Uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane pre zamestnaného dôchodcu

Nezdaniteľná časť základu dane (NČZD) predstavuje daňové zvýhodnenie pre daňovníkov, ktorí spĺňajú určité podmienky. Ide o sumu, o ktorú si daňovník, ktorý je fyzickou osobou, znižuje základ dane (čiastkový základ dane) zistený z príjmov podľa § 5 ZDP (príjmy zo závislej činnosti) alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP (príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti). Tento článok sa zameriava na uplatnenie NČZD u zamestnaných dôchodcov, pričom zohľadňuje aktuálnu legislatívu a praktické príklady.

Čo sú nezdaniteľné časti základu dane?

Nezdaniteľné časti základu dane sú odpočítateľné položky, ktoré si daňovník (fyzická osoba) môže odpočítať od svojho základu dane. Upravuje ich § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP). Uplatňovať ich môžu len fyzické osoby s aktívnymi príjmami, teda príjmami zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) alebo z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP). Medzi aktívne príjmy nepatria napríklad príjmy z prenájmu alebo z predaja nehnuteľnosti. Ak má daňovník aktívne aj pasívne príjmy, NČZD si môže uplatniť len na aktívne príjmy.

Druhy nezdaniteľných častí základu dane

Daňovník si môže uplatniť tieto nezdaniteľné časti základu dane:

• NČZD na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP)
• NČZD na manželku (manžela) (§ 11 ods. 3 ZDP)
• NČZD na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 8 ZDP)

Odpočítaním týchto častí sa znižuje výsledná daňová povinnosť.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Všeobecné podmienky

Nárok na NČZD na daňovníka má v zásade každý daňovník, avšak existujú výnimky pre poberateľov dôchodku. Výška NČZD na daňovníka je odvodená od sumy životného minima. Od roku 2020 sa ročná NČZD počíta ako 21-násobok platného mesačného životného minima.

Prečítajte si tiež: Všetko o rekreačnom príspevku

Pre rok 2026 platí, že ak základ dane daňovníka nepresiahne 91,8-násobok sumy životného minima (26 083,13 €), NČZD na daňovníka je 5 966,73 € ročne (497,23 € mesačne). Ak je základ dane vyšší, NČZD sa vypočíta ako 14 661,11 € - (základ dane ÷ 3). Ak základ dane dosiahne 43 983,32 € a viac, NČZD sa rovná nule.

Podmienky v roku 2025

V roku 2025 sa plná výška NČZD uplatňuje pri základe dane, ktorý nepresahuje 25 426,27 €. Ak je základ dane vyšší, NČZD sa vypočíta ako 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4). Ak základ dane dosiahne 48 441,43 € alebo viac, NČZD sa znižuje na nulu.

Kto nemá nárok na NČZD na daňovníka?

Daňovník nemá nárok na NČZD na daňovníka, ak je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom:

• Starobného dôchodku
• Predčasného starobného dôchodku
• Starobného dôchodkového sporenia
• Vyrovnávacieho príplatku
• Dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu ako v SR
• Výsluhového dôchodku alebo podobného dôchodku zo zahraničia

Súčasne platí, že suma týchto dôchodkov musí byť vyššia ako aktuálna NČZD na daňovníka.

Spätne priznaný dôchodok

Ak bol daňovníkovi spätne priznaný dôchodok k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich období a za tieto roky si uplatňoval NČZD, je povinný podať dodatočné daňové priznanie. V tomto priznaní si NČZD neuplatní, ak suma dôchodku presahuje výšku NČZD.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre dotované pobyty

Preddavkovo vyplácaný dôchodok

Daňovník, ktorému je starobný dôchodok priznaný preddavkovo, sa považuje za poberateľa starobného dôchodku, preto je potrebné túto skutočnosť zohľadniť pri posudzovaní nároku na NČZD.

Povinnosti zamestnanca

Ak zamestnanec uplatňuje NČZD u zamestnávateľa, musí podať vyhlásenie na uplatnenie NČZD a daňového bonusu. Ak dôjde k zmene podmienok, je povinný to oznámiť zamestnávateľovi najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmena nastala.

Príklad z praxe

Pani Elena dosiahla dôchodkový vek 4. decembra 2014. Ak by požiadala o starobný dôchodok pred 2. januárom 2015, nemala by nárok na NČZD. Preto požiadala o dôchodok až k 2. januáru 2015, aby si mohla uplatniť NČZD.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)

Podmienky uplatnenia

Daňovník si môže uplatniť NČZD na manželku/manžela, ak žije s ním v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledujúcich podmienok:

• Stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života.
• Poberá peňažný príspevok na opatrovanie.
• Je zaradená/ý do evidencie uchádzačov o zamestnanie.
• Považuje sa za občana so zdravotným postihnutím.

Výpočet NČZD na manželku/manžela

Do výpočtu vstupuje aj vlastný príjem manželky/manžela. Ak manželka/manžel dosiahne vlastný príjem, NČZD sa znižuje o túto sumu. Do vlastného príjmu sa započítava akýkoľvek príjem znížený o zaplatené poistné (napr. materské, nemocenské dávky, dôchodky). Nezapočítava sa zamestnanecká prémia, daňový bonus na dieťa, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť a štátne sociálne dávky.

Prečítajte si tiež: Invalidný dôchodca a daňový bonus na manželku

Výpočet v roku 2025

Ak základ dane daňovníka nepresiahne 48 441,43 €, a manželka/manžel nemá vlastný príjem, NČZD je 5 260,61 €. Ak má vlastný príjem, NČZD je rozdiel medzi 5 260,61 € a vlastným príjmom manželky/manžela. Ak je vlastný príjem vyšší ako 5 260,61 €, NČZD je nulová.

Ak základ dane daňovníka presiahne 48 441,43 €, a manželka/manžel nemá vlastný príjem, NČZD sa určí ako rozdiel medzi 17 346,17 € a jednou štvrtinou základu dane daňovníka. Ak má vlastný príjem, NČZD sa vypočíta ako rozdiel medzi 17 346,17 € a súčtom jednej štvrtiny základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky/manžela.

Výpočet v roku 2026

Ak základ dane daňovníka nepresiahne 43 983,32 €, a manželka/manžel nemá vlastný príjem, NČZD je 5 455,30 €. Ak má vlastný príjem, NČZD je rozdiel medzi 5 455,30 € a vlastným príjmom manželky/manžela. Ak je vlastný príjem vyšší ako 5 455,30 €, NČZD je nulová.

Ak základ dane daňovníka presiahne 43 983,32 €, a manželka/manžel nemá vlastný príjem, NČZD sa vypočíta ako rozdiel 20 116,40 € a jednej tretiny základu dane daňovníka. Ak má vlastný príjem, NČZD sa vypočíta ako rozdiel 20 116,40 € a jednej tretiny základu dane zníženej o vlastný príjem manželky/manžela.

Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie

Daňovník si môže uplatniť NČZD na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu, ale iba zo základu dane z aktívnych príjmov.

Podmienky uplatnenia

• Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie musia byť zaplatené na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu.
• Daňovník súčasne nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení uzatvorenú do 31. decembra 2013, ktorej súčasťou je dávkový plán.
• Daňovník preukáže zaplatenie príspevku dokladom, ktorý vystaví doplnková dôchodková sporiteľňa.

Preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie je možné odpočítať od základu dane.

Praktické príklady

Príklad 1

Pán Eduard si uplatnil u zamestnávateľa za rok 2015 NČZD na daňovníka, pretože k 1.1.2015 nepoberal starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok ani výsluhový dôchodok. Ak mu bol spätne priznaný starobný dôchodok, je povinný podať dodatočné daňové priznanie za rok 2015.

Príklad 2

Pani Gabriela poberá invalidný dôchodok 320 eur. V októbri 2014 požiadala o priznanie starobného dôchodku, ktorý by jej vyšiel 305 eur. Sociálna poisťovňa jej bude naďalej vyplácať 320 eur, ale už ako starobný dôchodok. V tomto prípade by bolo pre pani Gabrielu výhodnejšie nežiadať o starobný dôchodok a zostať na invalidnom dôchodku.

Príklad 3

Daňovník v roku 2022 splnil podmienky nároku na výplatu dôchodku, ale o výplatu požiadal až 4. júla 2024. Dňa 14. októbra 2024 mu bolo doručené rozhodnutie, v ktorom mu bol spätne priznaný dôchodok k 3. januáru 2022. Úhrnná suma spätne priznaného dôchodku za rok 2023 predstavovala 5 642 €. Daňovník podá dodatočné daňové priznanie za rok 2023 a neuplatní si NČZD na daňovníka, pretože suma dôchodku bola vyššia ako suma NČZD.

Zmeny v legislatíve

Zákon č. 87/2024 Z. z. s účinnosťou od 1. júla 2024 doplnil ustanovenie § 11 ods. 6 ZDP, na základe ktorého sa základ dane daňovníka neznižuje o sumu vypočítanú podľa § 11 ods. 2 ZDP, ak je daňovník na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodku alebo ak mu bol dôchodok priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ak suma tohto dôchodku vrátane 13. dôchodku je v úhrne vyššia ako suma NČZD na daňovníka.

tags: #uplatnenie #nezdaniteľnej #časti #základu #dane #zamestnaný