Vysporiadanie neuhradenej straty minulých rokov: Účtovný pohľad

Po uzavretí účtovníctva, vyčíslení dane z príjmu a spracovaní účtovnej závierky prichádza na rad účtovné vysporiadanie výsledku hospodárenia. Tento článok sa zameriava na základy účtovania, možnosti výplaty podielu na zisku a vysporiadanie účtovnej straty, pričom objasňuje rozdiel medzi účtovnou a daňovou stratou.

Výsledok hospodárenia: Ukazovateľ ekonomickej výkonnosti

Výsledok hospodárenia je kľúčovým ukazovateľom ekonomickej výkonnosti účtovnej jednotky. Externí užívatelia, ako napríklad investori, ho pozorne sledujú, aby zistili, či spoločnosť vykazuje zisk alebo stratu. Výsledok hospodárenia bežného účtovného obdobia sa vypočíta ako rozdiel medzi výnosmi a nákladmi. V priebehu účtovného obdobia sa tento výsledok neúčtuje na žiadny konkrétny účet.

S výpočtom výsledku hospodárenia vám môže pomôcť účtovný program Money S3.

Účet 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní

Na účte 431 sa eviduje hospodársky výsledok minulého účtovného obdobia až do momentu jeho schválenia valným zhromaždením a rozhodnutia o jeho vysporiadaní. Toto schválenie by malo prebehnúť do konca bežného účtovného (resp. zdaňovacieho) obdobia. Podľa § 59 ods. 15 postupov účtovania v PÚ sa na tomto účte účtuje rozdelenie účtovného zisku alebo usporiadanie účtovnej straty.

Rozdelenie zisku a povinnosti

Podiel na zisku je rozdeľovaný spoločníkom podľa rozhodnutia valného zhromaždenia, ktoré je najvyšším orgánom v spoločnostiach s ručením obmedzeným (§125 Obchodného zákonníka). Vyplatenie zisku spoločníkom prináša so sebou množstvo povinností, ktoré sa líšia podľa obdobia, za ktoré sa zisk vypláca. Je užitočné evidovať jednotlivé zisky na analytických účtoch podľa rokov, za ktoré vznikli, čo uľahčí splnenie povinností vyplývajúcich z rozdelenia zisku.

Prečítajte si tiež: Dedenie a sociálne bývanie

V prípade výplaty podielu na zisku fyzickej osobe, ktorá je daňovým rezidentom Slovenskej republiky, je potrebné zraziť daň vo výške 7 % (pre zisk za roky 2017 až 2023) alebo 10 % (pre zisk za rok 2024). Spoločnosť odvedie zrážkovú daň daňovému úradu a podá oznámenie platiteľa dane o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou do 15. dňa nasledujúceho mesiaca.

Účtovná vs. Daňová Strata

Rozdiel medzi účtovnou a daňovou stratou je zásadný. Účtovná strata je rozdiel medzi výnosmi a nákladmi, kedy náklady prevyšujú výnosy. Daňová strata vzniká transformáciou hospodárskeho výsledku na základ dane v daňovom priznaní. Daňová strata je odpočítateľnou položkou od základu dane, avšak jej použitie je podmienené splnením určitých podmienok.

Príklad na výpočet účtovnej straty

Účtovná jednotka Podnik, s.r.o. dosiahla za rok 2020 náklady vo výške 10 000 EUR a výnosy vo výške 7 000 EUR. Účtovná strata je teda 3 000 EUR (7 000 - 10 000). Táto strata sa vykáže v účtovnej závierke ako výsledok hospodárenia (účtovná strata) po zdanení.

Príklad na určenie daňovej straty

Účtovná jednotka Podnik, s.r.o. vykázala za rok 2020 účtovnú stratu vo výške 3 200 EUR. Pri výpočte základu dane za rok 2020 neboli uhradené záväzky vo výške 500 EUR (pripočítateľná položka) a ďalšie pripočítateľné položky predstavovali sumu 700 EUR. Daňová strata sa vypočíta ako -3 200 + 700 = -2 500 EUR. V tomto prípade účtovná jednotka nebude platiť daň z príjmov za rok 2020.

Vysporiadanie účtovnej straty

Účtovná strata sa v podstate presunie z účtu 431 na iný účet vlastného kapitálu. Existujú interné a externé spôsoby vysporiadania straty. Externé riešenie znamená, že sa na úhrade straty podieľajú externé subjekty, najčastejšie spoločníci.

Prečítajte si tiež: Možnosti vysporiadania nehnuteľností

Medzi spôsoby vysporiadania straty patrí:

1. Preúčtovanie straty na účet "Neuhradená strata minulých rokov": Toto umožní rozhodnúť o jej vysporiadaní neskôr.
2. Úhrada straty z rezervného fondu: Použitie rezervného fondu, ak je na tento účel určený.
3. Uloženie povinnosti uhradiť stratu spoločníkmi: Ak to umožňuje spoločenská zmluva.
4. Úhrada straty z "Nerozdeleného zisku minulých rokov": Ak spoločnosť eviduje nerozdelený zisk z minulých rokov.
5. Zníženie základného imania: S obmedzením, že nesmie dôjsť k jeho zníženiu pod minimálnu hodnotu stanovenú Obchodným zákonníkom.

Valné zhromaždenie (alebo rozhodnutie jediného spoločníka) musí obsahovať aj spôsob, akým bude strata vysporiadaná.

Príklad na vysporiadanie straty v s.r.o.

Účtovná jednotka Podnik, s.r.o. vykázala za rok 2020 stratu vo výške -2 500 EUR. Valné zhromaždenie rozhodlo o presune tejto straty na účet „Neuhradená strata minulých rokov“.

Záporné vlastné imanie a kríza spoločnosti

Ak je neuhradená strata minulých rokov vyššia ako suma ostatných položiek vlastného imania, účtovná jednotka vykazuje záporné vlastné imanie. Podľa zákona č. 7/2005 Z. z. je spoločnosť v kríze, ak je v úpadku alebo jej úpadok hrozí. Úpadok hrozí, ak je pomer vlastného imania a záväzkov menší ako 8 ku 10. V takom prípade je spoločnosť povinná podať návrh na vyhlásenie konkurzu.

Odpočet daňovej straty

Ak účtovná jednotka dosiahne daňovú stratu, nie je potrebné ju vysporadúvať a nemá vplyv na ukazovatele v účtovnej závierke. Dôležitá je možnosť jej následného odpočtu od základu dane. Účtovné jednotky, ktoré sú právnickou osobou, prípadne fyzickou osobou, ktorá zisťuje základ dane podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, si môžu odpočítať daňovú stratu počas nasledujúcich piatich zdaňovacích období. Odpočtom daňovej straty od základu dane je možné celkový základ dane znížiť, čo vedie k nižšej daňovej povinnosti.

Prečítajte si tiež: Rozdelenie majetku manželov

Príklad odpočtu daňovej straty

Spoločnosť Alfa a. s. vykázala za rok 2020 daňovú stratu vo výške 40 000 eur (zostalo na odpočet 30 000 eur), za rok 2023 daňovú stratu vo výške 8 000 eur a za rok 2024 daňovú stratu vo výške 15 000 eur. V daňovom priznaní za rok 2025 vykázala základ dane vo výške 22 000 eur. V roku 2025 si môže odpočítať daňovú stratu vykázanú za rok 2020 do výšky 50% vykázaného základu dane za rok 2025 - t.j. 11 000 eur.

tags: #vysporiadanie #neuhradenej #straty #minulych #rokov #účtovanie