Účtovanie členského príspevku v podvojnom účtovníctve

Účtovná jednotka v podvojnom účtovníctve účtuje o nákladoch na účtoch účtovej triedy 5 - NÁKLADY. V tejto triede sa účtujú náklady účtovnej jednotky bez ohľadu na to, či sú podľa zákona o dani z príjmov považované za daňové výdavky. Pri vytáraní analytických účtov k jednotlivým syntetickým účtom nákladov sa zohľadňujú všetky hľadiská pre potreby účtovnej jednotky v súlade s § 4 postupov účtovania. Tento článok sa zameriava na špecifické účtovanie členských príspevkov v rôznych situáciách a ich daňovú uznateľnosť.

Všeobecné princípy účtovania nákladov

V účtovnej triede 5 sa evidujú prvotné alebo druhotné náklady v závislosti od obsahovej náplne jednotlivých účtovných skupín. Dôležité je, že účtovanie nákladov prebieha bez ohľadu na ich daňovú uznateľnosť. Analytické účty sa vytvárajú pre detailnejšie sledovanie nákladov podľa potrieb účtovnej jednotky.

Účtovanie členských príspevkov

Dobrovoľné členstvo v združeniach

Ak je spoločnosť dobrovoľným členom združenia, napríklad združenia stavebníkov, a platí ročný členský príspevok, tento príspevok sa účtuje na ťarchu účtu analytického účtu k syntetickému účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť, v zmysle § 68 ods. 2 postupov účtovania. Dôležité je, že daňová uznateľnosť takéhoto príspevku je obmedzená.

Príklad: Spoločnosť Alfa s.r.o. je dobrovoľným členom združenia stavebníkov a platí ročne 5000 eur. Tento príspevok sa zaúčtuje na účet 548.

Daňová uznateľnosť členských príspevkov

Podľa § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov je členský príspevok vyplývajúci z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa daňovým výdavkom, ale len v úhrne do výšky 5 % zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur ročne. Toto ustanovenie sa použije po prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2015.

Prečítajte si tiež: Stravovanie zamestnancov a jeho účtovné aspekty

Príklad: Ak spoločnosť Alfa s.r.o. zaplatila členské príspevky trom združeniam vo výške 10 000 eur, 5 000 eur a 2 000 eur, tieto príspevky sú daňovo uznateľné, ak v úhrne nepresiahnu 5 % zo základu dane.

Povinné členstvo v právnickej osobe

Ak je spoločnosť povinným členom v právnickej osobe a platí členský príspevok stanovený osobitným predpisom, tento príspevok by mal byť daňovo uznateľný v plnej výške, ak spĺňa podmienky stanovené zákonom o dani z príjmov.

Členské príspevky za konateľov a zamestnancov

Ak spoločnosť uhrádza členské príspevky za konateľov alebo zamestnancov, ktorí sú členmi komory (napr. Slovenskej lekárnickej komory), je potrebné posúdiť, či ide o daňovo uznateľný výdavok spoločnosti. V takomto prípade je dôležité preukázať, že členstvo v komore súvisí s výkonom funkcie alebo zamestnaním a je nevyhnutné pre činnosť spoločnosti.

Špecifické účtovné prípady

Daň z motorových vozidiel

Daň z motorových vozidiel sa účtuje v súlade s akruálnym princípom. Predpis dane k súvahovému dňu sa účtuje na ťarchu účtu 531 - Daň z motorových vozidiel a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 345 - Ostatné dane a poplatky. Úhrada dane sa účtuje zápisom 345/221.

Príklad: Spoločnosť Alfa s.r.o. zaplatila 31.1.2015 daň z motorových vozidiel vo výške 300 eur za rok 2014. K 31.12.2014 sa zaúčtuje predpis dane 531/345 a v roku 2015 úhrada 345/221.

Prečítajte si tiež: Tvorba Sociálneho Fondu

Dobropis - bonus za predaj

Ak spoločnosť obdrží dobropis za predaj (napr. bonus za dosiahnutý ročný obrat), je potrebné ho zaúčtovať v súlade s akruálnym princípom. Ak sa táto skutočnosť zistí do dňa zostavenia účtovnej závierky za daný rok, je potrebné ju zohľadniť ako upravujúcu závierkový účtovný prípad. Ak dobropis súvisí s faktúrou, ktorá nebola uhradená, zníži sa pôvodne zaúčtovaný záväzok. Ak sa dobropis týka uhradenej faktúry, vznikne pohľadávka voči dodávateľovi na účte 315 - Ostatné pohľadávky voči dodávateľovi.

Príklad: Spoločnosť Alfa s.r.o. obdržala vo februári 2016 dobropis za rok 2015 vo výške 5 000 eur. Ak sa táto skutočnosť zistila do zostavenia účtovnej závierky za rok 2015, zohľadní sa v účtovníctve za rok 2015.

Zľavy z ceny

Zľavy z ceny sa účtujú ako zníženie nákladov na predané alebo spotrebované zásoby. Za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné dodanie iného druhu ako je prijatý tovar.

Ďalšie účtovné prípady a ich riešenia

Darovacia zmluva - prevod projektovej dokumentácie

Ak spoločnosť daruje projektovú dokumentáciu mestu, pričom je to podmienka pre získanie stavebného povolenia, faktúra za projektovú dokumentáciu sa zaúčtuje na účty 042/321 a 343/321. DPH sa odvedie Daňovému úradu na základe darovacej zmluvy.

Zúčtovanie finančných vzťahov so štátnym rozpočtom

Subjekty verejnej správy sú povinné zúčtovať finančné vzťahy so štátnym rozpočtom podľa pokynu Ministerstva financií SR.

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

Započítanie pohľadávok a záväzkov

Pri započítaní pohľadávok a záväzkov alebo pri zmene v osobe veriteľa alebo dlžníka je potrebné vnímať tieto účtovné prípady v účtovnej a daňovej rovine a nezabúdať na hmotnoprávne aspekty ich správy.

Rezervy

Rozpočtové, príspevkové organizácie a obce tvoria rezervy podľa zákona o účtovníctve a opatrenia MF SR.

Poskytovanie finančných prostriedkov z rozpočtu obce

Obec môže poskytnúť finančné prostriedky z rozpočtu obce speváckej skupine, ktorá reprezentuje obec na rôznych podujatiach v regióne. Je však potrebné dodržiavať schválené VZN o poskytovaní dotácií a zabezpečiť, aby výdavky boli v súlade s rozpočtom obce.

Časové rozlíšenie nákladov

V prípade, že spoločnosť účtuje aj o nákladoch budúcich období (napr. ročná diaľničná známka), je potrebné sumu časovo rozlišovať.

Príklad: Ak spoločnosť kúpila vo februári 2017 ročnú diaľničnú známku platnú do 31. 1. 2018, je potrebné časť nákladov rozlíšiť do roku 2018.

Pôžička od spoločníka

Spoločník môže poskytnúť s.r.o.-čke, v ktorej je spoločníkom, pôžičku. Podmienky pôžičky (úroky, splatnosť) je potrebné stanoviť v zmluve o pôžičke. Môže ísť aj o bezúročnú pôžičku.

Technické zhodnotenie majetku

Ak spoločnosť vykonáva technické zhodnotenie majetku (napr. oplotenia areálu), je potrebné určiť, či ide o technické zhodnotenie existujúceho majetku alebo o samostatnú drobnú stavbu.

Fotografie z fotobanky

Fakturácia fotografií z fotobanky v súvislosti s tvorbou www stránky sa účtuje ako súčasť nákladov na tvorbu www stránky.

Zádržné

Zádržné pri fakturácii stavebných prác sa eviduje na účte 315 - Ostatné pohľadávky.

Príklad: Ak spoločnosť vystavila faktúru na 10 000 eur a dohodla zádržné vo výške 1 000 eur na dobu 3 rokov, na účte 311 sa eviduje suma 9 000 eur a na účte 315 suma 1 000 eur.

Prerušenie odpisovania majetku

Ak spoločnosť preruší odpisovanie majetku, v ďalšom roku pokračuje v odpisovaní riadne 12 mesiacov.

Poplatok za prevod vlastníctva pri leasingu

Poplatok za prevod vlastníctva pri ukončení leasingu sa účtuje ako náklad ovplyvňujúci základ dane.

Oprava chyby v účtovníctve

Oprava chyby v účtovníctve sa vykonáva opravným zápisom.

Členský príspevok do komory lekárov

Členský príspevok do Slovenskej komory lekárov je výdavkom ovplyvňujúcim základ dane. Príspevok na nasledujúci rok je možné zaúčtovať ako výdavok ovplyvňujúci základ dane v roku úhrady, ak spĺňa podmienky daňovej uznateľnosti.

tags: #účtovanie #členský #príspevok #v #podvojnom #účtovníctve