Účtovanie úverov a záväzkov na konci roka: Komplexný sprievodca

Úvod

Úverové financovanie je bežnou súčasťou podnikateľskej činnosti. Firmy využívajú úvery na rôzne účely, od preklenutia krátkodobých finančných potrieb až po financovanie rozsiahlych investičných projektov. Správne účtovanie úverov je kľúčové pre presné finančné výkazníctvo a dodržiavanie platných predpisov. Tento článok poskytuje ucelený prehľad o účtovaní úverov v podvojnom účtovníctve, s dôrazom na špecifiká konca roka a vykazovanie v súvahe.

Účtovanie pri poskytnutí úveru

Keď spoločnosť získa úver, banka pripíše sumu úveru na bežný bankový účet. Účtovanie o poskytnutom úvere závisí od jeho charakteru. Ak ide o dlhodobý úver (doba splatnosti dlhšia ako jeden rok), účtuje sa na účtoch účtovej skupiny 46 - Bankové úvery. Krátkodobé bankové úvery (doba splatnosti do jedného roka) sa účtujú v účtovej skupine 23.

Účtovný zápis pri prijatí úveru:

• MD 221 - Bankové účty (zvýšenie zostatku na bankovom účte)
• D 461 - Bankové úvery (vznik záväzku voči banke)

Použitie kontokorentného úveru sa účtuje ako príjem krátkodobého úveru.

Účtovanie splátok úveru

Splátky úveru predstavujú pre podnik výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane. Znižujú záväzok voči banke.

Účtovný zápis pri splátke úveru:

• MD 461 - Bankové úvery (zníženie záväzku voči banke)
• D 221 - Bankové účty (zníženie zostatku na bankovom účte)

Účtovanie úrokov z úveru

Úroky z úveru sú nákladom spoločnosti. Účtujú sa na ťarchu účtu 562 - Úroky.

Prečítajte si tiež: Možnosti financovania pre dôchodcov

Účtovný zápis pri úhrade úrokov:

• MD 562 - Úroky (vznik nákladu)
• D 221 - Bankové účty (zníženie zostatku na bankovom účte)

Ak bol úver poskytnutý na obstaranie dlhodobého hmotného majetku, môže spoločnosť úroky zaplatené do uvedenia majetku do používania považovať za súčasť obstarávacej ceny tohto majetku. V takom prípade sa úroky účtujú na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.

Poplatky banke za poskytnutie úveru sa účtujú na ťarchu účtu 568 - Ostatné finančné náklady.

Preúčtovanie zostatku úveru na konci roka

V súvahe sa pohľadávky a záväzky vykazujú ako dlhodobé alebo krátkodobé podľa zostatkovej doby ich splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Zostatková doba splatnosti je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Na konci účtovného obdobia spoločnosť vykoná preúčtovanie len v rámci analytických účtov účtu 461 podľa doby splatnosti úveru. Vychádza pritom z úverovej zmluvy alebo splátkového kalendára. Ak sa splatnosť časti úveru presunie do jedného roka od dátumu zostavenia súvahy, táto časť sa preúčtuje z dlhodobého záväzku na krátkodobý záväzok.

Príklad:

Spoločnosť má dlhodobý úver vo výške 6 000 €, ktorého splatnosť je 2 roky. Ku koncu roka zostáva nesplatených 4 000 €. Zo splátkového kalendára vyplýva, že v nasledujúcom roku má spoločnosť splatiť 2 000 €. Na konci roka spoločnosť preúčtuje 2 000 € z dlhodobého záväzku na krátkodobý záväzok.

Prečítajte si tiež: Podmienky hypotéky pre dôchodcov

Účtovný zápis pri preúčtovaní:

• MD 461.1 - Bankové úvery - dlhodobé (zníženie zostatku)
• D 461.2 - Bankové úvery - krátkodobé (zvýšenie zostatku)

V súvahe sa vykáže:

• Dlhodobé bankové úvery: 2 000 €
• Krátkodobé bankové úvery: 2 000 €

Účtovanie kontokorentného úveru

Ak má spoločnosť s bankou dohodnutý kontokorentný úver, môže na bežnom bankovom účte vykazovať pasívny (záporný) zostatok. Tento zostatok sa v súvahe vykazuje ako poskytnutý krátkodobý bankový úver (záväzok), ktorý sa vykazuje v pasívach súvahy medzi krátkodobými úvermi.

Špecifické situácie

• Poskytnutie bezúročnej pôžičky spoločníkom: Ustanovenia Občianskeho zákonníka umožňujú uzatvoriť spoločnosti so spoločníkom bezúročnú finančnú pôžičku. Z hľadiska zákona o dani z príjmov sa však na takéto pôžičky môžu vzťahovať ustanovenia o zdaňovaní príjmov fyzických osôb. Príjmy spoločníka sú považované za príjmy zo závislej činnosti a za príjmy zo závislej činnosti sa považujú aj príjmy v inej forme plnenia zo strany zamestnávateľa svojmu zamestnancovi - v tomto prípade sú to úroky, ktoré nemusí zamestnanec spoločnosti zaplatiť.
• Úver na obstaranie dlhodobého majetku: Ak podnikateľ účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva prijal investičný úver na výstavbu nehnuteľnosti, prijatie a splácanie úveru sa prejaví bez vplyvu na základ dane. Do daňových výdavkov sa premietnu len úroky a neskôr postupne daňové odpisy obstarávaného dlhodobého majetku.
• Pôžičky medzi spoločníkom a spoločnosťou: Pôžičky medzi spoločníkom a spoločnosťou sú bežným prejavom slobodnej vôle občanov a podnikateľov. Každá pôžička si vyžaduje zmluvu, správne zaúčtovanie a sledovanie záväzku/pohľadávky. Je potrebné zohľadňovať aj hotovostný limit a zdanenie úroku na strane veriteľa.

Dôležité upozornenia

• Zdaňovanie neuhradených záväzkov: Od 1. 1. platí pri úprave základu dane nový prístup, ktorý sa týka neuhradených záväzkov po splatnosti. Je potrebné analyzovať presné znenie § 17 ods. 27 zákona č. 595/2003 Z. z.
• Transferové oceňovanie: Každý obchod medzi prepojenými subjektmi (napr. spoločnosť a jej spoločník) musí byť uskutočnený za trhové ceny a na účely dokladovania trhovej ceny je potrebné mať vypracovanú dokumentáciu k transferovému oceňovaniu.

Prečítajte si tiež: Podmienky pôžičky pre dôchodcov

tags: #uver #zavazok #koniec #roka #účtovanie