Zrušenie registrácie DPH: Podmienky a postupy

Článok podrobne rozoberá problematiku zrušenia registrácie pre daň z pridanej hodnoty (DPH) na Slovensku. Vysvetľuje podmienky, za ktorých môže alebo musí platiteľ DPH požiadať o zrušenie registrácie, ako aj postup daňového úradu v takýchto prípadoch. Dôraz sa kladie na povinnosti platiteľa dane v poslednom zdaňovacom období a na zmeny v legislatíve platné od 1. januára 2025.

Úvod

Zrušenie registrácie pre DPH je proces, ktorým platiteľ DPH ukončuje svoje povinnosti a práva vyplývajúce z tohto statusu. Môže k nemu dôjsť na základe žiadosti platiteľa, alebo z iniciatívy daňového úradu. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o tejto problematike, vrátane praktických príkladov.

Dôvody a podmienky pre zrušenie registrácie

Zrušenie registrácie pre DPH je upravené v § 81 až § 83 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Existujú rôzne dôvody, pre ktoré môže platiteľ dane požiadať o zrušenie registrácie, alebo pre ktoré mu môže daňový úrad registráciu zrušiť z úradnej moci.

Žiadosť platiteľa DPH o zrušenie registrácie

Platiteľ DPH registrovaný podľa § 4 zákona o DPH môže požiadať o zrušenie registrácie, ak spĺňa aspoň jednu z nasledujúcich podmienok:

1. Nízky obrat: Jeho obrat za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nedosiahol 49 790 eur. Pri zisťovaní výšky obratu sa postupuje podľa § 4 ods. 7 zákona o DPH. Musí uplynúť aspoň jeden rok odo dňa, keď sa stal platiteľom.
2. Obrat len z oslobodených plnení: Dosiahol za posledných 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 eur, avšak jeho obrat pozostával výlučne z dodaní tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 37 až 39 zákona o DPH (napr. finančné služby, poštové služby, zdravotná starostlivosť, vzdelávanie). V tomto prípade nie je podmienkou, aby uplynul jeden rok od registrácie. Platiteľ musí deklarovať, že bude v tuzemsku vykonávať výlučne dodania tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane z pridanej hodnoty podľa § 28 až § 42 zákona o DPH.

Príklad č. 1: SZČO a zrušenie registrácie

SZČO podnikal od roku 2002 do 2025. V marci 2025 zrušil živnosť a zamestnal sa. Za predchádzajúce zdaňovacie obdobie dosiahol obrat 40 000 eur. Okrem príjmu z podnikania mu plynul príjem z prenájmu bytu podľa § 6 ods. zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov vo výške 12 000 eur. Vzhľadom na to, že prestal podnikať, podal na daňový úrad žiadosť o zrušenie registrácie pre daň. Keďže je splnená podmienka, že uplynul 1 rok odo dňa, kedy sa stal platiteľom dane a zároveň jeho obrat nepresiahol 49 790 eur (40 000 eur), daňový úrad zruší registráciu pre DPH po podaní žiadosti.

Prečítajte si tiež: Dedenie a sociálne bývanie

Príklad č. 2: Zahraničná spoločnosť a registrácia DPH

Česká spoločnosť má registráciu pre daň podľa § 5 zákona o DPH od 1. januára 2025. Spoločnosť chce podať správcovi dane žiadosť o zrušenie registrácie, pretože predpokladá, že v ďalšom období už nebude dosahovať výnosy a nebude vystavovať faktúry s daňou. Správca dane zahraničnej spoločnosti nezruší registráciu pre daň, ak neuplynul aspoň jeden rok od jeho registrácie.

Povinnosť platiteľa DPH požiadať o zrušenie registrácie

Platiteľ je povinný požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď prestal vykonávať podnikanie podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH (§ 81 ods. 2 zákona o DPH). Pri splnení tejto povinnosti nie je rozhodujúca dĺžka obdobia, v ktorom bol subjekt platiteľom dane, ani výška dosiahnutého obratu.

Príklad: Ukončenie podnikateľskej činnosti

Živnostníčka Anna bola platiteľkou DPH od 1. decembra 2019. V roku 2025 sa rozhodla ukončiť prevádzku a ponechala si len jeden prenosný stánok na výdaj kávy. Keďže prestala vykonávať podnikanie podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH, má povinnosť požiadať o zrušenie registrácie pre DPH podľa § 81 ods. 2 zákona o DPH.

Zrušenie registrácie z úradnej moci

Daňový úrad môže zrušiť registráciu pre DPH z úradnej moci podľa § 81 ods. 3 zákona o DPH, ak platiteľ:

• Opakovane (aspoň dvakrát) nepodal daňové priznanie alebo kontrolný výkaz v stanovenej lehote.
• Opakovane nezaplatil daňovú povinnosť v stanovenej lehote.
• Závažne porušuje povinnosti podľa zákona o DPH.
• Je v konkurze alebo likvidácii.
• Bol mu zrušený konkurz z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty.
• Opakovane neoznačuje tovar predávaný v spotrebiteľskom balení kontrolnou známkou.
• Nespĺňa podmienky pre povinnú registráciu.
• Zneužíva systém DPH alebo sa pokúša o daňový podvod.

Cieľom týchto opatrení je vylúčiť zo systému DPH rizikové subjekty, ktoré zneužívajú systém dane z pridanej hodnoty.

Prečítajte si tiež: Možnosti vysporiadania nehnuteľností

Postup daňového úradu pri zrušení registrácie

Pri zrušení registrácie pre DPH, či už na základe žiadosti alebo z úradnej moci, daňový úrad vydá rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň, v ktorom určí deň, uplynutím ktorého prestáva byť osoba platiteľom DPH. Lehota na vydanie rozhodnutia nie je priamo upravená v zákone o DPH, ale vyplýva zo zákona o správe daní (daňový poriadok). Správca dane by mal konať bezodkladne, najneskôr do 30 dní odo dňa doručenia žiadosti, v osobitných prípadoch maximálne do 60 dní. Proti rozhodnutiu o zrušení registrácie pre DPH nie je možné podať odvolanie.

Povinnosti platiteľa dane v poslednom zdaňovacom období

V poslednom zdaňovacom období, v ktorom bol platiteľom DPH, je platiteľ povinný:

1. Zdaňovať majetok, pri ktorého obstaraní si daň odpočítal: Podľa § 22 ods. 5 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, platiteľ DPH je povinný v poslednom zdaňovacom období zdaniť majetok, pri obstaraní ktorého si daň odpočítal.
2. Odovzdať DPH zo zásob tovaru: Základ dane pri zásobách tovaru sa určí rovnakým spôsobom ako pri majetku, podľa § 22 ods. 5 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Pri zásobách tovaru vytvorených vlastnou činnosťou, sú základom dane náklady na vytvorenie daného produktu vlastnou činnosťou.
3. Odviesť DPH aj z tovarov s nízkou obstarávacou cenou: Pri zrušení registrácie sa od 1. januára 2020 odvádza DPH aj z tovarov, ktoré boli nadobudnuté na iný účel, ako na ďalší predaj, pričom ich obstarávacia cena je nižšia ako 1 700 eur vrátane a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Ide o tzv. dlhodobý neodpisovaný majetok. DPH sa v tomto prípade vypočíta zo základu dane, ktorý sa určí rovnako ako pri majetku, podľa § 22 ods. 5 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty.
4. Podať daňové priznanie a zaplatiť daň: Osoba, ktorej bola zrušená registrácia pre daň, má povinnosť podať daňové priznanie do 25 dní od skončenia posledného zdaňovacieho obdobia a v tej istej lehote je povinná zaplatiť daňovú povinnosť.

Príklad výpočtu DPH pri zrušení registrácie

Mesačný platiteľ DPH v januári 2025 požiadal daňový úrad o zrušenie registrácie. Daňový úrad určil posledný deň za platiteľa DPH 14. februára 2025. V dlhodobom majetku eviduje osobný automobil, ktorý kúpil v marci 2022 v sume 18 850 eur bez DPH. Základ dane určíte podľa § 22 ods. 5 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty.

Daňové hľadisko a zrušenie registrácie

Po vytvorení daňového priznania DPH je suma, ktorú máte uhradiť DÚ zaevidovaná aj do evidencie záväzkov. Vypočítaná suma DPH zo zásob a z majetku, ktorého obstarávacia cena je nižšia, ako 1 700 eur má vstupovať do daňových výdavkov.

Zrušenie registrácie a osobitné situácie

Zrušenie registrácie právnickej osoby bez likvidácie

Ak sa právnická osoba zrušuje bez likvidácie, daňový úrad nevydá rozhodnutie o zrušení registrácie a neurčí deň, ktorým táto osoba prestáva byť platiteľom dane (§ 81 ods. 4 zákona o DPH). Daňový úrad podľa § 81 ods. 3 písm. a) zákona o DPH zruší registráciu platiteľa dane, ak právnická osoba zaniká bez likvidácie.

Prečítajte si tiež: Rozdelenie majetku manželov

Vrátenie odpočítanej dane osobou, ktorá nie je platiteľom dane

Právnická alebo fyzická osoba, ktorej bola zrušená registrácia pre daň, má v prípade uvedenom v § 81 ods. 9 zákona o DPH povinnosť vrátiť pôvodne odpočítanú daň alebo jej pomernú časť. Je to prípad, keď platiteľ dane (dodávateľ) právnickej alebo fyzickej osobe (odberateľovi), ktorá prestala byť platiteľom dane, vyhotoví faktúru (dobropis), ktorou opraví základ dane alebo výšku dane pri tovare alebo službe dodanej v čase, keď odberateľ bol platiteľom dane. Táto osoba (odberateľ) je povinná vrátiť daňovému úradu odpočítanú daň alebo jej pomernú časť viažucu sa na vykonanú opravu základu dane alebo opravu výšky dane.

Zrušenie registrácie pre osoby registrované podľa § 7 a § 7a zákona o DPH

Osoby registrované pre daň podľa § 7 zákona o DPH môžu požiadať o zrušenie registrácie pre daň podľa § 82 ods. 1 zákona o DPH, ak:

• V bežnom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez DPH nadobudnutého v SR z iného členského štátu nedosiahne 14 000 eur.
• V predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez DPH nadobudnutého v SR z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur.

Zároveň platí, že osoba registrovaná pre DPH podľa § 7 alebo § 7a je povinná bezodkladne požiadať o zrušenie registrácie, keď skončí podnikanie v SR.

Zmeny v legislatíve od 1. januára 2025

Od 1. januára 2025 vychádza platiteľ dane z novelizovaného zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty § 22 ods. 5. Je to zmena oproti legislatíve platnej do 31. decembra 2024.

tags: #vysporiadanie #DPH #pri #zrušení #registrácie #podmienky