Účtovanie zisku spoločníkov v s.r.o.: Komplexný prehľad

Práve teraz je pre mnohé firmy aktuálne obdobie z hľadiska vyplácania podielov na zisku. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na účtovanie zisku spoločníkov v spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.), vrátane legislatívnych obmedzení, zdaňovania, povinností a rôznych aspektov rozdelenia zisku.

Zisk a jeho rozdelenie v s.r.o.

O zisku obchodnej spoločnosti hovoríme vtedy, ak za účtovné obdobie, ktorým je väčšinou kalendárny rok, bola celková výška výnosov vyššia ako celková výška nákladov tejto obchodnej spoločnosti. V opačnom prípade, ak boli náklady vyššie ako výnosy, hovoríme, že spoločnosť dosiahla stratu. Firma môže vyplácať dividendy až po schválení účtovnej závierky. Obchodná spoločnosť nemôže zisk rozdeľovať a vyplácať spoločníkom v priebehu roka (výnimkou sú preddavky na zisk, ktoré sa môžu vyplácať len spoločníkom v.o.s. a komplementárom k.s.). Zisk sa vo všetkých obchodných spoločnostiach môže rozdeľovať až po schválení účtovnej závierky za príslušné účtovné obdobie. Schvaľovanie účtovnej závierky je v kompetencii najvyššieho orgánu spoločnosti, ktorý je tvorený všetkými jej spoločníkmi.

Účtovná závierka sa musí schváliť najneskôr do jedného roka po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje. Ak spoločnosť dosiahla zisk, spolu s účtovnou závierkou najvyšší orgán spoločnosti schvaľuje aj návrh na rozdelenie zisku. Spoločníci sa môžu rozhodnúť aj tak, že si zisk alebo jeho časť za daný rok rozdeľovať nebudú a ponechajú ho v spoločnosti, napríklad o jeho výšku zvýšia základné imanie. Avšak ešte predtým, než sa spoločnosť rozhodne vyplácať podiely na zisku, mala by sa presvedčiť o tom, či sa jej netýkajú niektoré z obmedzení vyplácania podielov na zisku, o ktorých sa dočítate v závere článku.

Valné zhromaždenie obchodnej spoločnosti musí rozhodnúť o rozdelení celej hodnoty výsledku hospodárenia. Termín, ku ktorému sa musí rozdelenie účtovného zisku alebo spôsob vyporiadania straty v účtovnej jednotke zrealizovať, nestanovujú všeobecne záväzné právne predpisy. Rozhodujúce je, že to musí byť najneskôr do 31. 12. nasledujúceho roku. Valné zhromaždenie spoločníkov je najvyšším orgánom spoločnosti. Spoločníci majú nárok na podiel na zisku v pomere zodpovedajúcom ich splateným vkladom, ak spoločenská zmluva neurčuje inak. Spoločnosť môže vyplácať podiely na zisku len z vytvoreného čistého zisku alebo z nerozdeleného čistého zisku minulých rokov zníženého o povinný prídel do rezervného fondu a o neuhradenú stratu minulých rokov. Rozdelenie zisku patrí do právomoci valného zhromaždenia. Táto právomoc nemôže byť delegovaná na iný orgán, a to ani prostredníctvom spoločenskej zmluvy. Valné zhromaždenie rozhoduje o rozdelení účtovného zisku vykázaného v účtovnej závierke.

Povinnosti a obmedzenia pri rozdeľovaní zisku

Pred tým, než spoločníci rozhodnú o rozdelení zisku medzi seba, musia brať do úvahy aj isté legislatívne obmedzenia vyplývajúce priamo zo zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej len „Obchodný zákonník“), prípadne zo spoločenskej zmluvy alebo zo stanov spoločnosti. S.r.o. a a.s. môžu rozdeľovať zisk až po povinnom doplnení rezervného fondu. V s.r.o. sa rezervný fond dopĺňa každoročne vo výške najmenej 5 % z čistého zisku, až kým jeho výška nedosiahne aspoň 10 % základného imania.

Prečítajte si tiež: Stravovanie zamestnancov a jeho účtovné aspekty

Ďalšie obmedzenia vzťahujúce sa na s.r.o. a a.s. sú uvedené v § 178 ods. 3 a 4 Obchodného zákonníka. Tieto obchodné spoločnosti môžu rozdeľovať len zisk znížený o prídely do rezervného fondu, znížený o neuhradenú stratu minulých rokov a zvýšený o nerozdelený zisk minulých rokov a iné vlastné zdroje, ktorých použitie nie je v Obchodnom zákonníku ustanovené. S.r.o. a a.s. tiež nemôžu vyplácať podiely na zisku, ak by tým spôsobili svoj úpadok. S.r.o. a a.s. nemôžu vyplácať podiely na zisku ani vtedy, ak výška vlastného imania podľa schválenej účtovnej závierky je alebo by v dôsledku toho bola nižšia ako hodnota splateného základného imania spolu s rezervným fondom a prípadne ďalšími fondami vytváranými spoločnosťou, ktoré sa nesmú použiť na plnenie spoločníkom.

Obmedzenie týkajúce sa vyplácania podielov na zisku platné pre všetky obchodné spoločnosti je obsiahnuté aj v § 28 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Podľa tohto ustanovenia platí, že ak neboli aktivované náklady na vývoj úplne odpísané, môže obchodná spoločnosť rozdeliť zisk len vtedy, ak úhrnná výška rezervných fondov a iných zložiek vlastného imania, ktoré sú k dispozícii na vyplácanie, je vyššia ako celková výška neodpísaných aktivovaných nákladov na vývoj. Po uzavretí účtovníctva, vyčíslení dane z príjmu a v dobe, kedy je už spracovaná účtovná závierka, je potrebné sa účtovne popasovať s výsledkom hospodárenia.

Rezervný fond

Jedinou zo zákona povinnou položkou rozdelenia zisku je v spoločnosti s ručením obmedzeným tvorba zákonného rezervného fondu. Spoločnosť vytvára rezervný fond vo výške, ktorú určuje spoločenská zmluva. Ak sa rezervný fond nevytvoril už pri vzniku spoločnosti, je v prvom roku, v ktorom dosiahne spoločnosť zisk, výška povinného prídelu najmenej 5 % z čistého zisku, nie však viac ako 10 % základného imania. Tento fond je povinná každoročne dopĺňať o sumu určenú v spoločenskej zmluve alebo v stanovách, najmenej však vo výške 5 % z čistého zisku vyčísleného v ročnej účtovnej uzávierke až do dosiahnutia výšky rezervného fondu určenej v spoločenskej zmluve, najmenej však do výšky 10 % základného imania. O použití rezervného fondu rozhodujú konatelia spoločnosti.

Zdaňovanie podielov na zisku

Z podielov na zisku v niektorých firmách sa platia odvody, z iných daň z príjmov. Nikdy nie oboje súčasne. Skutočnosť, či sa na podiely na zisku bude vzťahovať platenie dane z príjmov alebo zdravotných odvodov, závisí od toho, aký typ obchodnej spoločnosti Vám bude podiely na zisku vyplácať. Podiely na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti podliehajú dani z príjmov. Podiely na zisku spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným, akcionára akciovej spoločnosti a komanditistu komanditnej spoločnosti podliehajú zdravotným odvodom.

Zdravotné odvody z podielov na zisku v s.r.o., a.s. a komanditistu k.s.

Príjmy v podobe podielov na zisku (dividend) spoločníkov, členov štatutárnych orgánov a členov dozorných orgánov vyplácaných zo zisku spoločnosti s ručením obmedzeným a akciovej spoločnosti vrátane podielov na zisku vyplácaných komanditistom komanditnej spoločnosti zo zisku komanditnej spoločnosti nie sú predmetom dane z príjmov. Vyplýva to z § 3 ods. 2 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Podľa § 10b ods. 1 písm. e) zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“) sa však príjmy v podobe podielov na zisku, ktoré nie sú predmetom dane z príjmov, považujú za zárobkovú činnosť, z ktorej sa platia zdravotné odvody. Sadzba poistného je 14 % z vymeriavacieho základu, ktorým je suma vyplácaného podielu na zisku v s.r.o., a.s. alebo komanditistu v k.s.

Prečítajte si tiež: Tvorba Sociálneho Fondu

Na platenie zdravotných odvodov z podielov na zisku sa vzťahuje aj maximálny vymeriavací základ vo výške 60-násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov. Spoločník zdravotné odvody z podielov na zisku nezaplatí zdravotnej poisťovni sám, ale vypočíta a zaplatí ich za neho obchodná spoločnosť, ktorá mu ich bude vyplácať. Následne bude spoločníkovi vyplatená výška podielu na zisku už znížená o zdravotné odvody, ktoré z tohto príjmu odviedla za spoločníka obchodná spoločnosť. Firma vyplácajúca podiely na zisku má však v tejto súvislosti voči zdravotnej poisťovni aj isté povinnosti. Zdravotné odvody z podielov na zisku je vyplácajúca obchodná spoločnosť povinná odviesť zdravotnej poisťovni do ôsmeho dňa po uplynutí kalendárneho mesiaca, v ktorom boli podiely na zisku vyplatené. V rovnakej lehote je obchodná spoločnosť vyplácajúca dividendy povinná vykázať príslušnej zdravotnej poisťovni na formulári „Výkaz platiteľa dividend“ celkovú výšku vyplatených dividend a zdravotných odvodov. Ak sa dividendy vyplácajú aspoň trom osobám, tento výkaz sa zasiela povinne elektronicky.

Daň z príjmov z podielov na zisku vo v.o.s. a komplementára k.s.

Príjmy v podobe podielov na zisku (dividend) spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov komanditnej spoločnosti sú predmetom dane z príjmov, ktorá sa z nich platí. Naopak, tieto príjmy nepodliehajú zdravotným odvodom podľa zákona o zdravotnom postení. Príjmy v podobe podielov na zisku spoločníkov v.o.s. a komplementárov k.s. sú klasifikované ako príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov. Zo základu dane z týchto príjmov tak spoločníci v.o.s. a komplementári k.s. zaplatia daň z príjmov. V súvislosti so zdaňovaním podielov na zisku spoločníkov v.o.s. a komplementárov k.s. je dôležité vedieť aj to, ako sa pri nich vypočítava základ dane z príjmov.

Pri zisťovaní základu dane z príjmov z podielov na zisku spoločníka v.o.s. sa postupuje nasledovne. Najskôr sa zistí základ dane z príjmov celej v.o.s. podľa všeobecných ustanovení § 17 až 29 zákona o dani z príjmov na zisťovanie základu dane (úprava výsledku hospodárenia na základ dane). Následne sa tento základ dane z príjmov v.o.s. rozdelí medzi spoločníkov v rovnakom pomere, v akom sa rozdeľuje medzi nich zisk podľa spoločenskej zmluvy a ak to v nej nie je uvedené, tak rovným dielom. Pomerná časť tohto základu dane je potom základom dane z príjmov jednotlivého spoločníka v.o.s.

Pri zisťovaní základu dane z príjmov z podielov na zisku komplementára k.s. sa postupuje tak, že najskôr sa zistí základ dane za komanditnú spoločnosť ako celok. Od takto zisteného základu dane sa odpočíta podiel pripadajúci na komanditistov, ktorý sa určí v rovnakom pomere, v akom sa delí zisk pred zdanením medzi komanditistov a komplementárov (pomerom určeným v spoločenskej zmluvy, inak na polovicu). Výsledkom bude základ dane komanditnej spoločnosti pripadajúci na komplementárov. Časť základu dane pripadajúca na jednotlivého komplementára sa určí podľa spoločenskej zmluvy, inak rovným dielom.

Zistená výška príjmov v podobe podielov na zisku spoločníkov v.o.s. a komplementárov k.s. sa podľa § 6 ods. 9 zákona o dani z príjmov znižuje o zdravotné a sociálne poistenie, ktoré sú tieto osoby povinné platiť ako samostatne zárobkovo činné osoby a o výdavky na cestovné a stravné podľa § 19 ods. 2 písm. e) a p) zákona o dani z príjmov. Základ dane z týchto príjmov sa tiež znižuje o nezdaniteľné časti základu dane a až potom sa z neho vypočíta daň z príjmov. Sadzba dane z príjmov je 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8-násobok sumy platného životného minima vrátane a 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 176,8-násobok platného životného minima. Daň z príjmov z podielov na zisku spoločník v.o.s. a komplementár k.s. zaplatí až na základe podaného daňového priznania.

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

Účtovanie rozdelenia výsledku hospodárenia v spoločnosti s r. o.

V spoločnosti s ručením obmedzeným platí pravidlo: Výsledok hospodárenia sa v jednom roku zistí a zdaní v prípade zisku a v nasledujúcom roku sa rozdelí. Výsledkom hospodárenia bežného roka rozumieme účtovný zisk alebo účtovnú stratu. Rozdelenie zisku alebo úhrada straty sa v spoločnosti s ručením obmedzeným účtuje v nasledujúcom účtovnom období po ich vytvorení. Táto zásada býva porušovaná najmä z dôvodu, že spoločníci spoločnosti s r. o. si vyplácajú zálohu na podiel na zisku, čo je v rozpore s ustanovením § 123 ods. Rozdelenie zisku v spoločnosti s ručením obmedzeným sa účtuje na základe uznesenia valného zhromaždenia spoločnosti.

Príjmy spoločníka a ich zdaňovanie

Spoločníkom spoločnosti s ručením obmedzeným môže byť fyzická alebo právnická osoba. Spoločníci spoločnosti s ručením obmedzeným môžu mať rôzne druhy príjmov, a to v závislosti od zdroja ich pôvodu. Z hľadiska dane z príjmov predstavuje každý druh príjmov samostatný základ dane a má svoj osobitný spôsob zdaňovania.

• Príjmy zo závislej činnosti spoločníka spoločnosti s r. o.: Príjmy zo závislej činnosti, ktoré patria medzi príjmy podľa ustanovenia § 5 zákona o dani z príjmov, má spoločník s. r. o. v prípade, ak poberá príjem za prácu pre spoločnosť.
• Príjmy z majetkovej účasti spoločníka na spoločnosti s r. o.: Ďalším druhom príjmov spoločníka s. r. o. sú príjmy z majetkovej účasti spoločníka v spoločnosti s r. o. Ide o podiely na zisku spoločnosti z titulu spoluvlastníckeho podielu v spoločnosti. Tieto príjmy nepodliehajú zdaneniu podľa ustanovenia § 3 ods. 2 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z.
• Príjmy z podnikania spoločníka spoločnosti s r.: V tomto prípade ide o príjmy spoločníka, ktorý je zároveň živnostníkom, pričom predmet podnikania spoločnosti a spoločníka - živnostníka, nie je totožný.
• Ostatné príjmy spoločníka spoločnosti s r.: K ostatným druhom príjmov môžeme zaradiť napr. príjmy z prevodu účasti na s. r. o., príjem z podielu spoločníka na likvidačnom zostatku, vyrovnávací podiel spoločníka pri zániku účasti v spoločnosti. Tieto príjmy patria podľa zákona o dani z príjmov medzi príjmy podľa ustanovenia § 8 ods. 1 písm.

Podiel na zisku vo verejnej obchodnej spoločnosti

Každý zo spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti má právo na podiel zo zisku. Zisk sa delí medzi spoločníkov rovným dielom, pokiaľ v spoločenskej zmluve nie je uvedený iný postup rozdelenia zisku. Podiel na zisku určený na základe ročnej účtovnej závierky je splatný do 3 mesiacov od jej schválenia.

Výsledok hospodárenia sa prevádza spoločníkom verejnej obchodnej spoločnosti v účtovnom období, v ktorom bol vytvorený ako súčasť uzávierkových operácií. Zisk zdaňuje až spoločník, ktorým môže byť fyzická alebo právnická osoba. Pre spoločníka - právnickú osobu, je prevedený hospodársky výsledok výnosom z finančnej investície.

Podiel na zisku v komanditnej spoločnosti

Komanditná spoločnosť je špecifický typ zmiešanej spoločnosti, ktorú tvoria komanditisti a komplementári. Každý typ spoločníka má iné práva a povinnosti. Komanditisti ručia za záväzky spoločnosti do výšky svojho nesplateného vkladu zapísaného v obchodnom registri a komplementári ručia za záväzky spoločnosti celým svojím majetkom.

Ak komanditná spoločnosť rozdeľuje zisk a nemá v spoločenskej zmluve upravený špecifický postup, Obchodný zákonník odporúča rozdelenie zisku medzi komanditistov a komplementárov rovným dielom.

Rozdelenie zisku v družstve

Družstvo rozhoduje o rozdelení hospodárskeho výsledku zisteného v účtovníctve v schvaľovacom konaní. Rozdelenie zisku a vysporiadanie straty je podľa § 239 ods. 4 písm. d) Obchodného zákonníka v právomoci členskej schôdze družstva.

Ak stanovy družstva neupravujú podiely inak, podiel člena družstva na zisku určenom na rozdelenie sa vypočíta ako pomer výšky jeho splateného vkladu voči splateným vkladom všetkých členov družstva. Časť zisku, ktorá nebola použitá na rozdelenie, ostane vo forme nerozdeleného zisku minulých rokov.

Vysporiadanie straty obchodnej spoločnosti

Vysporiadanie straty v obchodných spoločnostiach upravujú viaceré zákony. Základné pravidlá hospodárenia jednotlivých typov obchodných spoločností, práva a povinnosti spoločníkov obchodných spoločností sú definované v Obchodnom zákonníku.

Úhrada straty v spoločnosti s ručením obmedzeným

Právomoc rozhodnúť o spôsobe vysporiadania účtovnej straty v s. r. o. patrí podľa § 125 Obchodného zákonníka do právomoci valného zhromaždenia alebo jediného spoločníka spoločnosti. Valné zhromaždenie môže rozhodnúť o úhrade straty nasledovnými spôsobmi:

• použitie prostriedkov z rezervného fondu,
• použitie nerozdeleného zisku z minulých rokov,
• zníženie hodnoty základného imania,
• uloženie povinnosti uhradiť stratu spoločníkmi (ak spoločenská zmluva neobsahuje povinnosť úhrady straty spoločníkom, nie je povinný ju uhradiť)

Valné zhromaždenie tiež môže prijať rozhodnutie, že účtovnú stratu ponechá na nerozdelenej strate s tým, že v budúcnosti rozhodne o spôsobe jej vysporiadania.

tags: #uctovanie #zisku #spoločníkov #v #s.r.o.