Účtovanie pohľadávok voči vlastníkovi s.r.o.: Komplexný sprievodca

Tento článok sa zameriava na komplexné vysvetlenie účtovania pohľadávok voči vlastníkovi spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.). Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na túto problematiku, od všeobecných právnych predpisov až po špecifické účtovné postupy a daňové aspekty.

Vznik pohľadávky a jej účtovanie

Moment vzniku pohľadávky je kľúčový pre jej správne zaúčtovanie. Podľa všeobecných právnych predpisov (Obchodný zákonník, Občiansky zákonník) sa o pohľadávke účtuje v momente jej vzniku. V postupoch účtovania podvojného účtovníctva (PÚ) je tento moment definovaný v § 2 ako deň uskutočnenia účtovného prípadu. Ku dňu vzniku pohľadávky sa vykoná účtovný zápis na základe účtovného dokladu.

V praxi sa však môžu vyskytnúť situácie, kedy účtovná jednotka nemá k dispozícii účtovný doklad včas. Postupy účtovania riešia túto problematiku v ustanovení § 48 ods. 3, podľa ktorého sa účtujú pohľadávky, u ktorých účtovná jednotka nevie výšku, pretože doklad nebol doručený do dňa určeného internou smernicou. V takomto prípade sa účtovný zápis uskutoční na základe interného účtovného dokladu.

Oceňovanie pohľadávok

Spôsoby oceňovania majetku a záväzkov upravuje štvrtá časť zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (ZoÚ) v znení neskorších predpisov, konkrétne ustanovenia § 24 až § 28. Pohľadávky sa oceňujú:

• Obstarávacou cenou: pri odplatnom nadobudnutí alebo pri nadobudnutí vkladom do základného imania (§ 25 ods. 1 písm. a ZoÚ).
• Menovitou hodnotou: pri ich vzniku (§ 25 ods. 1 písm. b ZoÚ).

Účtovanie pohľadávok v podvojnom účtovníctve

V sústave podvojného účtovníctva sa pohľadávky účtujú v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy.

Prečítajte si tiež: Stravovanie zamestnancov a jeho účtovné aspekty

Analytické účty: V praxi sa často vyskytujú otázky ohľadom počtu číselných znakov v analytickom účte. Používanie analytických účtov je povinné aj z dôvodu členenia podľa položiek účtovnej závierky. Účtovná jednotka si môže vytvoriť algoritmus pre stanovenie analytických účtov (AÚ) k syntetickým účtom (SÚ) pohľadávok z obchodného styku v súlade s ustanoveniami Postupov účtovania.

Zákaz kompenzácie

V zmysle § 7 ods. 6 ZoÚ účtovná jednotka účtuje majetok a záväzky, náklady a výnosy, výdavky a príjmy v účtovných knihách a zobrazuje ich v účtovnej závierke samostatne bez ich vzájomného započítania, s výnimkou prípadov upravených účtovnými zásadami pre účtovné jednotky zriadené podľa osobitných predpisov. Z uvedeného vyplýva, že nie je prípustné účtovať len výsledok kompenzácie. Zákaz kompenzácie sa však netýka vzájomného započítania pohľadávok.

Príklad: Firma „A“ predala firme „B“ tovar v hodnote 100 tis. Sk, ktorý je pre firmu „B“ materiálom pre výrobný proces. Firma „A“ následne kúpila od firmy „B“ hotové výrobky v hodnote 150 tis. Sk. Obe firmy sa dohodli, že vyplatený bude len rozdiel, t. j. 50 tis. Sk.

Pohľadávky v cudzej mene

V zmysle § 4 ods. 7 ZoÚ je účtovná jednotka povinná viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách slovenskej meny. Ak vznikajú pohľadávky v cudzej mene, prepočítavajú sa na slovenskú menu kurzom vyhláseným Národnou bankou Slovenska (NBS) ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu.

Pri pohľadávkach v cudzej mene vznikajú kurzové rozdiely, ktoré predstavujú rozdiel v kurze cudzej meny pri inkase pohľadávky oproti kurzu cudzej meny pri vzniku pohľadávky. Ak pohľadávka v cudzej mene trvá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, prepočíta sa kurzom NBS k tomuto dňu. Použitie kurzu je ustanovené v § 24 ods. 2 ZoÚ.

Prečítajte si tiež: Tvorba Sociálneho Fondu

Príklad: Spoločnosť „D“ dodala dňa 20. 4. 2007 tovar spoločnosti „B“, pričom sa dohodli na fakturácii a platbe v €Euro, v sume 5 000 Euro.

Inventúra pohľadávok

Spôsob vykonávania dokladovej inventúry pohľadávok stanovený v § 29 a § 30 ZoÚ nezahŕňa povinnosť zasielať žiadosti o písomné potvrdenie správnosti počtu a výšky pohľadávok dlžníkom. Takýto postup môže vyplývať z interného rozhodnutia konkrétnej účtovnej jednotky.

Vykazovanie pohľadávok v účtovnej závierke

Vykazovanie a zverejňovanie údajov v účtovnej závierke (Súvaha, Výkaz ziskov a strát, Poznámky) upravuje opatrenie MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov.

Zostatková doba splatnosti: Posúdenie pohľadávky z hľadiska zostatkovej doby splatnosti sa vykoná k 31. 12. a je technicky menej náročné, ak by toto rozčlenenie bolo súčasťou inventarizácie. Niektoré softvéry majú funkciu rozčlenenia pohľadávok (a záväzkov) podľa zostatkovej doby splatnosti zabudovanú.

Príklad: Účtovná jednotka „D“ na základe písomnej dohody s odberateľom „E“ pohľadávku účtovanú na účte 311 - odberatelia vo výške 5 mil. Sk rozdelila nasledovne:

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

• 2 mil. Sk do 30. apríla 2007
• 1 mil. Sk do 31. októbra 2007
• 1 mil. Sk do 31. októbra 2008
• 1 mil. Sk do 31. októbra 2009

Z uvedených údajov a na základe predpokladu, že splátky budú inkasované v dohodnutých termínoch, je zrejmé, že k 31. 12. 2007 splátka splatná 31.10. 2008 je časťou pohľadávky, ktorá je podľa zostatkovej doby splatnosti krátkodobou pohľadávkou a preto k 31. 12. Použijeme analytické členenie účtov podľa už uvedeného algoritmu, pričom firma „E“ má v číselníku označenie 06.

Vzor účtovného výkazu Súvaha vychádza z rámcovej účtovej osnovy a samozrejme neobsahuje prípadné individuálne vytvorené účty majetku, záväzkov a vlastného imania. Preto sa zostatky takto vytvorených súvahových účtov vykazujú v položkách účtových skupín označených na treťom mieste písmenom X.

Právny základ pohľadávok a záväzkov

Dôvodom vzniku záväzkov sú právne skutočnosti (právne a protiprávne úkony a iné zákonom uznané dôvody), najmä zmluvy, ale napr. aj konštitutívne rozhodnutia štátnych orgánov, predovšetkým súdov. Veriteľom na strane jednej je ten, kto na základe nejakého právneho vzťahu je oprávnený niečo požadovať. Dlžníkom na strane druhej je ten, kto na základe uvedeného právneho vzťahu je povinný niečo plniť. Táto povinnosť dlžníka sa nazýva záväzkom (obligáciou), resp. Dlh vzniká z rôznych právnych skutočností, najčastejšie z právnych úkonov, menovite zo zmlúv. Vzťah medzi veriteľom a dlžníkom upravuje záväzkové (obligačné) právo, a to v zákone č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v znení neskorších predpisov a v zákone č. 513 / 1991 Zb. Napriek uvedenej právnej úprave však obchodné ani občianske právo pojem pohľadávka nedefinuje.

Pohľadávky a daň z pridanej hodnoty (DPH)

Pohľadávka vzniká v dôsledku dodania tovaru alebo služby, ktoré sú predmetom dane, t. j. je zdaniteľným obchodom, ktorý podlieha dani, príp. Následné (účtovné) rozdeľovanie pohľadávky v praxi často vedie k mylným názorom, že kategória „pohľadávka“ je kategóriou s DPH alebo bez DPH. Každé následné nakladanie s pohľadávkou po jej vzniku je nezávislé od skutočnosti, či pohľadávka vznikla na základe uskutočnenia zdaniteľného obchodu, ktorý podlieha dani alebo je oslobodený od dane, príp.

Uplatňovanie zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov v súvislosti s postúpením a vymáhaním pohľadávok je predovšetkým v období od účinnosti „nového zákona o DPH“ od 1. 5. 2004 predmetom mnohých diskusií. Je to podmienené tým, že nový zákon o DPH činnosti týkajúce sa v pohľadávok nedefinuje v § 39 ako finančnú činnosť oslobodenú od dane. Podľa § 39 ods. 1 písm. d) oslobodené od dane sú činnosti týkajúce sa platieb, prevodov platieb, šekov, prevoditeľných dokumentov, dlhov s výnimkou vymáhania dlhov. Zákon o DPH v súvislosti s pojmom pohľadávky obsahuje jediné ustanovenie v § 10 ods. 2 písm. b).

Podľa § 2 zákona o DPH a článku 2 smernice č. 2006/112 ES dani podliehajú iba činnosti ekonomického charakteru vykonávané daňovým subjektom na území členského štátu. Koncepciu ekonomických činností definuje článok 9(1) smernice č. 2006/112 ES, ktorý zahŕňa všetky činnosti výrobcov, obchodníkov a osôb poskytujúcich služby vrátane trvalého využívania hmotného alebo nehmotného majetku na účel získania príjmu z neho. Z precedenčného práva Súdneho dvora tiež vyplýva, že poskytnutie služieb sa realizuje za protiplnenie v zmysle článku 2(1) (c) smernice č. 2006/112 ES a je zdaniteľné, len ak existuje právny vzťah medzi poskytovateľom služby a prijímateľom. Na základe takéhoto právneho vzťahu rovnako musí existovať recipročné plnenie, t. j. odmena prijatá poskytovateľom služby, ktorá predstavuje hodnotu skutočne poskytnutú na odplatu za službu poskytnutú príjemcovi.

Iným spôsobom sa posudzuje činnosť platiteľa dane, ktorý sa zaoberá kupovaním dlhov dlhovaných jeho klientovi. Tento platiteľ poskytuje službu vymáhania dlhov za odplatu. Odplata predstavuje v danom prípade protiplnenie za ekonomickú činnosť - službu, poskytnutú klientovi. Uvedený spôsob uplatňujú napr. faktoringové spoločnosti, preto ich činnosť poskytnutie služby vymáhania dlhov za odplatu podlieha dani. Táto činnosť nepatrí podľa § 39 zákona o DPH a článku 135 (1) (d) smernice č. 2006/112 ES medzi oslobodené činnosti.

Faktoring

Spôsob úverovania klientov faktoringovou spoločnosťou (faktorom) založený na postúpení pohľadávky pred lehotou splatnosti, pričom faktor vyplatí ihneď časť odkúpenej pohľadávky klientovi, sa nazýva faktoring. Faktoringová zmluva sa väčšinou uzatvára na určité časové obdobie a klient sa v nej zaväzuje postupovať faktorovi všetky pohľadávky, ktoré mu vzniknú v období platnosti zmluvy a na ktoré sa zmluva vzťahuje. Faktor sa zmluvou zaväzuje pohľadávky prevziať, v rámci stanovených limitov financovať a sledovať ich inkasovanie. Vyplatená časť pohľadávky až do inkasovania pohľadávky faktorom má charakter poskytnutého úveru, za ktorý faktor účtuje klientovi úrok. Zároveň poskytnutie služby „správy pohľadávky“, t. j.

Z pohľadu zákona o DPH je v prípade faktoringu diskutabilné, čo v danom prípade považujeme za cenu služby a ako ju zdaňujeme, t. j.

Príklad: V mesiaci december 2006 postúpil klient A faktorovi B na základe faktoringovej zmluvy uzatvorenej na polročné obdobie pohľadávku v menovitej hodnote 595 tis. Sk. Faktor, platiteľ dane B, vyplatil klientovi 500 tis. Sk. Pohľadávku klienta inkasoval faktor v mesiaci apríl 2007, za čo fakturoval klientovi dohodnutý poplatok a úroky vypočítané na základe denného debetného salda (úroková miera 2 % nad priemernou úrokovou mierou), spolu v sume 50 000 Sk (5 000 Sk úrok, 45 000 za správu pohľadávky). Suma 50 tis.

Pohľadávky za upísané vlastné imanie

Pohľadávky za upísané vlastné imanie sú zvláštnou kategóriou pohľadávok vo vzťahu k účtovaniu v prípade, keď ide o vznik spoločnosti (nie o zvýšenie základného imania počas trvania spoločnosti). Postupy účtovania účtovanie pri vzniku spoločnosti jednoznačne neupravujú. Z § 4 ods. 1 ZoÚ vyplýva, že účtovná jednotka, ktorá je právnickou osobou, vedie účtovníctvo odo dňa svojho vzniku do dňa zániku. V zmysle § 17 ods. 7 písm. a) ZoÚ účtovná jednotka zostavuje ku dňu svojho vzniku otváraciu súvahu. Ide o stav majetku a záväzkov ku dňu zápisu do Obchodného registra. Stavy vykázané v otváracej súvahe sú potom stavmi, ktoré sa vykazujú v stĺpci „za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie“.

Príklad: Spoločnosť „A“ bola založená jediným spoločníkom, ktorý splatil správcovi vkladu 100 000 Sk finančne v hotovosti. O pohľadávke na účte 353 v menovitej hodnote pri vzniku spoločnosti sa neúčtuje, zaúčtuje sa stav ku dňu vzniku účtovným zápisom MD 353 D 701 v sume 100 tis.

Príklad: Spoločnosť „G“, s. r. o. sa stala spoločníkom spoločnosti „D“, s. r. o., pričom vklad do základného imania splatila vecne - nehnuteľnosťou. Účtovná hodnota nehnuteľnosti, ktorou bol vklad splatený, vykazovala u spoločnosti „G“ sumu 1 200 000 Sk, pričom jej pôvodná obstarávacia cena bola 2 500 000 Sk a oprávky do dňa vyradenia dosiahli výšku 1 300 000 Sk. Znalecký posudok na predmetnú nehnuteľnosť jej ocenenie stanovil na sumu 1 700 000 Sk. Od prvej kolaudácie predmetnej nehnuteľnosti neuplynulo 5 rokov a v zmysle zákona o DPH vzniká z takéhoto vkladu daňová povinnosť.

Preddavky

Príklad: Distribučná firma, platiteľ dane, podľa zmluvne stanovených podmienok, prijal 20. 12. 2006 preddavok na dodanie farmaceutických výrobkov v sume 238 000 Sk. Antibiotiká v sume 400 000 Sk bez DPH dodala distribučná firma lekárni dňa 29. 1. 2007. Faktúru platiteľ vyhotovil 3. 2. 2007, deň dodania uvedený na faktúre bol 29. 1.

Pohľadávky v jednoduchom účtovníctve

Moment vzniku pohľadávky v zmysle všeobecných právnych predpisov (Obchodný zákonník, Občiansky zákonník) je i momentom, kedy sa o pohľadávke účtuje. Tento moment je definovaný v postupoch účtovania JÚ v § 3 ako deň uskutočnenia účtovného prípadu. V zmysle § 15 ods.

V praxi sa často vedenie jednoduchého účtovníctva spája s pomyselným „synonymom“ peňažný denník. V sústave jednoduchého účtovníctva sa však o pohľadávkach (a záväzkoch) účtuje výlučne v knihe pohľadávok (v knihe záväzkov), preto ich ZoÚ ustanovuje za povinné účtovné knihy spoločne s peňažným denníkom. Obsah knihy pohľadávok určuje ZoÚ v ustanovení § 15 ods. 3. Dôležitou je skutočnosť, že pohľadávky v sústave jednoduchého účtovníctva na rozdiel od účtovania v sústave podvojného účtovníctva nie je možné odpísať z dôvodu trvalého upustenia od vymáhania. V sústave jednoduchého účtovníctva často dochádza k nesprávnemu účtovaniu pohľadávok v cudzej mene. Ako sme už spomínali, pohľadávky v cudzej mene je účtovná jednotka povinná účtovať v cudzej mene a zároveň v slovenskej mene.

Praktické problémy a riešenia

V praxi sa vyskytujú rôzne špecifické situácie, ktoré si vyžadujú individuálny prístup. Jednou z nich je aj preberanie účtovníctva s nejasnými pohľadávkami voči spoločníkovi.

Problém: Prevzatie účtovníctva s obrovskou sumou ako pohľadávka voči spoločníkovi, o ktorej spoločník nič nevie a predchádzajúca účtovníčka neposkytuje žiadne informácie.

Riešenia:

1. Konzultácia s daňovým poradcom: Dôkladná konzultácia s daňovým poradcom je nevyhnutná na posúdenie situácie a navrhnutie optimálneho riešenia.
2. Preplatenie konzultácie klientom: Náklady na konzultáciu by mal preplatiť klient, pretože ide o riešenie problému, ktorý vznikol v dôsledku predchádzajúceho vedenia účtovníctva.
3. Možnosti riešenia pohľadávky:
   • Vzdanie sa nároku na vrátenie: Firma by sa mohla vzdať nároku na vrátenie pohľadávky, akoby darom požičaných peňazí. Je však potrebné zvážiť, či je to daňovo výhodnejšie ako účtovná strata alebo úroky a transferové oceňovanie.
   • Čistenie účtov: Po konzultácii s daňovým poradcom je možné účty vyčistiť a začať s čistým štítom.
   • Odmietnutie zodpovednosti: Možnosťou je nechať to tak a pri prípadnej kontrole nech si to klient vysvetľuje sám. Je však dôležité mať o tom písomný záznam, napríklad formou podpisu, že účtovníctvo sa prebralo v takom a takom stave.

Alternatívne spôsoby získavania peňazí z s.r.o. pre spoločníka

Spoločníci s.r.o. často hľadajú spôsoby, ako získať peniaze zo spoločnosti na súkromné účely. Existuje niekoľko alternatív, ktoré je potrebné zvážiť z hľadiska daňových a odvodových povinností:

1. Fakturovanie ako živnostník s.r.o.: Spoločník, ktorý je zároveň živnostníkom, môže fakturovať s.r.o. za poskytnuté služby. Je však dôležité, aby fakturácia bola reálna a zodpovedala trhovým cenám. V opačnom prípade môže ísť o obchádzanie daňových povinností. Navyše, pri fakturácii medzi spriaznenými osobami (živnostník a s.r.o., kde je spoločník) je potrebné dodržiavať princíp transferového oceňovania.
2. Zmluva o výkone funkcie konateľa a vyplácanie mzdy: S.r.o. môže uzatvoriť so spoločníkom zmluvu o výkone funkcie konateľa a vyplácať mu mzdu. V tomto prípade je potrebné platiť odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne. Nepravidelná odmena konateľa je o čosi výhodnejšia od TPP/dohody/pravidelnej odmeny, ale rozdiely nie sú veľké.
3. Výplata dividend: Zisk s.r.o. je možné vyplatiť spoločníkom vo forme dividend. Dividendy podliehajú 10% dani z príjmu.
4. Darovanie: Teoretickou možnosťou je darovanie peňazí spoločníkovi. Dar je pre firmu pripočítateľná položka k základu dane, ale pre fyzickú osobu už neexistuje daň z darovania. Musí sa však zabezpečiť, aby firma nemala mínusové vlastné imanie a boli plnené záväzky voči veriteľom.
5. Výber peňazí do pokladne: Spoločník môže vyberať peniaze do pokladne, ale v rozumnej miere. Je potrebné viesť pokladničnú knihu a mať pre výbery opodstatnenie.

Dôležité aspekty a upozornenia

• Vysoké náklady na s.r.o.: Mnohí podnikatelia sa sťažujú na vysoké náklady spojené s prevádzkou s.r.o. (odvody, účtovníctvo, dane). Je potrebné dôkladne zvážiť, či je s.r.o. pre daný typ podnikania najvhodnejšou formou.
• Optimalizácia daňových a odvodových povinností: Je dôležité hľadať legálne spôsoby optimalizácie daňových a odvodových povinností. V tomto smere je vhodné spolupracovať s kvalifikovaným účtovníkom alebo daňovým poradcom.
• Princíp transferového oceňovania: Pri transakciách medzi spriaznenými osobami (napr. živnostník a s.r.o., kde je spoločník) je potrebné dodržiavať princíp transferového oceňovania. To znamená, že ceny za tovary a služby by mali zodpovedať trhovým cenám.
• Individuálny prístup: Každá situácia je individuálna a vyžaduje si individuálny prístup. Nie je možné aplikovať jedno univerzálne riešenie pre všetky prípady.

tags: #uctovanie #pohladavka #voci #vlastnikovy #sro