Daň z prenájmu pre výsluhových dôchodcov: Komplexný prehľad

Nezdaniteľné časti základu dane predstavujú dôležitý aspekt daňového systému, ktorý umožňuje daňovníkom znížiť si základ dane a tým aj daňovú povinnosť. Tento článok sa zameriava na uplatňovanie nezdaniteľných častí základu dane v kontexte výsluhových dôchodcov a ich príjmov z prenájmu.

Nezdaniteľné časti základu dane: Základné informácie

Nezdaniteľné časti základu dane, definované ako odpočítateľné položky alebo daňové úľavy, sú upravené v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Tieto úľavy si môžu uplatniť len fyzické osoby s tzv. aktívnymi príjmami, medzi ktoré patria príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP), z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP), príjmy z vytvorenia diela a príjmy z činnosti znalcov, tlmočníkov a podobne.

Naopak, medzi aktívne príjmy nepatria príjmy z prenájmu, príjmy z použitia diela a príjmy z predaja nehnuteľnosti. Ak daňovník dosahuje aktívne aj pasívne príjmy, nezdaniteľné časti si môže uplatniť len na časť základu dane, ktorá plynie z jeho aktívnych príjmov.

Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka

Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka vzniká automaticky zo zákona a nepreukazuje sa žiadnym dokladom. Výnimkou sú zamestnanci, ktorí sú na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľmi dôchodkovej dávky. Za dôchodok sa považuje starobný dôchodok, vyrovnávací príplatok alebo predčasný starobný dôchodok zo sociálneho poistenia, dôchodok zo starobného dôchodkového sporenia, dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, výsluhový dôchodok alebo obdobný dôchodok zo zahraničia.

Podľa § 37 ods. 1 písm. b) ZDP, zamestnanec (dôchodca) preukazuje zamestnávateľovi nárok na zníženie základu dane posledným rozhodnutím o priznaní dôchodku alebo dokladom o ročnom úhrne vyplateného dôchodku. Táto povinnosť sa nevzťahuje na zamestnancov (dôchodcov) u zamestnávateľa, ktorý sa považuje za orgán verejnej moci (§ 1 ods. 2 zákona č. 552/2003 Z. z. o výkone práce vo verejnom záujme a zákona č. 55/2017 Z. z.).

Prečítajte si tiež: Zmeny v legislatíve výsluhových dôchodkov

Zmeny v uplatňovaní nezdaniteľnej časti základu dane pre dôchodcov

Zákon č. 87/2024 Z. z. s účinnosťou od 1. 7. 2024 doplnil ustanovenie § 11 ods. 6 ZDP. Na základe tohto ustanovenia sa základ dane daňovníka neznižuje o sumu vypočítanú podľa § 11 ods. 2 ZDP, ak je daňovník na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia (ďalej len „posudzovaný dôchodok”) alebo ak mu posudzovaný dôchodok bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ak suma tohto posudzovaného dôchodku vrátane 13. dôchodku je vyššia ako suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.

Nezdaniteľné časti základu dane v rokoch 2025 a 2026

V zdaňovacích obdobiach 2025 a 2026 si daňovník môže uplatniť tieto nezdaniteľné časti:

• Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka
• Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela
• Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie

Odpočítaním nezdaniteľných častí základu dane sa znižuje výsledná daňová povinnosť z príjmov daňovníka. Tieto odpočítateľné položky je oprávnený uplatniť daňovník, ktorý je fyzická osoba a má aktívne príjmy, ako príjem zo zamestnania, z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Pri pasívnych príjmoch, ako príjem z prenájmu nehnuteľnosti, nie je možné upraviť si základ dane o nezdaniteľnú časť.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v rokoch 2025 a 2026

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je odvodená zo sumy životného minima. Od roku 2020 sa ročná nezdaniteľná časť počíta ako 21-násobok platného mesačného životného minima.

• Rok 2025: Životné minimum platné od 1. júla 2024 je 273,99 € mesačne, preto bude nezdaniteľná časť základu dane vo výške 5 753,79 € ročne.
• Rok 2026: Životné minimum platné od 1. júla 2025 je 284,13 € mesačne, a preto bude nezdaniteľná časť základu dane vo výške 5 966,73 € ročne.

Podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v roku 2025:

Plná výška nezdaniteľnej časti základu dane sa v roku 2025 uplatňuje pri základe dane (po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov), ktorý nepresahuje 92,8-násobok životného minima, teda sumu 25 426,27 €.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre ročné zúčtovanie dane pri výsluhovom dôchodku

Pri vyšších príjmoch dochádza k postupnému kráteniu nezdaniteľnej časti na daňovníka:

• Ak základ dane presiahne 25 426,27 €, nezdaniteľná časť sa vypočíta vzorcom: 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4).
• Ak základ dane dosiahne 48 441,43 € alebo viac, nezdaniteľná časť sa znižuje na nulu.

Podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v roku 2026:

Plná výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka sa uplatňuje pri základe dane (po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov), ktorý je rovný alebo nižší ako 91,8-násobok životného minima, teda 26 083,13 €.

Pri osobách s vyšším príjmom sa nezdaniteľná časť základu dane postupne kráti:

• Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 26 083,13 €, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako 14 661,11 € - (základ dane ÷ 3).
• Ak daňovník dosiahne základ dane 43 983,32 € a viac, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa rovná nule.

Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si nemôže uplatniť daňovník, ktorý na začiatku zdaňovacieho obdobia 2026 poberá:

• starobný dôchodok,
• predčasný starobný dôchodok,
• starobné dôchodkové sporenie,
• vyrovnávací príplatok,
• dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu ako v SR,
• výsluhový dôchodok alebo podobný dôchodok zo zahraničia

a súčasne je suma týchto dôchodkov vyššia ako aktuálna nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka, ktorá pre rok 2026 predstavuje sumu 5 966,73 €.

Prečítajte si tiež: Súbeh dôchodkov – detaily

Nezdaniteľná časť základu dane na manžela/manželku v rokoch 2025 a 2026

Nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/-ku si môže daňovník uplatniť iba v prípade, ak manžel/-ka žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledovných podmienok:

• stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života,
• v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie,
• bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie,
• považuje sa za občana so zdravotným postihnutím, prípadne za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Do vlastného príjmu manžela/-ky sa započítava akýkoľvek príjem znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré bol/bola povinný/-á z tohto príjmu zaplatiť (napríklad materské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry, podpora nezamestnanosti, aj príjmy oslobodené od dane z príjmov). Do príjmov manžela/-ky sa nezapočítava zamestnanecká prémia, daňový bonus na dieťa, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť a štátne sociálne dávky (napríklad rodičovský príspevok).

Výpočet nezdaniteľnej časti na manžela/manželku v roku 2025:

• Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 48 441,43 €, pri výpočte nezdaniteľnej časti na manželku/manžela postupujeme nasledovne:
  • Ak manžel/-ka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 5 260,61 €.
  • Ak manžel/-ka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje 5 260,61 €, nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 260,61 € a vlastným príjmom manželky/manžela.
  • Ak vlastný príjem manžela/-ky presahuje 5 260,61 €, nezdaniteľná časť je nulová.
• Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 48 441,43 €, nezdaniteľná časť na manželku/manžela sa vypočíta nasledovne:
  • Ak manžel/-ka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa určí ako rozdiel medzi 17 346,17 € a jednou štvrtinou základu dane daňovníka.
  • Ak manžel/-ka má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel medzi 17 346,17 € a súčtom jednej štvrtiny základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky/manžela.

Výpočet nezdaniteľnej časti na manžela/manželku v roku 2026:

• Ak daňovník dosiahne základ dane nižší alebo rovný ako 43 983,32 €, pri výpočte nezdaniteľnej časti na manžela/manželku postupujeme nasledovne:
  • Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 5 455,30 €.
  • Ak manžel/manželka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje sumu 5 455,30 €, nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 455,30 € a vlastným príjmom manžela/manželky.
  • Ak vlastný príjem manžela/manželky presiahne sumu 5 455,30 €, nezdaniteľná časť základu dane je nula.
• Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 43 983,32 €, nezdaniteľná časť na manžela/manželku sa vypočíta nasledovne:
  • Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 20 116,40 € a jednej tretiny základu dane daňovníka.
  • Ak manžel/manželka má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 20 116,40 € a jednej tretiny základu dane zníženej o vlastný príjem manžela/manželky.

Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie

Nezdaniteľnú časť základu dane v sume príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) si môže daňovník uplatniť iba zo základu dane aktívnych príjmov. Pre uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti musí daňovník spĺňať nasledovné podmienky:

• príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,
• súčasne nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení uzatvorenú do 31. decembra 2013 ktorej súčasťou je dávkový plán,
• preukázať zaplatenie príspevku dokladom, ktorý vystaví doplnková dôchodková sporiteľňa.

Preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie je možné odpočítať od základu dane maximálne do výšky 180 eur ročne.

Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby

Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby typ B podáva daňovník, ktorý deklaruje za príslušné zdaňovacie obdobie príjmy podľa § 5 až § 8 ZDP. Daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie je daňovník povinný podať v termíne do 31. marca nasledujúceho roka. Lehotu na podanie daňového priznania je možné predĺžiť najviac o 3 celé kalendárne mesiace, alebo najviac o 6 celých kalendárnych mesiacov, ak má daňovník príjmy zo zdrojov v zahraničí.

Povinnosť elektronickej komunikácie

Ak občan dosahuje príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP, táto elektronická komunikácia sa ho netýka.

Odklad platenia dane

Daňovník je povinný zaplatiť daň do lehoty na podanie daňového priznania. V prípade potreby je možné požiadať o odklad platenia dane, resp. o povolenie splátok. Žiadosť musí obsahovať dôvod, pre ktorý daňovník žiada o odklad/splátky a musia byť predložené aj doklady preukazujúce tvrdenia daňovníka.

Nezdaniteľná časť základu dane a príjem z prenájmu: Príklady

Príklad 1: Výsluhový dôchodca sa zaregistroval v priebehu roka na daňovom úrade z titulu prenájmu nehnuteľnosti. Z prenájmu dosiahol príjem 350 eur, pričom príjem zo závislej činnosti presahuje 1 500 eur. Vzhľadom na to, že dôchodcove zdaniteľné príjmy sú v sume 1 850 eur, nemá povinnosť podať daňové priznanie.

Príklad 2: Daňovník poberá starobný dôchodok vo výške 450 eur. Daňovníkovi nevzniká nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka, nakoľko poberá iba príjem z prenájmu nehnuteľnosti.

tags: #vysluhovy #dochodca #daň #z #prenájmu