Účtovanie Poplatkov za Vymáhanie Pohľadávok

V podnikateľskom prostredí, kde hospodárska kríza môže viesť k poklesu schopnosti podnikateľov plniť si svoje záväzky, je efektívne riadenie a vymáhanie pohľadávok kľúčové pre finančnú stabilitu. Tento článok sa zameriava na účtovanie poplatkov za vymáhanie pohľadávok v slovenskom účtovníctve, s dôrazom na daňové aspekty.

Základné Princípy Vymáhania Pohľadávok

Starostlivosť o pohľadávky a ich úhradu je pre podnikateľa nemenej dôležitá ako získavanie zákaziek, pretože až po úhrade pohľadávky je možné považovať obchod za úspešne zavŕšený.

Prevencia

Základom úspešného obchodu je prevencia pred uzavretím obchodu s rizikovým partnerom, prípadne so zlým obsahom. Ak podnikateľ vstupuje do obchodného vzťahu s novým obchodným partnerom, mal by dôsledne overiť jeho údaje z obchodného, prípadne živnostenského registra - pre úplné označenie na daňových dokladoch, prípadne neskôr na žalobnom návrhu. Vhodná je aj priebežná kontrola aktuálnosti údajov, nie každý partner včas oznámi napríklad zmenu konateľov alebo spôsob ich konania, či zmenu sídla. Na ďalšie obchodovanie môže mať vplyv aj zmena v spoločníkoch. V prípade pochybnosti o solventnosti obchodného partnera je vhodné nahliadnuť do zbierky listín vedenej príslušným obchodným registrom, keďže každá spoločnosť je povinná ukladať v nej ročnú účtovnú závierku.

V rámci prevencie je dôležité dodržiavanie základných pravidiel uzatvárania zmluvných vzťahov. Je prirodzené, že nie každá zmluva je v písomnej forme, často ide len o plnenie dodávky na základe objednávok. Dodávateľ by mal uzatvoriť aspoň rámcovú zmluvu, v ktorej si obchodní partneri dohodnú základné princípy spolupráce. Ide napr. o sankcie v prípade neplnenia zmluvného vzťahu, napr.

Riešenie Neuhradených Pohľadávok

Po neuhradení pohľadávky v lehote splatnosti by mal dodávateľ upozorniť svojho obchodného partnera na uplynutie lehoty splatnosti faktúry. Ak dlžník ani po upomienke faktúru nezaplatí, je potrebné tento problém riešiť. Ak je dlžník ochotný svoj záväzok reálne riešiť, avšak z jeho pohľadu nie je možné, aby svoj záväzok uhradil okamžite, je vhodné požadovať od dlžníka písomné uznanie jeho záväzku, najlepšie formou notárskej zápisnice, ktorá slúži ako exekučný titul na priame vymáhanie pohľadávky prostredníctvom súdneho exekútora, bez nutnosti súdneho konania. Ak dlžník odmieta uznanie záväzku vo forme notárskej zápisnice, čiastočným riešením je aj písomné uznanie záväzku dlžníka s úradne overeným podpisom (napr. pre možnosť prípadného podania návrhu na vyhlásenie konkurzu na dlžníka).

Prečítajte si tiež: Stravovanie zamestnancov a jeho účtovné aspekty

Ak medzi obchodnými partnermi nedôjde k dohode, veriteľ zvyčajne pristúpi k súdnemu riešeniu pohľadávky. Občiansky súdny poriadok (ďalej OSP) obsahuje viaceré formy tzv.

Nástroje Súdneho Vymáhania

Platobný rozkaz je určený pre vymáhanie peňažnej pohľadávky. Dnes už možno použiť publikovaný formulár platobného rozkazu. Ak navrhovateľ predloží správne vyplnený formulár v potrebnom počte rovnopisov, zaplatí súdny poplatok a budú splnené zákonné podmienky na vydanie platobného rozkazu, súd ho vydá už do 10 dní. Návrh na vydanie platobného rozkazu je potrebné podať na vecne a miestne príslušný súd.

Pri platobnom rozkaze však existujú aj určité obmedzenia. Platobný rozkaz nadobudne právoplatnosť a vykonateľnosť, ak sa ho podarí dlžníkovi doručiť a ten voči nemu nepodá odpor s odôvodnením. Ak sa ho nepodarí doručiť alebo dlžník podá odpor s odôvodnením, súd platobný rozkaz zruší a ďalej bude konanie prebiehať rovnako ako pri žalobe na plnenie podľa § 80 písm.

Táto právna úprava umožňuje súdu vydať rozkaz na plnenie, ktorý smeruje nielen voči splneniu „peňažnej“ povinnosti, ale všeobecne voči povinnosti určitého plnenia (napr. vydať určitú vec, dodať alebo vykonať pre navrhovateľa určité dielo, uložiť povinnosť uzavrieť zmluvu a pod.). Rozkaz na plnenie je možné vydať v skrátenom konaní aj bez výslovnej žiadosti navrhovateľa, bez vypočutia odporcu, napriek tomu, že vydanie rozkazu na plnenie nie je výslovne podmienené požiadavkou, aby navrhovateľ najskôr existenciu uplatnenej povinnosti preukázal. Súd musí na jeho vydanie mať k dispozícii dostatočný základ, z ktorého by pri posúdení dôvodnosti nároku vychádzal. Ten je daný v požiadavke na presné a úplné vykreslenie skutkového základu.

Je to platobný rozkaz vydaný podľa osobitného predpisu - nariadenia Európskeho parlamentu a rady (ES) č. 1896/2006, ktoré je svojím charakterom priamo účinné, a teda je súčasťou nášho právneho poriadku, OSP je v uvedenej časti len vykonávacím predpisom k nemu. Európsky platobný rozkaz treba doručiť odporcovi do vlastných rúk, náhradné doručenie je vylúčené; to neplatí, ak sa európsky platobný rozkaz doručuje zástupcovi odporcu. Európsky platobný rozkaz sa doručuje do cudziny.

Prečítajte si tiež: Tvorba Sociálneho Fondu

V prípade vyhlásenia konkurzu, resp. povolenia reštrukturalizácie na dlžníka si veriteľ musí uplatniť svoju pohľadávku v stanovenej lehote prihláškou u určeného správcu a na súde (do 45 dní od vyhlásenia konkurzu, resp. do 30 dní od povolenia reštrukturalizácie musí byť prihláška doručená správcovi a súdu). Prihlášku musí podať aj v tom prípade, ak si vymáha svoj nárok v súdnom konaní, alebo aj v prípade, že súd vydal rozhodnutie, v ktorom nárok veriteľa potvrdil. Preto je nevyhnutné počas celej doby existencie a vymáhania pohľadávky sledovať, či nebol na dlžníka vyhlásený konkurz alebo reštrukturalizácia (napr.

Účtovanie Nákladov na Vymáhanie Pohľadávok

V súvislosti s vymáhaním pohľadávok vznikajú podnikateľovi aj ďalšie výdavky, napríklad odmena alebo provízia za vymáhanie pohľadávok, ak touto činnosťou poveril podnikateľ inú právnickú osobu (PO) alebo FO. Takéto výdavky môže podnikateľ zaúčtovať ako daňové výdavky, ktoré ovplyvňujú ZD len v súlade s ustanovením § 19 ods. 3 písm. p) ZDP.

Daňové Hľadisko Odmeny za Vymáhanie

Podľa § 19 ods. 3 písm. p) zákona o dani z príjmov, ak daňovník uzatvoril s advokátom zmluvu o vymáhaní pohľadávky, odmena sa bude posudzovať podľa tohto ustanovenia. To znamená, že odplata (provízia) bude daňovým výdavkom najviac do výšky 50% vymoženej pohľadávky v príslušnom zdaňovacom období. Provízia nemusí byť zaplatená, ale je obmedzená jej výška.

Príklad: Spoločnosť uzatvorila zmluvu o vymáhaní pohľadávky s advokátom. Menovitá hodnota pohľadávky je vo výške 4 000 eur, v roku 2025 bolo vymožených 2000 eur, advokát si v roku 2025 v zmysle zmluvy vyfakturoval odmenu vo výške 1200 eur. Spoločnosť uvedenú odmenu advokátovi v roku 2025 nezaplatila. V roku 2025 si teda spoločnosť môže v daňových výdavkoch uplatniť odmenu advokáta najviac do výšky 50% z vymoženej pohľadávky, t. j. 1 000 eur.

Špecifické Situácie: Leasingové Spoločnosti

Leasingová spoločnosť účtuje o neuhradenej pohľadávke voči klientovi. Ak v príslušnom zdaňovacom období si uvedenú pohľadávku dala vymáhať, v dôsledku čoho jej vznikli náklady na vymáhanie z titulu úhrady odplaty (provízie) za vymáhanie pohľadávky.

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

Ak je možnosť preúčtovania nákladov na klienta zakotvená aj v zmluvách o finančnom prenájme, veriteľ aj dlžník podpisom zmluvy súhlasia s uvedeným postupom a potom majú tieto výdavky u dlžníka sankčný charakter (ako zmluvné pokuty, úroky z omeškania a pod.), ktoré sú u neho daňovým výdavkom po zaplatení a u veriteľa - leasingovej spoločnosti je tento príjem v plnej výške považovaný za zdaniteľný príjem v súlade s účtovníctvom, t. j.

V daňových výdavkoch si leasingová spoločnosť môže uplatniť náklady na odplatu (províziu) za vymáhanie najviac do výšky 50% z vymoženej pohľadávky v danom zdaňovacom období, t. j.

Príklad: Leasingová spoločnosť účtuje o neuhradenej pohľadávke voči klientovi vo výške 2 000 eur. V príslušnom zdaňovacom období si uvedenú pohľadávku dala vymáhať, v dôsledku čoho jej vznikli náklady na vymáhanie z titulu úhrady odplaty (provízie) za vymáhanie pohľadávky vo výške 510 eur. V súlade s uzatvorenou leasingovou zmluvou spoločnosť v rovnakom zdaňovacom období celú výšku provízie vyfakturovala klientovi. V daňových výdavkoch si leasingová spoločnosť môže uplatniť náklady na odplatu (províziu) za vymáhanie najviac do výšky 50% z vymoženej pohľadávky v danom zdaňovacom období, t. j. 1 000 eur.

DPH a Náklady na Vymáhanie

Podľa § 19 ods. 3 písm. k) zákona o dani z príjmov je daň z pridanej hodnoty daňovým výdavkom, ak na jej odpočítanie platiteľ DPH nemá nárok. Daňovým výdavkom je však iba v tom prípade, ak aj náklad, ku ktorému sa DPH viaže je daňovým výdavkom. V tomto prípade sa DPH viaže k nákladu na odplatu (províziu), ktorej výška je limitovaná podľa § 19 ods. 3 písm. p) zákona o dani z príjmov výškou 50% vymoženej pohľadávky.

Príklad: Leasingovej spoločnosti, platiteľovi DPH, vznikli v danom zdaňovacom období náklady na vymáhanie pohľadávky v celkovej výške 1198,90 eur, z toho základ dane 999 eur + 20% DPH, na ktorú nemá v súlade so zákonom o DPH veriteľ nárok na odpočet. V danom roku sa leasingovej spoločnosti podarilo vymôcť celú sumu vymáhanej pohľadávky vo výške 2 000 eur. Potom za daňový výdavok podľa § 19 ods. 3 písm. p) zákona o dani z príjmov je možné uznať daňový výdavok najviac do výšky 50% z tejto sumy, t. j. 1 000 eur.

Opravné Položky a Odpis Pohľadávok

Pri inventarizácii majetku a záväzkov sa posudzuje, či reálna hodnota pohľadávok je rovnaká ako nominálna hodnota. Pri analýze pohľadávok podľa lehoty splatnosti ich členíme na pohľadávky do lehoty splatnosti a po lehote splatnosti. Predmetom analýzy sú najmä pohľadávky po lehote splatnosti, u ktorých môže byť ohrozená ich vymožiteľnosť. Toto ohrozenie môže mať dočasný alebo trvalý charakter.

Pojem zákonné opravné položky sa používa na opravné položky, ktoré sú tvorené v súlade s § 20 zákona o dani z príjmov (ďalej ZDP). Ostatné opravné položky sú tvorené v súlade s účtovnými predpismi na základe zásady opatrnosti a nie sú tvorené v súlade s § 20 ods. 14 ZDP, nie sú daňovo účinnými opravnými položkami. Ich tvorba do nákladov účtovnej jednotky a rozpúšťanie do výnosov účtovnej jednotky neovplyvňuje daňové výdavky, resp.

Tvorba Opravných Položiek

Daňovo uznané opravné položky k nepremlčaným pohľadávkam a rizikovým pohľadávkam sa tvoria ako daňovo uznané opravné položky na základe § 20 ods. 14 ZDP. Ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako 360 dní, do výdavkov sa zahrnie opravná položka do výšky 20 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo nesplatenej časti pohľadávky bez jej príslušenstva, a to v zdaňovacom období, v ktorom uplynula táto lehota. Ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako 720 dní, do výdavkov sa zahrnie opravná položka do výšky 50 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo nesplatenej časti pohľadávky bez jej príslušenstva, a to v zdaňovacom období, v ktorom uplynula táto lehota.

Príklad: Spoločnosť BERTA, s. r. o., evidovala ku dňu účtovnej závierky 31. 12. 2011 nezaplatenú pohľadávku za poskytnuté služby voči spoločnosti GRAMA, a. s., splatnú 15. 9. 1. Spoločnosť GRAMA, a. s., neuhradila napriek urgenciám faktúru ani v roku 2012. Spoločnosť BERTA, s. r. o., postúpila nezaplatenú faktúru na súdne vymáhanie.

ZDP stanovuje ako ďalšiu z podmienok na uznanie vytvorenej opravnej položky k pohľadávke, že pohľadávka bola zahrnutá do príjmov. Z tejto podmienky vyplýva, že nie k všetkým nepremlčaným pohľadávkam po lehote splatnosti je možné vytvoriť daňovo uznanú opravnú položku. Daňovo uznanú opravnú položku je možné tvoriť len k pohľadávkam, ktoré boli účtované do výnosov daňovníka. Daňovo uznané opravné položky teda nie je možné tvoriť napr.

Príklad: Spoločnosť ALKA, a. s., poskytla v roku 2009 zálohu na zhotovenie reklamných katalógov v hodnote 30 tis. €. Termín dodania zákazky bol do 10. 4. 2010. Dodávateľ REKLAMA, s. r. o., termín zákazky nesplnil. Spoločnosť ALKA, a. s., odstúpila od zmluvy a požiadala vrátiť zálohu v termíne do 31. 5. 2010. Dodávateľ zálohu nevrátil v stanovenom termíne a ani do konca roku 2011. V rámci inventarizácie k 31. 12. 1. Vytvorená opravná položka nie je daňovou položkou, pretože nespĺňa podmienku zaúčtovania pohľadávky do výnosov.

Odpis Pohľadávok

Odpis pohľadávky je jednostranným úkonom na strane veriteľa, ktorý odpíše pohľadávku pri trvalom upustení od jej vymáhania. z iného dôvodu, ako je úhrada alebo započítanie. Odpis pohľadávok tak nemožno stotožňovať so zánikom pohľadávky. Podľa § 68 ods. 5 Postupov účtovania v PÚ sa na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky účtuje odpis pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania, ako aj odpis pohľadávky podľa zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii v znení neskorších predpisov (ďalej ZKR). Ako súvzťažný účet sa použije niektorý z účtov pohľadávok v závislosti od toho, o akú pohľadávku ide, napr.

Daňovým výdavkom je výdavok (náklad) do výšky odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej neuhradenej časti vrátane príslušenstva, ak je toto príslušenstvo zahrnuté do základu dane, alebo výdavok do výšky odpisu obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením, alebo neuhradenej časti u daňovníka zisťujúceho základ dane podľa § 17 ods. 1 písm.

Daňovým výdavkom je aj výdavok (náklad) do výšky odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej neuhradenej časti vrátane príslušenstva, ak dlžník zomrel a pohľadávka nemohla byť uspokojená ani vymáhaním od dedičov dlžníka. Ak chce účtovná jednotka odpísať takúto pohľadávku do daňovo uznaných nákladov, musí mať k dispozícii právoplatné uznesenie súdu, či už o zastavení konania, ak poručiteľ nezanechal majetok alebo zanechal nepatrný majetok, ktorý vydal osobe majúcej náklady s pohrebom poručiteľa, alebo uznesenie, resp.

Príklad: Spoločnosť AXUS, s. Spoločnosť na základe tejto skutočnosti odpísala pohľadávku do nákladov a táto je podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 3 ZDP daňovo uznaným nákladom. k tejto pohľadávke možno tvoriť opravnú položku podľa ods. 14 písm.

Pri odpise týchto pohľadávok je väzba na daňovo uznanú tvorbu opravných položiek podľa § 20 ods. 14 ZDP. Musí ísť o také pohľadávky, ktoré spĺňajú podmienky pre uznanie opravnej položky do daňových výdavkov. V súlade s týmito podmienkami možno odpísať do daňových výdavkov nepremlčanú pohľadávku, pri ktorej je riziko, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov. K trvalému odpisu pohľadávok sa veriteľ môže rozhodnúť, ak na to existuje dôvod, napr.

Príklad: Spoločnosť AXUS, s. r. o., eviduje v účtovníctve dve pohľadávky voči spoločnosti ZMOX, s. r. o., v celkovej výške 180 €. Pohľadávky boli splatné v máji až septembri 2011. Spoločnosť AXUS, s. r. o., sa v marci 2013 rozhodla neuhradené pohľadávky v plnej výške odpísať do nákladov z dôvodu, že náklady na vymáhanie pohľadávok sú neúmerne vysoké vo vzťahu k vymáhanej sume. Podmienky § 19 ods. 2 písm. i) ZDP na odpis pohľadávky sú splnené.

Daňovým výdavkom je aj odpis pohľadávky podľa § 19 ods. 2 písm. r) ZDP do výšky opravnej položky, ktorá by bola uznaná za daňový výdavokpodľa § 20 ods. 14 ZDP. Keďže tento odpis pohľadávky je viazaný na možnosť daňovo uznanej tvorby opravnej položky k tejto pohľadávke, platia pre odpis pohľadávky rovnaké podmienky ako pre tvorbu opravnej položky. Daňovo uznaným teda nemôže byť odpis pohľadávok, ktoré vznikli z titulu úverov, pôžičiek, záloh a tiež pohľadávok nadobudnutých postúpením, vkladom, darovaním alebo dedením. Skutočnosť, že ide o nepremlčané pohľadávky, vyplýva z § 20 ods. 2 písm.

Daňovo účinne nemožno odpísať ani pohľadávky z titulu zmluvných sankcií. Ide o zmluvné pokuty, úroky z omeškania a poplatky z omeškania, ktoré podľa § 17 ods. 19 ZDP sú súčasťou základu dane až po prijatí.

Príklad: Spoločnosť AXUS, s. r. o., eviduje v účtovníctve pohľadávku voči spoločnosti BONZ, s. r. o., vo výške 4 400 €. Pohľadávka bola splatná dňa 1. 3. 2010. Dlžník nereaguje na upomienky a zo všetkých okolností je zrejmé, že táto pohľadávka nebude zaplatená. Spoločnosť AXUS, s. r. o., sa v máji 2013 rozhodla neuhradenú pohľadávku v plnej výške odpísať do nákladov. Odpísaná pohľadávka spĺňa podmienky pre tvorbu opravnej položky do výšky 100 % menovitej hodnoty (pohľadávka bola zahrnutá do príjmov, od splatnosti uplynulo viac ako 1 080 dní). Účtovná jednotka mohla postupovať aj iným spôsobom. Keďže tvorba opravnej položky bola v roku 2012 daňovo uznaná, pri odpise pohľadávky v roku 2013 sa základ dane upraví v súlade s § 17 ods. 28 písm. zníži sa o odpis pohľadávky vo výške menovitej hodnoty, t. j.

Príklad: Spoločnosť DRX, s. r. o., eviduje v účtovníctve pohľadávku voči inej spoločnosti vo výške 8 000 €, ktorá bola splatná 8. 11. 2010. V roku 2012 spoločnosť vytvorila k pohľadávke opravnú položku vo výške 50 %. Keďže tvorba opravnej položky bola v roku 2012 daňovo uznaná, pri odpise pohľadávky v roku 2013 sa základ dane upraví v súlade s § 17 ods. 28 písm.

Príklad: Spoločnosť TRAX, s. r. o., eviduje v účtovníctve pohľadávku za dodávku tovaru voči spoločnosti BLOM, s. r. o., vo výške 6 000 €. Pohľadávka bola splatná dňa 1. 3. 2010. Dlžník odmieta uznať existenciu pohľadávky z dôvodu, že dodávku tovaru neprevzal. Veriteľ postúpil pohľadávku na vymáhanie súdnou cestou. Spoločnosť TRAX, s. r. o., sa v máji 2013 rozhodla na základe súdneho rozhodnutia pohľadávku v plnej výške odpísať do nákladov. Odpísaná pohľadávka nespĺňa žiadne z ustanovení ZDP o odpise pohľadávok.

Príklad: Spoločnosť NOVOTVAR, s. r. o., eviduje v účtovníctve pohľadávku za dodávku prác voči spoločnosti KRUS, s. r. o., vo výške 8 000 €. Pohľadávka bola splatná dňa 1. 3. 2010. Dlžník odmieta uznať časť pohľadávky vo výške 2 000 € z dôvodu, že dodávka nebola vykonaná vo fakturovanom rozsahu. Veriteľ postúpil pohľadávku na vymáhanie súdnou cestou. Na základe znaleckého dokazovania o rozsahu vykonaných stavebných prác súd priznal veriteľovi pohľadávku v rozsahu 6 000 € z dôvodu, že tento nevedel preukázať, že vykonal práce vo fakturovanom rozsahu. Spoločnosť NOVOTVAR, s. r. o., sa v máji 2013 rozhodla na základe súdneho rozhodnutia neuhradenú časť pohľadávky odpísať do nákladov. Odpísaná časť pohľadávky nespĺňa žiadne z ustanovení ZDP o odpise pohľadávok. Spoločnosť NOVOTVAR, s. r. o., sa mohla rozhodnúť aj pre iný postup.

Účtovanie v Sústave Jednoduchého Účtovníctva

Podnikateľ - ÚJ, ktorý účtuje v sústave JÚ, vznik pohľadávky zaúčtuje do knihy pohľadávok, ktorú vedie podľa ustanovenia § 15 ods. 3 zákona o účtovníctve. Uvedené platí pre platiteľov DPH aj pre tých, ktorí nie sú registrovaní ako platitelia DPH. V sústave JÚ vzniká príjem až pri úhrade pohľadávky, t. j. pri prijatí peňažných prostriedkov na bankový účet alebo do pokladnice. v peňažnom denníku, kde sa zaúčtuje príjem peňažných prostriedkov do pokladnice alebo na bankový účet a podľa druhu pohľadávky ako príjem ovplyvňujúci ZD (napríklad pohľadávky z obchodného styku) alebo ako príjem neovplyvňujúci ZD (napríklad úhrada pohľadávky zo splátky pôžičky, príjem nadmerného odpočtu DPH).

Príklad: Podnikateľ p. Stanislav predal dňa 20. 5. 2008 tovar za 50 000 Sk. S odberateľom tovaru sa dohodol na splatnosti faktúry, ktorú mu pri prevzatí tovaru odovzdal, do 10 dní. Úhradu za tovar vo výške 50 000 Sk mu banka pripísala na bankový účet 30. 5. 2008. P. P.

tags: #uctovanie #poplatky #za #vymahanie #pohladavok