Účtovanie operatívneho prenájmu podľa § 474

Lízing je v súčasnosti veľmi aktuálna téma, pretože spôsoby jeho účtovania a vykazovania na strane nájomcov a prenajímateľov sa výrazne menia v rámci harmonizácie účtovných štandardov a zbližovania dvoch systémov, a to IFRS a US GAAP.

Základné rozdelenie lízingu

V súčasnosti poznáme základné rozdelenie lízingu na finančný a operatívny. Nemožno nespomenúť ešte osobitné (špecifické) formy lízingu, ako je napríklad spätný lízing. Pre ich účtovanie a vykazovanie platia zásadne odlišné princípy vplývajúce aj na spôsob ich vykazovania, a teda vo vypovedacej schopnosti v oblasti lízingov pre užívateľov.

Operatívny lízing

Právne vzťahy uzatvorené prostredníctvom nájomnej zmluvy sú upravené v rámci § 663 a nasl. Občianskeho zákonníka. Nájomnou zmluvou prenajímateľ prenecháva vec nájomcovi za odplatu, aby ju dočasne (v dojednanej dobe) užíval alebo bral z nej aj úžitky. Prenajímateľ je povinný prenechať prenajatú vec nájomcovi v stave spôsobilom na dohodnuté užívanie, alebo ak sa spôsob užívania nedohodol, obvyklé užívanie, a v tomto stave ju na svoje náklady udržiavať. Na druhej strane nájomca je oprávnený užívať vec spôsobom určeným v zmluve; ak sa nedohodlo inak, primerane povahe a určeniu veci. Prenajímateľ je oprávnený požadovať prístup k veci za účelom kontroly, či nájomca užíva vec riadnym spôsobom. Nájomca je povinný platiť nájomné podľa uzatvorenej zmluvy, inak nájomné obvyklé v čase uzavretia zmluvy s prihliadnutím na hodnotu prenajatej veci a spôsob jej užívania. Nájomné podľa Občianskeho zákonníka je vymedzené ako odplata za užívanie alebo branie úžitkov z užívania akejkoľvek veci. Obdobný význam má nájomné v osobitných prípadoch, ako napr. podľa zákona č.116/1990 Zb. o nájme a podnájme nebytových priestorov v znení neskorších predpisov, zákona č. 229/1991 Zb. o úprave vlastníckych vzťahov k pôde a inému poľnohospodárskemu majetku v znení neskorších predpisov, Nariadenia vlády SR č. 208/1994 Z. z. o nájme poľnohospodárskych a lesných nehnuteľností a o nájme poľnohospodárskeho podniku v znení neskorších predpisov, § 630 až § 637 Obchodného zákonníka v prípade nájmu dopravného prostriedku.

Operatívny lízing je menej rozšírený, ale tiež sa využíva v mnohých prípadoch. Najmä vtedy ak podnikateľ nechce daný majetok vlastniť. Mnohé firmy využívajú operatívny lízing v prípade, že potrebujú daný majetok používať, ale nechajú si mnohé služby outsourcovať. V prípade lízingu auta si nechá firma spravovať vozidlá lízingovou firmou a nestará sa o ich údržbu ani servis. Samozrejme je možné sa takto odbremeniť aj pri iných službách ako sú poistenie, diaľničné poplatky, opotrebenie, zabezpečenie tankovacej karty a podobne. Záleží od dohody medzi podnikateľom a lízingovou spoločnosťou.

Účtovanie operatívneho lízingu u nájomcu

U nájomcu sa záväzok z nájomného v podvojnom účtovníctve účtuje na ťarchu účtu 518 - Ostatné služby, ku ktorému si vytvorí nájomca potrebnú analytickú evidenciu. Súvzťažným účtom je účet 321 - Dodávatelia. V prípade, ak je nájomca platiteľom DPH a vzniká mu právo na odpočítanie dane, príslušnú DPH účtuje na ťarchu účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty. Ak však nájomca - platiteľ DPH nemá právo na odpočítanie dane, príslušnú DPH účtuje na ťarchu účtu 518 - Ostatné služby (viď § 52 ods. 5 postupov účtovania v PÚ).

Prečítajte si tiež: Stravovanie zamestnancov a jeho účtovné aspekty

Ak si zaobstaráte vozidlo na operatívny lízing, ktorý sa od finančného líši tým, že po splatení na vás vlastníctvo automobilu neprejde, nejde o obstaranie hmotného majetku.

Účtovanie operatívneho lízingu u prenajímateľa

Z pohľadu prenajímateľa sa jedná o poskytnutie služby využívania majetku, v rámci ktorej mu plynie príjem, ktorý sa účtuje sa v prospech účtu výnosov. Príjmy z nájomného môžu byť účtované v prospech účtu:

• 602 - Tržby z predaja služieb, ak na strane prenajímateľa ide o službu typickú pre jeho hospodársku činnosť (§ 75 postupov účtovania) a na ťarchu účtu 374 - Pohľadávky z nájmu resp.
• 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, ak na strane prenajímateľa nejde o službu, ktorá je pre neho typická, ale má vzťah k hospodárskej činnosti prenajímateľa a na ťarchu účtu 374 - Pohľadávky z nájmu.

Finančný lízing

Finančný lízing predstavuje druh finančnej služby a patrí medzi cudzie zdroje financovania. Podstatou finančného lízingu je dlhodobý prenájom, kedy po skončení doby prenájmu dochádza zvyčajne k odkupu prenajatej veci nájomcu. Doba prenájmu sa obvykle u finančného lízingu kryje s dobou ekonomickej životnosti predmetu prenájmu. Celkové leasingové splátky pokrývajú obstarávaciu cenu majetku a odkupná cena býva obvykle nižšia ako trhová cena majetku. Finančný lízing využívajú podnikatelia ako jednu z možností externého spôsobu financovania, predovšetkým z dôvodu prenesenia rizík na poskytovateľa lízingu a optimalizácie cash flow.

Finančný lízing v podvojnom účtovníctve

V zásade sa dlhodobý hmotný majetok obstaraný finančným prenájmom účtuje v účtovníctve nájomcu - účtovnej jednotky, ktorá nemá k tomuto majetku vlastnícke právo alebo právo správy (§ 32 ods. 2 písm. g) postupov účtovania v PÚ).

Na účely účtovania finančného prenájmu sa rozumie :

Prečítajte si tiež: Tvorba Sociálneho Fondu

• finančným prenájmom obstaranie dlhodobého hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby počas dohodnutej doby nájmu tohto majetku v kontexte s § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov,
• dohodnutými platbami jednotlivé platby uhrádzané nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu majetku; súčasťou dohodnutých platieb je pritom aj kúpna cena, za ktorú na konci dohodnutej doby finančného prenájmu majetku prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu,
• istinou u prenajímateľa celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné výnosy; nerealizovanými finančnými výnosmi sú pritom budúce finančné výnosy vypočítané prenajímateľom, napríklad metódou efektívnej úrokovej miery a metódou prírastkovej výpožičkovej úrokovej miery,
• istinou u nájomcu celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa; nerealizovanými finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými finančnými výnosmi.

Účtovanie u prenajímateľa pri finančnom lízingu

V deň odovzdania majetku nájomcovi sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 - Pohľadávky z nájmu istina u prenajímateľa so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu účtovej triedy 6 - Výnosy. Vyradenie prenajatého majetku z účtovníctva prenajímateľa sa účtuje na ťarchu príslušného účtu nákladov so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku.

V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 - Pohľadávky z nájmu splatný finančný výnos so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 - Úroky. Členenie dohodnutých platieb na istinu u prenajímateľa a finančný výnos sa uvedie v zmluve o finančnom prenájme, napríklad v splátkovom kalendári týchto platieb.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 - Pohľadávky z nájmu finančný výnos pripadajúci na obdobie od posledného dňa splatnosti dohodnutých platieb do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 - Úroky.

Prijatie majetku prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu príslušného účtu majetku v ocenení podľa zmluvy o finančnom prenájme so súvzťažným zápisom v prospech účtu 325 - Ostatné záväzky.

Následné finančné vysporiadanie prenajímateľa s nájomcom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje :

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

• v prospech účtu 374 - Pohľadávky z nájmu so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 325 - Ostatné záväzky, ak prenajímateľ odobral prenajatý majetok nájomcovi,
• na ťarchu účtu 315 - Ostatné pohľadávky so súvzťažným zápisom v
  1. prospech účtu 374 - Pohľadávky z nájmu do výšky zostatku pohľadávky vzniknutej z finančného prenájmu, prípadne
  2. prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Účtovanie u nájomcu pri finančnom lízingu

Prijatie majetku nájomcom sa v účtovníctve nájomcu účtuje v deň prijatia majetku na ťarchu príslušného účtu majetku v ocenení rovnajúcom sa istine u nájomcu so súvzťažným zápisom v prospech účtu 474 - Záväzky z nájmu. Náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu sa účtujú na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 321 - Dodávatelia alebo 379 - Iné záväzky. Majetok obstaraný finančným prenájmom sa v účtovníctve nájomcu odpisuje podľa § 20 postupov účtovania v PÚ.

V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v účtovníctve nájomcu účtuje splatný finančný náklad v prospech účtu 474 - Záväzky z nájmu so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 - Úroky.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v účtovníctve nájomcu účtuje v prospech účtu 474 - Záväzky z nájmu finančný náklad pripadajúci na obdobie od posledného dňa splatnosti dohodnutých platieb do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 - Úroky.

V deň odovzdania majetku prenajímateľovi z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje takto:

• zostatková cena majetku v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 08 - Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 551 - Odpisy,
• vyradenie majetku z účtovníctva nájomcu na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 08 - Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku.

Následné finančné vysporiadanie nájomcu s prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje v prospech účtu 325 - Ostatné záväzky so súvzťažným zápisom na ťarchu

• účtu 474 - Záväzky z nájmu do výšky zostatku záväzku vzniknutého z finančného prenájmu, prípadne
• účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

Nárok na plnenie z finančného vysporiadania nájomcu s prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti so súvzťažným zápisom na ťarchu

• účtu 474 - Záväzky z nájmu, prípadne
• účtu 315 - Ostatné pohľadávky.

Výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme, sa v účtovníctve predávajúceho časovo rozlišuje počas dohodnutej doby finančného prenájmu v sume, ktorá je znížená o účtovnú hodnotu tohto majetku, ak sa pri jeho predaji dosiahol zisk.

Príklad na účtovanie finančného prenájmu

Obchodná spoločnosť uzatvorila s lízingovou spoločnosťou v októbri 2018 zmluvu o finančnom prenájme automobilu. Automobil bol spoločnosti poskytnutý v stave spôsobilom na používanie dňa 1. októbra 2018. Dohodnutá doba prenájmu je 40 mesiacov, istina predmetu prenájmu je 25 000 eur a poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy je 45 eur. Súčasne sa v zmluve dohodlo, že kúpna cena po skončení nájomnej zmluvy, za ktorú prejde vlastnícke právo na obchodnú spoločnosť, je vo výške 75 eur.

Obchodná spoločnosť bude o uvedenom prípade účtovať nasledovne:

• Istina v sume 25 000 € : MD 042 / D 474
• Poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy v sume 45 € : MD 042 / D 321
• Kúpna cena po skončení nájmu v sume 75 eur : MD 042 / D 479
• Zaradenie automobilu do používania v sume 25 120 € : MD 022 / D 042
• Mesačné odpisy v sume 628 € : MD 551 / D 088

Zmeny v zdaňovaní od 1. 1. 2025

Platné pre zmluvy uzatvorené od 1. 1. Od 1. 1. 2025 sa za dodanie tovaru považuje aj odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy s dohodnutou opciou (možnosťou) kúpy odovzdaného predmetu nájomcom, ak pri uzatvorení zmluvy využitie možnosti kúpy predstavuje jedinú ekonomicky racionálnu voľbu pre nájomcu (§ 8 ods. 1 písm. c) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty - ďalej zákon o DPH). Ide teda o situáciu, kedy už pri uzatvorení zmluvy je z ekonomického hľadiska zrejmé, že nájomca využije opciu kúpy, pretože súčet nájomných splátok zodpovedá trhovej hodnote tovaru, náklady na financovanie sú primerané a uplatnenie opcie nevyžaduje od nájomcu zaplatenie výrazne vyššej dodatočnej sumy.

Ak bude finančný prenájom od 1. 1. 2025 viazaný na dodanie tovaru (záleží od konkrétnych zmluvných podmienok), potom daňová povinnosť vznikne v deň dodania tohto tovaru, t. j. v deň odovzdania predmetu nájmu nájomcovi. Základom dane je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú prenajímateľ prijal alebo má od nájomcu prijať, zníženú o daň. Keďže prenajímateľ v rámci prenájmu zvyčajne účtuje nájomcovi aj iné služby súvisiace s hlavným plnením (napr. úrok ako cenu za financovanie predmetu leasingu, administratívne poplatky a pod.. Do obstarávacej ceny majetku však nevstupuje suma úrokov.

Praktický príklad účtovania finančného prenájmu s DPH

Slovenský podnikateľ, mesačný platiteľ DPH, si obstaral automobil formou finančného prenájmu (lízingu) s dobou prenájmu 36 mesiacov. V lízingovej zmluve je uvedené, že prenajímateľ odovzdávaný automobil poistil pre prípad havarijného a zmluvného poistenia a prislúchajúcu sumu poistenia požaduje od nájomcu uhradiť v rovnakej lehote ako je splatnosť prvej splátky. Zo zmluvy vyplýva, že ide o dodanie tovaru. Havarijné poistenie a povinné zmluvné poistenie je v zmysle § 37 ods. Lízingová spoločnosť vystavila a podnikateľovi dňa 4. 7. 2025 doručila faktúru s dátumom odovzdania prenajímaného automobilu 2. 7. 2025. Súčasťou lízingovej zmluvy bol aj splátkový kalendár s predpismi všetkých splátok a lehotami ich splatnosti. Všetky sumy boli uvedené bez DPH.

Účtovanie záväzkov z lízingovej zmluvy

Na účtovanie záväzkov vyplývajúcich z lízingovej zmluvy je možné použiť okruh interné doklady alebo došlé faktúry. Pre účtovanie takýchto záväzkov sme si vytvorili v okruhu došlých faktúr číselný rad DFL. V nastaveniach číselného radu sme prednastavili účet 474.001, ktorý v účtovom rozvrhu označíme ako saldokontný. To znamená, že účtovné zápisy s úhradami jednotlivých splátok budeme párovať s dokladmi so zaúčtovaným záväzkom. Doklad o obstaraní automobilu zaúčtujeme v okruhu došlých faktúr v samostatnom číselnom rade DFL pomocou automatického účtovania 20 DF - Nový doklad (s rozpisom DPH). Obstaranie majetku budeme účtovať ku dňu 2. 7.

Podľa Postupov účtovania pre PÚ nevstupuje lízingový úrok do OC majetku obstaraného finančným prenájmom, ale účtuje sa priebežne ku dňu splatnosti dohodnutých platieb na účte 562 - Úroky. Z pohľadu zákona o DPH je lízingový úrok zvyčajne súčasťou základu dane obstarávaného majetku, z ktorého má nájomca právo uplatniť si odpočet DPH ku dňu vzniku daňovej povinnosti, t. j. už pri odovzdaní predmetu nájmu. V súlade s § 30a ods. 7 Postupov účtovania pre PÚ odporúčame hodnotu lízingového úroku ku dňu obstarania majetku účtovať cez spojovací účet 399.

Druhým dokladom zaúčtujeme náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného nájmu, ktoré sa v súlade s Postupmi účtovania pre PÚ účtujú na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 321 - Dodávatelia alebo 379 - Iné záväzky.

Účtovanie poistenia

Výšku havarijného a povinného zmluvného poistenia (4 500 eur) preúčtujeme do nákladov cez interný doklad bez DPH, pretože ide o oslobodené plnenie v zmysle § 37 ods. Aby sme dodržali zásadu, že náklady sa účtujú do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, je potrebné náklad za poistenie časovo rozlíšiť na dobu 36 mesiacov. Priamo v doklade sa postavíme na účtovný zápis, v ktorom je náklad účtovaný a po stlačení tlačidla Rozúčtuj vyberieme voľbu Náklady/Výnosy na budúce obdobie. V ďalšom kroku vyberieme možnosť Rozpočítať po mesiacoch a vyplníme konkrétne obdobie a účet.

Zaradenie automobilu do majetku

Obstaraný automobil následne zaradíme do majetku cez menu Evidencia - Dlhodobý majetok. Program nám automaticky vytvorí interný doklad so zaradením majetku s účtovným zápisom 022.xxx/042.xxx. Sumu, v ktorej majetok zaradíme do evidencie majetku, tvorí istina + poplatky bez DPH, t. j. Na karte majetku v záložke Účtovné odpisy si vyberieme typ účtovného odpisu. O istine neúčtujeme z dôvodu, že je už zahrnutá v OC, o ktorej sme už účtovali na účte 474.001.

Úhrada splátok

V okruhu bankových výpisov budeme mesačne účtovať aj úhradu splátky, ktorú tvorí istina a úrok. Aj keď lízingovú splátku uhrádzame jednou sumou, v jednom doklade zaúčtujeme dva účtovné zápisy. V druhom účtovom zápise uhradíme úrok, ktorý máme zaúčtovaný v rámci mesačnej splátky. Párovať budeme doklad DFL - 1. Okrem toho je potrebné v prvom mesiaci uhradiť aj poplatok za uzatvorenie LZ aj havarijné a povinné zmluvné poistenie. Rovnako, ako v prvom mesiaci, budeme postupovať aj nasledujúce mesiace. Vždy zaúčtujeme mesačnú splátku, ktorá pozostáva z istiny a úroku do číselného radu DFL.

tags: #uctovanie #operativny #prenajom #474