Ako sa vysporiadať s daňovou licenciou: Kompletný sprievodca postupmi a možnosťami

Daňová licencia je paušálna daň, ktorá zaťažuje každú právnickú osobu. Mnohí majitelia neaktívnych firiem si lámu hlavu, ako sa vyhnúť plateniu daňových licencií, a hľadajú legálnu cestu, ako sa zbaviť spiacej spoločnosti. Vďaka novele zákona o dani z príjmov, ktorá je účinná od 1. januára 2018, je legálne a možné predať firmu za státisíce či aj milióny eur a nezaplatiť ani cent na daniach, ak splníte niekoľko podmienok. Tento článok poskytuje komplexný prehľad postupov a možností, ako sa vysporiadať s daňovou licenciou, vrátane likvidácie, zrušenia bez likvidácie, predaja firmy, konkurzu a ďalších alternatív.

Čo je daňová licencia a koho sa týka?

Daňová licencia je minimálna výška dane, ktorú musí zaplatiť každá firma, hoci skončila v mínuse. Ak vyjde firme nižšia daň ako je daňová licencia, musí zaplatiť minimálne daň vo výške licencie. Zjednodušene povedané daňová licencia v s.r.o. je minimálna výška dane z príjmov právnickej osoby, ktorú musíte zaplatiť a to aj v prípade vykázania straty, nulového či malého zisku. Ak vám v daňovom priznaní vyjde nižšia daň, ako je výška daňovej licencie, musíte zaplatiť daňovú licenciu. Daňová licencia v s.r.o. je splatná pri podaní daňového priznania.

Platiteľom daňovej licencie je každá právnická osoba zapísaná v obchodnom registri. To znamená, že sa týka predovšetkým spoločností s ručením obmedzeným (s.r.o.) a akciových spoločností (a.s.). Živnostníci a verejno-obchodné spoločnosti daňovú licenciu neplatia.

Možnosti, ako sa vyhnúť plateniu daňovej licencie

Existuje niekoľko spôsobov, ako sa legálne vyhnúť plateniu daňovej licencie. Každý z nich má svoje výhody a nevýhody, a preto je dôležité zvážiť, ktorý z nich je pre vašu situáciu najvhodnejší.

1. Likvidácia spoločnosti

Likvidácia je proces, ktorým sa spoločnosť zrušuje a vymazáva z obchodného registra. Je to jeden z najčastejších spôsobov, ako sa zbaviť spiacej spoločnosti a vyhnúť sa plateniu daňovej licencie.

Prečítajte si tiež: Dedenie a sociálne bývanie

Postup likvidácie:

1. Rozhodnutie valného zhromaždenia: Valné zhromaždenie spoločnosti odsúhlasí zrušenie s.r.o., vstup spoločnosti do likvidácie a vymenuje likvidátora - zvyčajne konateľa s.r.o. V prvom rade je potrebné urobiť rozhodnutie jediného spoločníka/valného zhromaždenia o vstupe spoločnosti do likvidácie. V ňom sa zároveň ustanoví likvidátor. Likvidátor je osoba zodpovedná za priebeh likvidácie a vykonanie potrebných úkonov. Väčšinou je za likvidátora stanovený konateľ spoločnosti.
2. Mimoriadna účtovná závierka: K dátumu zrušenia s.r.o. sa vyhotoví mimoriadna účtovná závierka.
3. Zápis do obchodného registra: Vstup s.r.o. do likvidácie sa zapíše do obchodného registra. Moment zápisu začiatku likvidácie do obchodného registra je rozhodujúci pre neplatenie daňovej licencie. Nasleduje podanie žiadosti o vstup do likvidácie do obchodného registra. Akonáhle je vstup do likvidácie zapísaný Obchodným registrom, s.r.o. je oficiálne v likvidácii. Počas likvidácie používa s.r.o. za svojim obchodným menom dodatok v likvidácii. Teda napríklad „startsro s.r.o. v likvidácii“.
4. Oznámenie o likvidácii: Po zápise začiatku likvidácie spoločnosti do obchodného registra, likvidátor oznámi likvidáciu s.r.o. aj do Obchodného vestníka (zverejnenie trvá pol roka). Kvôli upovedomeniu veriteľom sa tiež momentom zápisu likvidácie do Obchodného registra robí ešte jeden krok. Ide o oznámenie o vstupe spoločnosti do likvidácie, ktoré sa podáva do Obchodného vestníka. Dátum zverejnenia oznámenia do obchodného vestníka je dôležitý z dvoch dôvodov. Po prvé 45 dní po zverejnení je potrebné vyhotoviť zoznam majetku a zoznam pohľadávok likvidovanej s.r.o. Zoznamy sa zverejnia v zbierke listín. Po druhé spoločnosť môže ukončiť likvidáciu najskôr 6 mesiacov po zverejnení tohto oznámenia.
5. Informovanie inštitúcií: Likvidátor ďalej oznámi vstup spoločnosti do likvidácie aj daňovému úradu, Sociálnej poisťovni, zdravotným poisťovniam a podá daňové priznanie s mimoriadnou závierkou, súvahou a výkazom ziskov a strát.
6. Ukončenie likvidácie: Valné zhromaždenie alebo jediný spoločník spoločnosti opäť zasadne a schváli ukončenie likvidácie ako aj návrh na rozdelenie likvidačného zostatku - ak bol vo firme majetok. K ukončeniu likvidácie treba pripraviť mimoriadnu likvidačnú súvahu. Skončenie likvidácie na seba viaže ďalšie povinnosti. A) Vypracovanie konečnej správy o priebehu likvidácie a návrhu na rozdelenie likvidačného zostatku; B) Vypracovanie účtovnej závierky za obdobie počas likvidácie; C) Rozhodnutie jediného spoločníka/valného zhromaždenia o skončení likvidácie, schválení konečnej správy a návrhu na rozdelenie likvidačného zostatku, schválení účtovnej závierky a výmazu spoločnosti; D) Oznámenie o skončení likvidácie a oznámenie o schválení bodu A), B), C).
7. Výmaz z obchodného registra: Po ukončení všetkých úkonov sa podáva návrh na výmaz spoločnosti z obchodného registra. Pripravíme potrebné podklady na výmaz spoločnosti z Obchodného registera a zabezpečíme podanie návrhu na výmaz spoločnosti do Obchodného registra.

Výhody likvidácie:

• Spoločnosť neplatí daňovú licenciu počas obdobia likvidácie. Ak je spoločnosť v likvidácii (v procese likvidácie), daňovú licenciu za toto obdobie neplatí. Daňovú licenciu neplatí počas roku ani za zdaňovacie obdobie, ktoré predchádza dňu vstupu spoločnosti do likvidácie. Toto pravidlo však už neplatí nasledujúce roky. Od roku sa daňová licencia neplatí už len za obdobie, kedy sa spoločnosť nachádza v likvidácii.
• Možnosť kedykoľvek prerušiť likvidáciu, ak sa zmení situácia. Ak počas jej priebehu dôjde k zmene Vašej situácie (získate možnosť ďalšieho podnikania, podarí sa Vám získať kupca Vašej spoločnosti), valné zhromaždenie môže kedykoľvek zrušiť svoje predchádzajúce rozhodnutie o vstupe spoločnosti do likvidácie.

Nevýhody likvidácie:

• Administratívne náročný proces. Výmaz s.r.o. vlastnými silami je veľmi náročný. Osoba bez právneho vzdelania nemá šancu.
• Dĺžka trvania likvidácie (minimálne 6 mesiacov). Likvidácia spoločnosti pri najpriaznivejších okolnostiach trvá minimálne tri mesiace. Bežná je doba šiestich mesiacov pri jednoduchých likvidáciách.
• Nutnosť zložiť preddavok u notára. Zároveň musíte zložiť preddavok (zábezpeku) u notára vo výške 1 500€. Ide o zákonnú povinnosť, no zábezpeka sa vám po výmaze s.r.o. vráti.

Dôležité upozornenia:

• Ak je spoločnosť predlžená (hodnota dlhov prevyšuje hodnotu majetku), likvidátor musí podať návrh na vyhlásenie konkurzu.
• Predpokladom výmazu spoločnosti z obchodného registra je neexistencia daňových nedoplatkov.

2. Zrušenie spoločnosti bez likvidácie

Zrušenie firmy bez likvidácie nastáva v prípade, kedy spoločnosť síce zaniká, ale jej „vnútro“ sa nedelí, len prechádza na inú firmu. Rozlišujeme zlúčenie, splynutie a rozdelenie firmy. Tento postup je výhodný vtedy, ak máte viac ako jednu spoločnosť, ale chceli by ste platiť daňovú licenciu iba za jednu z nich.

Zlúčenie spoločností:

Ak máte viac firiem ako jednu a chcete sa zbaviť všetkých, zlúčte ich do jednej a tú rýchlo zlikvidujte, inak sa povinnosti zaplatiť licencie nevyhnete. Pokiaľ je to pre Vás podnikateľsky možné, všetky Vaše spoločnosti sa môžu zlúčiť do jednej. Pri zlučovaní napríklad troch spoločností dochádza k zániku dvoch z nich, ktoré sa zlučujú s treťou (nástupníckou). Za obdobie pred zlúčením firma licenciu platiť musí, táto povinnosť prechádza na nástupnícku s.r.o. Napríklad, firma, ktorá sa zlúči s inou firmou v roku platí licenciu za obdobie od januára do dňa zlúčenia.

Splynutie spoločností:

Zrušiť spoločnosť bez likvidácie možno aj jej splynutím s inou spoločnosťou. V takomto prípade dochádza k vzniku novej (nástupníckej) spoločnosti. Ak sa rozhodli splynúť napríklad tri spoločnosti, vznikne po ich splynutí nová (štvrtá) spoločnosť. Je pravdou, že daňovú licenciu neplatia spoločnosti, ktoré sú nové, a to za kalendárny rok, kedy vznikli. Toto pravidlo však neplatí pre nástupnícke spoločnosti, ktoré vznikli práve splynutím zanikajúcich spoločností. Vzhľadom na tieto skutočnosti nepovažujeme splynutie spoločností za výhodné.

Postup zrušenia bez likvidácie:

1. Schválenie zmluvy: Na zlúčenie a splynutie spoločností sa vyžaduje schválenie zmluvy o zlúčení alebo zmluvy o splynutí a príprava nového znenia spoločenskej zmluvy nástupníckej spoločnosti.
2. Súhlas spoločníkov: Všetci spoločníci zanikajúcich spoločností a nástupníckej spoločnosti musia súhlasiť so znením týchto dokumentov.
3. Zápis do obchodného registra: Zlúčenie spoločností je právne účinné zápisom do obchodného registra. Ak bude všetko z ich strany odsúhlasené, obchodný register zapíše zmeny do piatich dní.

Výhody zrušenia bez likvidácie:

• Relatívne rýchly postup. Rýchlosť zrušenia spoločnosti bez likvidácie bude teda závisieť od rýchlosti konania jednotlivých spoločníkov a dosiahnutia ich vzájomnej dohody.

Nevýhody zrušenia bez likvidácie:

• Podnikateľsky nie vždy možné.
• Pri zlučovaní treba myslieť na obrat, ktorý by dosiahla spoločnosť po zlúčení. Ak by bol väčší ako 500-tisíc EUR, výška daňovej licencie by bola vyššia.

3. Predaj spoločnosti

Daňovú licenciu je povinná platiť spoločnosť, nie jej spoločníci (akcionári). Ak však ide o tzv. spiacu spoločnosť, ktorá nemá takmer žiaden obrat a ktorej spoločníci majú záujem na jej zachovaní, budú daňovú licenciu platiť fakticky z vlastného vrecka. Ak nechcete byť takýmto platiacim spoločníkom a nemáte záujem si spoločnosť ponechať, môžete predať svoj obchodný podiel. Najmä predaj s.r.o. môže byť vzhľadom na posledné zmeny v zákonoch finančne celkom zaujímavý.

Postup predaja spoločnosti:

1. Vyhotovenie dokumentov: Zmluva o prevode obchodného podielu, zápisnica z valného zhromaždenia, zmena sídla ako aj ďalšie prípadné zmeny a s nimi súvisiace dokumenty sa dajú vyhotoviť pomerne rýchlo.
2. Súhlas správcu dane: Prevod obchodného podielu musí odsúhlasiť správca dane. Súhlas je vydaný vtedy, ak pôvodný spoločník spoločnosti (prevádzajúci obchodný podiel) a ani nový spoločník spoločnosti (nadobúdajúci obchodný podiel) nemajú daňové nedoplatky.
3. Zápis do obchodného registra: Po ich kompletizácii sa podá návrh na zápis zmien do obchodného registra, ktorý by mal tieto zmeny zapísať do piatich dní.

Výhody predaja spoločnosti:

• Možnosť získať finančný zisk z predaja. V súčasnosti, kedy sa pre založenie s.r.o. vyžaduje reálne splatenie základného imania na bankový účet, je možné predpokladať nárast dopytu po už založených s.r.o.. Cena takejto s.r.o. môže dosahovať sumu viac ako 1.000,- EUR alebo aj 2.000,- EUR. Platí, že čím je Vaša s.r.o. staršia, tým má väčšiu hodnotu. Ak ste ešte k tomu dokonca aj platcom DPH, cena Vašej s.r.o. sa môže rýchlo vyšplhať aj na 7.000,- EUR, keďže noví platcovia DPH musia zložiť peňažnú zábezpeku.

Nevýhody predaja spoločnosti:

• Nutnosť nájsť kupca.
• Predpokladom úspešného predaja spoločnosti je, že nie je dlžníkom voči úradom ani akýkoľvek tretím osobám a nie je účastníkom súdnych sporov. Najlepšie sa preto predávajú práve spiace spoločnosti.

4. Zrušenie spoločnosti súdom (ex offo)

Ak nechcete platiť daňové licencie za tento rok, je dôležité stihnúť zapísať začiatok likvidácie do obchodného registra do konca roka. Cez zrušenie s.r.o. súdom (ex offo) túto garanciu nemáte. Nerozhoduje o tom podnikateľ, ale súd a v tomto prípade na rozhodnutie nemá stanovenú lehotu. Proces môže teda trvať aj tri či štyri roky. Za celé obdobie rušenia spoločnosti súdom, až do zápisu likvidácie, bude musieť majiteľ platiť daňovú licenciu. Navyše, zrušenie spoločnosti súdom z úradnej moci (ex-offo) je možné iba zo zákonných dôvodov ako napríklad strata oprávnenia na podnikanie, nesplnenie povinnosti uložiť do zbierky listín účtovnú závierku za najmenej dve účtovné obdobia nasledujúce po sebe a podobne (§ 68 ods. 2. Obchodného zákonníka).

Prečítajte si tiež: Možnosti vysporiadania nehnuteľností

Postup zrušenia súdom:

Súd zruší a vymaže spoločnosť vtedy, ak nastane niektorá zo skutočností predpokladaná zákonom (neuloží sa účtovná závierka do zbierky listín za dve po sebe nasledujúce účtovné obdobia, spoločnosť stratí oprávnenie podnikať, spoločnosť stratí predpoklady stanovené zákonom na svoj vznik a iné).

Výhody zrušenia súdom:

• Lacný a jednoduchý postup. Tento postup patrí k najlacnejším a najjednoduchším.

Nevýhody zrušenia súdom:

• Dlhé trvanie procesu. Súdy ex offo (z úradnej povinnosti) rozhodujú o zrušení a výmaze spoločnosti priemerne dva-tri roky. Ak by aj súd naozaj chcel rýchlo konať, minimálna doba jeho konania je 6 mesiacov. Toľko totiž musí byť oznámené v Obchodnom vestníku, že súd začal konanie o zrušení spoločnosti bez likvidácie pred vydaním súdneho rozhodnutia o jej zrušení. Počas celej tejto doby musí spoločnosť platiť daňovú licenciu.
• Nemožnosť ovplyvniť priebeh konania. Ak sa však chcete rýchlo zbaviť Vašej spiacej spoločnosti a neplatiť tak daňovú licenciu, nie je tento spôsob vhodný.

5. Konkurz

Povinnosť platiť daňovú licenciu nemá ani spoločnosť, ktorá je v konkurze. Tá sa do konkurzu dostane, ak je v úpadku, teda hodnota jej záväzkov prevyšuje hodnotu jej majetku alebo je viac ako 30 dní v omeškaní s plnením aspoň dvoch peňažných záväzkov viac ako jednému veriteľovi a bola jedným z týchto veriteľov písomne vyzvaná na zaplatenie.

Dôležité upozornenia:

• Ak konkurz trvá dlhšie než do 31. decembra nasledujúceho kalendárneho roku po roku, kedy spoločnosť doňho vstúpila, bude spoločnosť musieť po uplynutí tohto času platiť daňovú licenciu bez ohľadu na to, či je ešte stále v konkurze alebo nie.
• Na rozdiel od likvidácie, konkurz je nezvratný proces a po jeho skončení spoločnosť definitívne zanikne.

Výhody konkurzu:

• Spoločnosť neplatí daňovú licenciu počas konkurzu.

Nevýhody konkurzu:

• Administratívne náročný a drahý proces. Konkurz patrí k administratívne najnáročnejším a najdrahším spôsobom zrušenia spoločnosti.
• Nezvratný proces.
• Možný len v prípade úpadku spoločnosti. Ak Vaša spoločnosť nie je v úpadku, nemožno tento spôsob ani použiť a spoločnosť je nutné zlikvidovať.

Odpočet daňovej straty a daňová licencia

Podľa § 30 ods. 1 zákona o dani z príjmov od základu dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou alebo od základu dane (čiastkového) z príjmov podľa § 6 ods. 1 písm. a) základu dane, ak sa v príslušnom zdaňovacom období, v ktorom si uplatňuje odpočet daňovej straty považuje za mikrodaňovníka (§30 ods. 1 písm. b) 50% základu dane u ostatných daňovníkov (§ 30 ods. 1 písm.

Ak daňovník, ktorý začal odpočítavať daňovú stratu alebo mu vznikol nárok na odpočítavanie daňovej straty podľa odseku 1, zmenil právnu formu, má nárok na pokračovanie v jej odpočte podľa odseku 1 (§30 ods. 5 ZDP účinný od 1.

Príklady odpočtu daňovej straty:

Príklad 1: Spoločnosť Alfa a. s. vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2020 daňovú stratu vo výške 40 000 eur (zostalo na odpočet 30 000 eur), za zdaňovacie obdobie roka 2023 daňovú stratu vo výške 8 000 eur a za zdaňovacie obdobie roka 2024 daňovú stratu vo výške 15 000 eur. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2025 vykázala základ dane vo výške 22 000 eur. V akej výške si v roku 2025 môže uplatniť odpočet daňovej straty?

Prečítajte si tiež: Rozdelenie majetku manželov

V zdaňovacom období roka 2025 si daňovník môže odpočítať daňovú stratu vykázanú za rok 2020 do výšky 50% vykázaného základu dane za rok 2025 - t.j. 11 000 eur. Keďže rok 2025 je už posledným rokom na odpočet tejto daňovej straty, 19 000 eur zostane už neodpočítané. Daňovú stratu vykázanú za rok 2023 si môže odpočítať do výšky 50% vykázaného základu dane za rok 2025 (8 000 eur) a daňovú stratu vykázanú za rok 2024 do výšky 50% vykázaného základu dane za rok 2025 (11 000 eur), ale maximálne do výšky vykázaného základu dane - t. j. 11 000 eur.

Príklad 2: Spoločnosť Delta s.r.o. vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2020 daňovú stratu vo výške 100 000 eur (zostalo neodpočítané 40 000 eur), za zdaňovacie obdobie roka 2021 daňovú stratu vo výške 8 000 eur a za zdaňovacie obdobie roka 2024 daňovú stratu vo výške 15 000 eur. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2025 vykázala základ dane vo výške 30 000 eur.

V zdaňovacom období roka 2025 si daňovník môže odpočítať daňovú stratu vykázanú za rok 2020 do výšky 50% vykázaného základu dane za rok 2025 - t. j. 15 000 eur. Keďže rok 2025 je posledným - piatym rokom na odpočet tejto daňovej straty, 25 000 eur zostane už neodpočítané. Daňovú stratu vykázanú za rok 2021 si môže odpočítať do výšky 100% vykázaného základu dane za rok 2025 (8 000 eur) a daňovú stratu vykázanú za rok 2024 do výšky 100% vykázaného základu dane za rok 2025 (15 000 eur), maximálne však do výšky vykázaného základu dane za rok 2025 - t.j. 30 000 eur.

Príklad 3: Spoločnosť Beta s.r.o. vstúpila dňa 1.4.2025 do likvidácie. Za zdaňovacie obdobie od 1.1.2025 do 31.3.2025 vykázala základ dane vo výške 5 000 eur. Za zdaňovacie obdobie roka 2024 vykázala daňovú stratu vo výške 10 000 eur.

V zdaňovacom období pred vstupom daňovníka do likvidácie si daňovník môže uplatniť stratu vykázanú v roku 2024 do výšky 50% vykázaného základu dane za zdaňovacie obdobie od 1.1. do 31.3.2025, t. j. 2500 eur.

Najpraktickejšie riešenie pre spiacu spoločnosť

Za predpokladu, že vlastníte spiacu spoločnosť a neradi by ste uhrádzali daňovú licenciu, skôr či neskôr sa musíte tejto spoločnosti zbaviť. Nižšie si Vám dovoľujeme uviesť podľa nášho názoru najvhodnejší postup. Samozrejme, v konkrétnych prípadoch je možné tento postup prispôsobiť Vašim potrebám.

1. Vstup spoločnosti do likvidácie: Ak nechcete platiť daňovú licenciu a reálne nebudete ani podnikať, nemá zmysel si ponechávať spoločnosť. Vstúpiť do likvidácie je z hľadiska neplatenia žiadnej daňovej licencie najlepšie počas roka. Proces likvidácie si sami môžete predĺžiť aj na niekoľko rokov. Počas celej tejto doby nebude Vaša spoločnosť povinná platiť daňovú licenciu. V prípade, že sa už počas likvidácie rozhodnete ďalej podnikať, môžete jej proces kedykoľvek zrušiť a spoločnosť si ponechať.
2. Predaj spoločnosti: Ak ste našli záujemcu o Vašu spoločnosť, likvidáciu zrušíte a spoločnosť môžete predať. Predaj spoločnosti, najmä predaj s.r.o., môže byť vzhľadom na posledné zmeny v zákonoch finančne celkom zaujímavý.
3. Zrušenie a výmaz spoločnosti: Ak nebudete mať záujem reálne podnikať a nenájde sa ani kupca Vašej spoločnosti, je vhodné likvidáciu ukončiť a Vašu spoločnosť vymazať z obchodného registra. S daňovou licenciou takto do kontaktu neprídete.

tags: #vysporiadanie #daňovej #licencie #postup