlo k zníženiu ceny. K zníženiu základu dane a dane dôjde v zdaňovacom období, v ktorom bol dobropis (faktúra pre účely DPH) vyhotovený.

Príklad:

Za prenájom kancelárie má prenajímateľ dohodnutú s nájomcom sumu 500 €, ktorá zahŕňa okrem samotného nájmu aj spotrebu elektrickej energie, tepla a vody. Spotrebu týchto energií nájomcovi nerozúčtováva. Nájomné fakturuje bez DPH. V takomto prípade platiteľovi - prenajímateľovi, nevznikne nárok na odpočítanie dane z uvedených energií, resp.

Prenajímateľ, ktorý prefakturováva nájomcovi dodanú elektrickú energiu na základe skutočne spotrebovaného množstva, za zdaňovacie obdobie apríl 2014 zistil skutočnú spotrebu dňa 20. 5. 2014. Faktúru nájomcovi vyhotovil dňa 27. 5. 2014, čo je zároveň deň vzniku daňovej povinnosti.

Prefakturácia služieb

Pri prefakturácii služieb, ktoré prenajímateľ obstaral pre nájomcu (vrátane opakovane dodávaných), platí, že prenajímateľ služby sám prijal a následne dodal (§ 9 ods. 4 zákona o DPH). Daňová povinnosť podľa § 19 ods. V prípade, ak by nájomca uskutočnil úhradu pred vyhotovením faktúry, vznikne prenajímateľovi - obstarávateľovi, daňová povinnosť dňom prijatia platby (prijatá platba je vrátane DPH), t. j. uplatní sa ustanovenie § 19 ods.

Telekomunikačné služby

V prípade telekomunikačných služieb zákon osobitne stanovuje, čo sa považuje za deň ich dodania v prípade, ak ich poskytujú oprávnené osoby, ktoré majú povolenie na základe zákona č. 610/2003 Z. z. o elektronických komunikáciách v znení neskorších predpisov. Dňom dodania týchto služieb a tým aj dňom vzniku daňovej povinnosti je podľa § 19 ods. 3 zákona o DPH najneskôr deň vyhotovenia faktúry. Ak by však faktúra nebola vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po období, ku ktorému sa opakovane dodávaná telekomunikačná služba viaže, vznikne daňová povinnosť posledným dňom tretieho kalendárneho mesiaca. Z uvedeného vyplýva, že dňom dodania u poskytovateľa týchto služieb môže byť aj skorší deň, ako je deň vyhotovenia faktúry. Podľa toho, ktorý deň považoval poskytovateľ telekomunikačných služieb za deň dodania (uviedol ho na faktúre) a tým aj za deň vzniku daňovej povinnosti, vznikne odberateľovi - v danom prípade prenajímateľovi nehnuteľnosti, právo na odpočítanie dane (podľa § 49 ods.

Príklad:

Spoločnosť, ktorá poskytuje telekomunikačné služby, za obdobie od 1. 3. 2014 do 31. 3. 2014 vyhotovila faktúru dňa 10. 4. 2014, pričom ako deň dodania služby uviedla deň 31. 3. 2014 (teda nie deň vyhotovenia faktúry). Prefakturáciu obstaraných telekomunikačných služieb nájomcom za marec 2014 uskutoční prenajímateľ dňa 20. 4. 2014. Daňová povinnosť z titulu obstarania týchto služieb pre nájomcov vznikla prenajímateľovi dňa 20. 4.

tags: #zmluva #a #faktúry #pri #opakovaných #dodávkach